邵嶸

【摘要】固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)在超市中僅次于商品的實(shí)物資產(chǎn)，如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，合理有效地利用固定資產(chǎn)成為集團(tuán)型連鎖超市管理的重要課題。文章主要對(duì)如何在集團(tuán)型連鎖超市中管理固定資產(chǎn)進(jìn)行探討，闡述了從實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)核算方面對(duì)固定資產(chǎn)的管理。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)型超市 固定資產(chǎn) 集中權(quán)限 統(tǒng)一折舊 設(shè)備調(diào)撥

固定資產(chǎn)的管理分為實(shí)物和會(huì)計(jì)核算兩個(gè)方面。實(shí)物管理的重點(diǎn)是集團(tuán)總部集中統(tǒng)一權(quán)限、科學(xué)的分類(lèi)與編號(hào)、有效利用閑置設(shè)備、加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)等。會(huì)計(jì)核算管理的重點(diǎn)是統(tǒng)一折舊標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范門(mén)店之間設(shè)備調(diào)撥的賬務(wù)處理、一些特殊設(shè)備會(huì)計(jì)記錄的特殊性、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控、計(jì)提減值準(zhǔn)備等。這些可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表更加具有整體性，在編制合并報(bào)表時(shí)簡(jiǎn)單、正確，突出企業(yè)集團(tuán)的特征，不會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥而使得賬務(wù)混亂。

一、集團(tuán)型連鎖超市的固定資產(chǎn)

（一）超市固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

超市的固定資產(chǎn)除了擁有與一般企業(yè)差不多的電腦、車(chē)輛、冷庫(kù)、冰柜外還有一項(xiàng)數(shù)量多、單價(jià)低卻又不可缺少的存儲(chǔ)用具——貨架。貨架相對(duì)于其他固定資產(chǎn)而言，具有單價(jià)低、數(shù)量多、易拆裝等特點(diǎn)，是超市固定資產(chǎn)中特殊的一類(lèi)。如果不是超市的經(jīng)營(yíng)特色，貨架是不會(huì)作為固定資產(chǎn)來(lái)管理的。因?yàn)橐唤M貨架由數(shù)層貨架組成，而一層貨架又是由許多配件組成，這些配件又容易拆裝組合，十分零散、繁瑣。一家超市經(jīng)過(guò)格局調(diào)整后，往往與賬面記錄很難一一對(duì)應(yīng)起來(lái)。

（二）固定資產(chǎn)管理的意義和內(nèi)容

固定資產(chǎn)是影響企業(yè)生產(chǎn)能力的重要因素，是企業(yè)主要技術(shù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。由于固定資產(chǎn)管理涉及面比較廣，應(yīng)在集團(tuán)總部專(zhuān)門(mén)設(shè)立“設(shè)備管理部”，負(fù)責(zé)集團(tuán)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、調(diào)撥、報(bào)廢等工作。設(shè)備管理部應(yīng)和財(cái)務(wù)部共同努力，互相配合，做好固定資產(chǎn)管理的工作。當(dāng)前，企業(yè)設(shè)備管理工作的主要內(nèi)容有如下幾方面：保證固定資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)完整和完好，并能正常維護(hù)、正確使用和有效利用；保證固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值合理、完整和正確，及時(shí)做好其清理、核算和評(píng)估等工作；重視提高設(shè)備利用率與經(jīng)營(yíng)效益，確保資產(chǎn)的保值增值；強(qiáng)化設(shè)備資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理理念，使企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)保持高效運(yùn)行狀態(tài)；積極參與設(shè)備及設(shè)備市場(chǎng)交易，調(diào)整企業(yè)設(shè)備存量資產(chǎn)，促進(jìn)全社會(huì)設(shè)備資源的優(yōu)化配置和有效運(yùn)行；保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)安全，資產(chǎn)的減少必須有相應(yīng)的審批手續(xù)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)避免固定資產(chǎn)遭受損失。

