宋鐵妹

摘要：隨著醫(yī)院體制改革的不斷深入，醫(yī)院的成本核算發(fā)揮了越來越重要的作用。估時作業(yè)成本法是在傳統(tǒng)作業(yè)成本法上的改良和深入。探討醫(yī)院全成本核算中估時作業(yè)成本法的運用，對企業(yè)運行管理以及核心競爭力的提升有著積極意義。本文從估時作業(yè)成本法的優(yōu)勢出發(fā)，探討了估時作業(yè)成本法在醫(yī)院的應用研究。最后提出醫(yī)院運用估時作業(yè)成本法應注意的問題與建議。文章旨在為醫(yī)院成本核算中估時作業(yè)成本法的運用提供參考。

關鍵詞：成本核算 估時作業(yè)成本法 運用 建議

一、估時作業(yè)成本法的優(yōu)勢

估時作作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的作業(yè)成本法有一定的差距，其相對傳統(tǒng)的作業(yè)成本法更加的科學化。估時作業(yè)成本法是根據(jù)企業(yè)的運營情況對成本進行分割處理。其能夠適應現(xiàn)代醫(yī)院多義務、復雜性等問題。醫(yī)院全成本核算中采取此種方法能夠充分的體現(xiàn)出成本的實際情況。估時作業(yè)成本法相對傳統(tǒng)的作業(yè)成本法主要有以下幾點優(yōu)勢：其一，在成本核算的過程中，可以核算出工作人員的工時，對醫(yī)院相關工作的開展有著重要意義。同時能夠算出浪費成本的原因，這對精細化成本控制有著重要意義。其二，醫(yī)院各項單位成本往往變化較快，主要是因為市場的價格變動較快，同時因為作業(yè)效率的變化會導致醫(yī)院成本的變動。所以當成本變化的時候，可以及時的通過估時作業(yè)成本法算出相應作業(yè)的單位時間，以此來核算變動單位成本，這是傳統(tǒng)的作業(yè)成本法不能夠做到的。其三，估時作業(yè)成本法相對傳統(tǒng)的作用成本法來說較為靈活。能夠適應醫(yī)院不同的業(yè)務的成本核算，具有較高的靈活性。當醫(yī)院有新增加的作業(yè)的時候，不需要對成本核算的方法進行大規(guī)模的變動。傳統(tǒng)的作用成本法難以適應業(yè)務變動的需求，這就需要估時作業(yè)成本法來適應業(yè)務的轉(zhuǎn)變。

二、估時作業(yè)成本法在醫(yī)院的應用研究

（一）醫(yī)院運用估時作業(yè)成本法的必要性

醫(yī)院運用估時作業(yè)成本法有一定的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，其適應了時代發(fā)展的需求，醫(yī)院規(guī)模不斷發(fā)展的同時，醫(yī)院的服務項目也變復雜化，這就需要更科學的成本核算方法進行成本核算工作。其二，醫(yī)院現(xiàn)代化建設的過程中對效率的要求較高。而傳統(tǒng)的作業(yè)成本法難以擔當起精確的分析醫(yī)護人員工作效率的工作，這是采取估時作業(yè)成本法就具有一定的必要性。同時將此與績效管理掛鉤，就能夠起到提升醫(yī)護人員工作效率的目的。其三，成本管理的有序進行離不開科學有效的核算方法，而估時作業(yè)成本法就能夠做到這一點。醫(yī)院能夠通過成本核算將成本和收入進行對比。這樣能夠科學合理的進行成本控制。其四，采取科學的成本核算方法，有利于實現(xiàn)成本的精確性，這樣就能夠更科學規(guī)范的制訂醫(yī)療服務價格標準。估時作用成本法可以算出單位成本費用，能夠為醫(yī)療服務奠定良好的基礎。醫(yī)院要想在激烈的競爭環(huán)境中站住腳，同時健康的發(fā)展，就需要強有力的管理方法來支撐，估時作業(yè)成本法就是醫(yī)院必備的科學方法之一。

（二）醫(yī)院運用估時作業(yè)成本法進行成本核算的程序

估時作業(yè)成本法的核算流程如下圖所示：

前期準備工作，為了順利的開展估時作業(yè)成本法，需要根據(jù)醫(yī)院業(yè)務的實際情況，確定核算區(qū)間。在核算區(qū)間內(nèi)進行后續(xù)的工作，這樣才能夠保證結(jié)果的精確性。確定作業(yè)庫中的具體作業(yè)。作業(yè)庫具體作業(yè)的確定根據(jù)醫(yī)院的不同往往存在一定的差異，所以需要結(jié)合醫(yī)院的實際情況。一般作業(yè)庫往往包括：綜合醫(yī)療服務類、醫(yī)技診療類、臨床診療類等。同時在作業(yè)庫的下面還有諸多的小作業(yè)，例如：搶救、氧氣吸入、注射、換藥等。確定每單位時間的成本，規(guī)定理論工時為80%，則各等級醫(yī)護人員每單位時間的成本為：

