摘要：新醫(yī)院財會制度進一步豐富了公立醫(yī)院財務(wù)分析指標體系，同時也反映出將單項分析指標整合起來的需求，以系統(tǒng)、全面的反映公立醫(yī)院整體財務(wù)狀況。文章借鑒企業(yè)綜合績效分析方法，在公立醫(yī)院進行了杜邦分析法的實踐應(yīng)用并總結(jié)應(yīng)用體會。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財會制度 杜邦分析法 應(yīng)用 體會

基金項目：浙江省康恩貝醫(yī)院管理軟科學研究項目（2007AZHA-KEB333）；浙江省康恩貝醫(yī)院管理軟科學研究項目一類課題（2012ZHA-KEB104）；浙江省醫(yī)藥衛(wèi)生科技計劃項目（2013KYB265）；紹興市哲學社會科學研究“十二五”規(guī)劃2013年度重點課題（125316）。

中共中央、國務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》明確要求：“進一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴格預(yù)算管理，加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督”。為此，財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合頒發(fā)了新《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院會計制度》，新醫(yī)院財會制度進一步豐富了公立醫(yī)院財務(wù)分析指標體系。

醫(yī)院財務(wù)分析包括預(yù)算管理分析、結(jié)余和風險管理分析、資產(chǎn)運營分析、成本管理分析、收支結(jié)構(gòu)分析、發(fā)展能力分析共6個方面的內(nèi)容，涵蓋預(yù)算收入執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率、財政專項撥款執(zhí)行率、業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率、每門診人次收入、每門診人次成本、門診收入成本率、每出院人次收入、每出院人次成本、住院收入成本率、人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、管理費用率、藥品衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占醫(yī)療收入比重、總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率等25個單項指標。但這些單項指標均只能反映公立醫(yī)院某一方面、某一角度的財務(wù)狀況，如何將這些指標整合起來，系統(tǒng)、全面的反映公立醫(yī)院整體財務(wù)狀況、分析其財務(wù)結(jié)果的具體原因，為公立醫(yī)院管理層、利益相關(guān)者提供重要決策參考已顯得尤為重要。

一、杜邦分析法的介紹

（一）公立醫(yī)院常見分析方法介紹

公立醫(yī)院常見的分析方法有趨勢分析法、比較分析法、因素分析法和比率分析法，借鑒企業(yè)綜合績效分析方法，公立醫(yī)院可采用杜邦分析法將公立醫(yī)院各項分析指標有機的聯(lián)系起來，作為一套完整的體系，相互配合使用，作出系統(tǒng)地綜合評價。

（二）公立醫(yī)院杜邦分析法介紹

公立醫(yī)院杜邦分析法，又稱為公立醫(yī)院杜邦財務(wù)分析體系，是利用各主要財務(wù)比率指標間的內(nèi)在聯(lián)系，對公立醫(yī)院財務(wù)狀況及經(jīng)濟、社會效益進行綜合系統(tǒng)分析評價的方法。企業(yè)杜邦分析法是以凈資產(chǎn)收益率為起點，以總資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)為核心，重點揭示企業(yè)獲利能力及權(quán)益乘數(shù)對凈資產(chǎn)收益率的影響，以及各相關(guān)指標間的相互影響作用關(guān)系。公立醫(yī)院可借鑒這一原理，建立公立醫(yī)院杜邦體系，分析關(guān)系式為：

凈資產(chǎn)結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

其中：權(quán)益乘數(shù)=1÷（1-資產(chǎn)負債率）

二、杜邦分析法的應(yīng)用

我們以ZZ公立醫(yī)院2013年、2012年的財務(wù)數(shù)據(jù)為例，具體分析過程與結(jié)論如下：

（一）凈資產(chǎn)結(jié)余率分析

凈資產(chǎn)結(jié)余率=總資產(chǎn)結(jié)余率×權(quán)益乘數(shù)

2012年度 8.27% =4.98% × 1.66

2013年度 10.34% =6.23% × 1.66

ZZ公立醫(yī)院2012年度凈資產(chǎn)結(jié)余率為8.27%，2013年度凈資產(chǎn)結(jié)余率為10.34%，利用杜邦體系分析，凈資產(chǎn)結(jié)余率提高是由于總資產(chǎn)結(jié)余率提高了，權(quán)益乘數(shù)并未發(fā)生變化，說明ZZ醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)變化不大，基本保持了上年的負債程度。

（二）總資產(chǎn)結(jié)余率分析

總資產(chǎn)結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

2012年度 4.98% =8.35% × 59.70%

2013年度 6.23% =9.49% × 65.70%

業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=（業(yè)務(wù)收入-業(yè)務(wù)支出）÷業(yè)務(wù)收入