二、集團(tuán)型連鎖超市固定資產(chǎn)管理

（一）實(shí)物管理方面

1.固定資產(chǎn)的采購(gòu)、調(diào)配、報(bào)廢由總部集中統(tǒng)一審批，各下屬門(mén)店具體操作。也就是總部是決策者，下屬門(mén)店是操作者。固定資產(chǎn)的審批權(quán)限集中在集團(tuán)總部，是因?yàn)橄聦匍T(mén)店只知道自己本身的情況，而對(duì)于其他門(mén)店的情況不了解，對(duì)于公司的一些發(fā)展戰(zhàn)略也不是很清楚。比如，有一家超市需要冷庫(kù)，而此時(shí)公司另一家超市馬上要關(guān)閉，如果購(gòu)買(mǎi)新冷庫(kù)的話(huà)，關(guān)閉門(mén)店的舊冷庫(kù)則就閑置了，就會(huì)造成不必要的浪費(fèi)。

集團(tuán)型企業(yè)在采購(gòu)中有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，利用好這些優(yōu)勢(shì)是集團(tuán)型企業(yè)管理產(chǎn)出效益重要途徑，統(tǒng)一談判、采購(gòu)則是最能體現(xiàn)這一優(yōu)勢(shì)的方法。通常，購(gòu)買(mǎi)1臺(tái)電腦時(shí)廠家一般不會(huì)讓價(jià)，購(gòu)買(mǎi)5臺(tái)時(shí)則可能會(huì)打折扣，購(gòu)買(mǎi)100臺(tái)時(shí)把你視為皇帝，更不用說(shuō)整個(gè)集團(tuán)有可能要購(gòu)買(mǎi)千臺(tái)、萬(wàn)臺(tái)了。帶著這樣的一個(gè)數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)去和設(shè)備供應(yīng)商談判，在價(jià)格方面絕對(duì)是低的，并且可以使設(shè)備供應(yīng)商的返利收入集中在總部，防止下屬門(mén)店利用返利收入設(shè)“小金庫(kù)”。如聯(lián)華超市股份有限公司1臺(tái)冷柜的價(jià)格是該設(shè)備批發(fā)價(jià)格的6折，并且在第二年價(jià)格可以重新再協(xié)商。在采購(gòu)上的價(jià)格優(yōu)勢(shì)可以使集團(tuán)企業(yè)每年節(jié)約成本近千萬(wàn)。集團(tuán)總部應(yīng)有每家門(mén)店固定資產(chǎn)的使用情況，對(duì)一些不需用、停用、損壞的固定資產(chǎn)要及時(shí)處理。門(mén)店向總部提出固定資產(chǎn)的需求，總部根據(jù)其他門(mén)店的設(shè)備情況決定是購(gòu)買(mǎi)，還是從其他門(mén)店調(diào)配，這樣就不會(huì)造成資源的浪費(fèi)。當(dāng)門(mén)店需要報(bào)廢一項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，總部應(yīng)該派專(zhuān)業(yè)人員到現(xiàn)場(chǎng)查看，決定該設(shè)備是否應(yīng)該報(bào)廢。這樣既可以防止設(shè)備輕易報(bào)廢，又可以降低設(shè)備被秘密轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)總部統(tǒng)一談判、采購(gòu)、調(diào)配、報(bào)廢可以減少浪費(fèi)以及防止門(mén)店舞弊，同時(shí)對(duì)外也可提升企業(yè)品牌。分散與統(tǒng)一好像就是一根手指與一個(gè)拳頭的區(qū)別。所以，集團(tuán)型企業(yè)在固定資產(chǎn)管理的重點(diǎn)是統(tǒng)一權(quán)限。

2.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一分類(lèi)，結(jié)合公司連鎖特點(diǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)編號(hào)。編號(hào)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)許多東西都進(jìn)行編號(hào)，如產(chǎn)品編號(hào)、供應(yīng)商編號(hào)、職工工號(hào)等。一個(gè)科學(xué)的、簡(jiǎn)明的、符合企業(yè)特色的編號(hào)將對(duì)今后的管理起到事半功倍的作用。