確定每單位作業(yè)實需時間，這個主要通過與各科室的醫(yī)護人員面談調(diào)查分析得出。計算各作業(yè)的單位作業(yè)成本和會計期間總成本。計算醫(yī)護人員的未用工時及浪費成本。這就能夠核算出實際發(fā)生的費用總額與有效工時。精確的結(jié)果，則能夠確定出實際需要的成本。按成本對象匯總成本，醫(yī)院花費在該就診者身上的全部成本。例如某醫(yī)院2010年的CT室的總費用為 11.468萬元，CT科室的醫(yī)生每天平均有3個在上班，規(guī)定工作的時間是7個小時。醫(yī)生對患者進行檢查的時候，頭部 CT 檢查、全身 CT 檢查、增強CT 檢查每次分別需要用30分鐘、40分鐘、1個小時。這樣就能夠算出頭部 CT 檢查的成本為114680÷（3×7×31×60×80%）×30=110.1元。全身CT檢查以及增強CT檢查以此類推分別成本為146.8、220.2。在這個月，CT檢查的類別次數(shù)分別為：150 次頭部 CT 檢查、370 次全身 CT 檢查、120 次增強 CT 檢查。詳細內(nèi)容見下表1：

根據(jù)上表，可以對各CT作業(yè)成本進行分析。三種檢查的單位作業(yè)毛利潤額、毛利率如表 2 所示：

根據(jù)估時作業(yè)成本法的運用，可以分析出三種檢查的毛利率情況，同時也能夠有效的分析出有效工時和未用工時，這樣便于醫(yī)院加強醫(yī)護人員的管理。同時根據(jù)表1，發(fā)現(xiàn)醫(yī)生沒有充分利用造成的浪費的總成本為17425.16 元。所以醫(yī)院需要采取相應的對策來提升CT設備的利用率。這需要結(jié)合CT的具體使用情況，在CT利用率低的月份，可以減少一臺機器的使用。這樣就能夠減少醫(yī)生的工作人數(shù)，從而達到降低成本的目的。也降低了CT機運行過程中帶來的維修費用。

（三）醫(yī)院運用估時作業(yè)成本法降低醫(yī)院成本的措施思考

要充分的發(fā)揮估時作業(yè)成本法來降低醫(yī)院成本，需要從以下幾點出發(fā)：其一，調(diào)整醫(yī)院作業(yè)時間。核算出醫(yī)護人員的單位作業(yè)成本，需要對這些數(shù)據(jù)進行分析比較。對作業(yè)進行調(diào)整來達到降低成本的目的。具體包括：取消不增值作業(yè)、增加能夠增值的隱形作業(yè)。其二，提高醫(yī)護人員工作效率。提高醫(yī)護人員的工作積極性，需要增加醫(yī)護人員的職業(yè)操守。醫(yī)院需要在績效評估中增加工作效率評定，這樣才能夠起到監(jiān)督醫(yī)護人員工作的目的。其三，更新醫(yī)療設備。根據(jù)醫(yī)院科室的發(fā)展情況采購新設備，降低服務單位作業(yè)時間以降低單位作業(yè)成本，但是也需要考慮科室的業(yè)務量，不能夠一味的追求設備的高科技，而閑置大量的固定資產(chǎn)。

三、醫(yī)院運用估時作業(yè)成本法應注意的問題與建議

醫(yī)院運用估時作業(yè)成本法需要注意以下幾點：其一，正確劃分具體作業(yè)。對作業(yè)進行細分，這樣才能保證計算結(jié)果的準確性。但是分的過于細小會增加財務人員的工作量，得不償失。所以需要遵循效益大于成本的原則。計算相對整體性的業(yè)務不需要拆分的太細，例如一臺手術就能夠作為一個整體。其二，正確計算實耗工時占理論工時的百分比。實際耗費的工時占用的比例往往具有一定的波動性，所以醫(yī)院需要根據(jù)季度的情況，采取合適的百分比。同時當醫(yī)院的業(yè)務發(fā)生轉(zhuǎn)變的時候，需要及時的進行修正，以真實的反映出醫(yī)院工作的實際情況。其三，根據(jù)具體情況確定每單位作業(yè)實需時間。就診患者的病情的不同以及醫(yī)護人員的等級不同會直接導致單位作業(yè)實需時間的不同。所以需要根據(jù)實際情況，不斷的調(diào)整單位實需時間。

四、結(jié)束語

估時作業(yè)成本法作為一個科學的核算方法，其在醫(yī)院全成本核算中的應用是醫(yī)院發(fā)展的必然。醫(yī)院在進行應用的過程中，需要結(jié)合醫(yī)院的實際情況，按照作業(yè)成本法的程序進行相關內(nèi)容的細化完善。作業(yè)成本法在降低醫(yī)院成本提升醫(yī)院核心競爭力方面有著重要意義，所以醫(yī)院的管理者需要引起重視。

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