2012年度 8.35% =（6590-6040） ÷ 6590

2013年度 9.49% =（7060-6390） ÷ 7060

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入÷總資產(chǎn)

2012年度 59.70% = 6590÷ 11039

2013年度 65.70% = 7060÷ 10746

ZZ公立醫(yī)院2013年度的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均較2012年度有所提高，業(yè)務(wù)收支結(jié)余率提高是由于2013年度業(yè)務(wù)收入增長幅度大于業(yè)務(wù)支出增長幅度，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高的原因一方面是業(yè)務(wù)收入增加，另一方面是總資產(chǎn)減少。

（三）總資產(chǎn)分析

總資產(chǎn)=流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)

2012年度 11039 = 4480 + 6559

2013年度 10746 = 4516 + 6230

流動資產(chǎn)=貨幣資金+…+應(yīng)收醫(yī)療款+…+存貨+一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資

2012年度 4480= 828+…+795+…+436+0

2013年度 4516= 859+…+662+…+612+0

非流動資產(chǎn)=長期投資+固定資產(chǎn)+…+待處理財產(chǎn)損溢

2012年度 6559= 0 + 5747 +…+ 0

2013年度 6230= 0 + 5280 +…+ 0

2013年度報損部分固定資產(chǎn)，是ZZ公立醫(yī)院總資產(chǎn)減少的主要原因。另外，2013年度由于加強了應(yīng)收款項的管理，使一部分應(yīng)收款項得以收回，也使總資產(chǎn)相應(yīng)減少。2013年存貨增加的原因應(yīng)進一步分析存貨儲備是否合理。

三、杜邦分析法的應(yīng)用體會

（一）杜邦分析法的深度endprint

公立醫(yī)院利用杜邦分析法分析，可以將指標內(nèi)容層層分解到會計核算的最明細科目，便于財務(wù)分析者層層剖析公立醫(yī)院財務(wù)結(jié)果原因，為進一步采取改進措施提供重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）杜邦分析法的廣度

利用杜邦分析法分析，公立醫(yī)院不僅僅可以剖析凈資產(chǎn)結(jié)余率這一指標，還可以借鑒這一原理，廣泛運用于公立醫(yī)院其他指標體系分析。如：門診收入成本率=每門診人次成本÷每門診人次收入=（門診成本÷門診人次）÷（門診收入÷門診人次）；預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預(yù)算收入總額×100%=本期實際[醫(yī)療收入+其他收入+財政補助收入（含基本補助收入和項目補助收入）+科教項目收入] /本期預(yù)算[醫(yī)療收入+其他收入+財政補助收入（含基本補助收入和項目補助收入）+科教項目收入]×100%；預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期預(yù)算支出總額×100%=本期實際（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費用+其他支出+財政項目補助支出+科教項目支出）/本期預(yù)算（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費用+其他支出+財政項目補助支出+科教項目支出）×100%；每住院人次收入=每床日收費水平×平均住院天數(shù)=（住院收入÷實際占用總床日）×（出院者占用總床日÷出院人數(shù)）；等等。

（三）杜邦分析法的優(yōu)點

杜邦分析法可以從整體上、本質(zhì)上反映公立醫(yī)院運營成效與財務(wù)狀況。綜合分析的結(jié)果在公立醫(yī)院進行橫向與縱向比較分析時消除了時間上和空間上的差異，使之更具有可比性，有利于經(jīng)驗總結(jié)、發(fā)現(xiàn)差距。

（四）杜邦分析法的缺點

與其他許多財務(wù)分析方法一樣，運用杜邦分析法進行財務(wù)分析也存在一定的缺點，主要表現(xiàn)下：對短期財務(wù)結(jié)果過分重視，忽略公立醫(yī)院長期的價值創(chuàng)造；對經(jīng)濟效益過分重視，忽略公立醫(yī)院的社會效益體現(xiàn)要求；財務(wù)指標過多的反映公立醫(yī)院過去的運營狀況，忽略利益相關(guān)者、技術(shù)創(chuàng)新等因素對公立醫(yī)院運營狀況的影響；不能解決公立醫(yī)院商譽等無形資產(chǎn)的估值問題。為此，我們應(yīng)充分體現(xiàn)公立醫(yī)院公益性要求，針對杜邦分析法現(xiàn)有缺點，借鑒企業(yè)綜合績效評價方法，進一步深入、細化公立醫(yī)院杜邦分析方法，為提高公立醫(yī)院兩個效益提供更為有力的分析工具。

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