企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是按經(jīng)濟(jì)用途來(lái)分類(lèi)。按經(jīng)濟(jì)用途可分成：房屋、建筑物，動(dòng)力設(shè)備，傳導(dǎo)設(shè)備，工作機(jī)器及設(shè)備，工具、機(jī)器及生產(chǎn)用具，運(yùn)輸設(shè)備，辦公設(shè)備等。超市是商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，工業(yè)設(shè)備較少，即使有加工場(chǎng)所（如生鮮配送中心）也屬于特例，不在本文探討范圍內(nèi)。超市可以將固定資產(chǎn)按以下類(lèi)別分類(lèi)：房屋及建筑物、運(yùn)輸車(chē)輛、機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備、其他設(shè)備（如貨架）。

上述分類(lèi)只是固定資產(chǎn)的大類(lèi)，這種分類(lèi)在年度審計(jì)時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)比較簡(jiǎn)單。企業(yè)應(yīng)予以細(xì)化，在大類(lèi)下再設(shè)置中類(lèi)、小類(lèi)。一項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號(hào)應(yīng)由5位數(shù)的類(lèi)別碼以及流水號(hào)組成。如：某冷庫(kù)的編號(hào)是30101SH000001，其中3表示大類(lèi)（機(jī)器設(shè)備），01表示中類(lèi)（冷庫(kù)），01表示小類(lèi)（移動(dòng)冷庫(kù)），SH000001表示流水號(hào)（上海第一臺(tái)）。由于現(xiàn)在集團(tuán)型超市遍布全國(guó)各地，為了不使流水號(hào)位數(shù)過(guò)長(zhǎng)，可以在前面加一項(xiàng)地區(qū)的標(biāo)記。

3.由于貨架實(shí)物形態(tài)的特殊性，對(duì)貨架進(jìn)行特殊編號(hào)以及拆零管理核算。貨架是超市固定資產(chǎn)中的特類(lèi)，一組貨架由擱板、網(wǎng)片以及支角組成。貨架具有多組件、數(shù)量多、單價(jià)低、易拆裝的特點(diǎn)。如果按安裝好的貨架來(lái)編號(hào)，等到拆除后從別的貨架取零配件重新組裝的話(huà)，那編號(hào)就不適合了，而重新編號(hào)的工作量太大。筆者認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)貨架進(jìn)行組件的分類(lèi)，不編流水號(hào)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)核對(duì)的是相應(yīng)的組件數(shù)量，而不是核對(duì)多少貨架（層），報(bào)廢也一樣。endprint

4.有效利用好閑置資產(chǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)兼并、并購(gòu)的行為經(jīng)常發(fā)生，而集團(tuán)型連鎖超市經(jīng)常會(huì)購(gòu)買(mǎi)一些弱小的超市企業(yè)，或者與對(duì)方合資經(jīng)營(yíng)。合并方根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)對(duì)這些門(mén)店進(jìn)行調(diào)整，關(guān)閉其中一些門(mén)店，而這些門(mén)店的固定資產(chǎn)就暫時(shí)成為閑置資產(chǎn)。對(duì)于閑置設(shè)備應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立實(shí)物臺(tái)賬，一些專(zhuān)業(yè)設(shè)備如冷柜、電腦等應(yīng)有專(zhuān)門(mén)存放地點(diǎn)與有專(zhuān)人保管。因?yàn)橐豁?xiàng)設(shè)備在不使用時(shí)容易使內(nèi)部零配件老化，在需要新增設(shè)備時(shí)，應(yīng)該先從閑置設(shè)備中調(diào)配，再?gòu)钠渌T(mén)店調(diào)配，最后再考慮購(gòu)買(mǎi)。對(duì)于閑置資產(chǎn)應(yīng)該經(jīng)常檢查，如有嚴(yán)重?fù)p壞不可修復(fù)或修理價(jià)格較高的設(shè)備應(yīng)及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢處理。一家企業(yè)完全沒(méi)有閑置的設(shè)備是不可能的，短期、暫時(shí)閑置的設(shè)備是正常的，而長(zhǎng)期閑置的設(shè)備應(yīng)該及時(shí)清理。

5.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度。企業(yè)至少在每年年末應(yīng)對(duì)企業(yè)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次大盤(pán)點(diǎn)，當(dāng)某家超市門(mén)店的管理者離任時(shí)也應(yīng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。由于設(shè)備盤(pán)點(diǎn)一般不能影響正常營(yíng)業(yè)，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間大多數(shù)安排在白天，集團(tuán)總部應(yīng)派人親臨現(xiàn)場(chǎng)，一方面起到監(jiān)盤(pán)作用，另一方面對(duì)一些特殊的固定資產(chǎn)如貨架進(jìn)行指導(dǎo)。盤(pán)點(diǎn)后應(yīng)編制實(shí)物與賬面對(duì)比表，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)解決。對(duì)于盤(pán)缺的固定資產(chǎn)第一責(zé)任人應(yīng)該是負(fù)責(zé)該超市門(mén)店的管理者。

通過(guò)盤(pán)點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)平時(shí)管理的不足之處以及被掩蓋的事實(shí)。造成賬實(shí)不符最大的原因是單據(jù)與實(shí)物流轉(zhuǎn)時(shí)間的差異，有時(shí)設(shè)備已調(diào)走而單據(jù)未轉(zhuǎn)移到相關(guān)記賬部門(mén)，有時(shí)從供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備，單據(jù)先到而設(shè)備未送到，對(duì)于時(shí)間性差異只要查明原因做好調(diào)節(jié)表即可。而對(duì)那些被私自轉(zhuǎn)移、被偷的設(shè)備則要追查到底，落實(shí)到個(gè)人，牽涉到犯罪的要送交相關(guān)司法部門(mén)。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

1.統(tǒng)一折舊方法、年限、殘值率?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。雖然連鎖門(mén)店都是一樣的超市，但集團(tuán)總部下屬還有許多家公司，這些公司分別擁有、管理自己的超市門(mén)店，架構(gòu)猶如金字塔。如華聯(lián)超市股份有限公司按地區(qū)劃分下屬公司：上海華聯(lián)、寧波華聯(lián)、江蘇華聯(lián)等。這些公司都是獨(dú)立法人，都可以自己確定固定資產(chǎn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部應(yīng)對(duì)集團(tuán)固定資產(chǎn)的折舊方法、年限、殘值率等方面統(tǒng)一規(guī)定。

無(wú)論是統(tǒng)一法人還是不同法人，只要是集團(tuán)的下屬超市，統(tǒng)一執(zhí)行集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)策略，固定資產(chǎn)在使用方法上都應(yīng)大體一致。由于同一種固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值都差不多，這就為統(tǒng)一年限和殘值率提供了事實(shí)依據(jù)。統(tǒng)一的折舊方法方便了集團(tuán)編制合并報(bào)表，并且有利于對(duì)下屬各公司固定資產(chǎn)使用效率進(jìn)行分析。統(tǒng)一了折舊標(biāo)準(zhǔn)后，對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)而言，無(wú)論是在同一法人的門(mén)店使用，還是在不同法人的門(mén)店使用，只要是在這個(gè)集團(tuán)內(nèi)部使用，其在賬面上反映的價(jià)值以及折舊費(fèi)用都是一樣的。這樣，既突出了集團(tuán)整體，也方便了門(mén)店之間按賬面價(jià)值進(jìn)行設(shè)備轉(zhuǎn)移的記賬。如果折舊標(biāo)準(zhǔn)不一致，就會(huì)造成同樣的設(shè)備，同樣的已使用年限，不一樣的凈值，會(huì)造成不必要的麻煩。

2.規(guī)范集團(tuán)下屬門(mén)店之間固定資產(chǎn)調(diào)撥的賬務(wù)處理。

（1）同一法人門(mén)店之間固定資產(chǎn)調(diào)撥應(yīng)該按照賬面價(jià)值入賬，不產(chǎn)生損益。對(duì)一個(gè)法人而言，一項(xiàng)固定資產(chǎn)從一家門(mén)店調(diào)撥到另一家門(mén)店，只是存放地點(diǎn)發(fā)生改變，而不是不同公司之間的固定資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)。這種賬務(wù)處理是符合稅法要求的，也是符合法人作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體要求的。如果不按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)移，而是按其他價(jià)格轉(zhuǎn)移，那就會(huì)產(chǎn)生損益，如產(chǎn)生收入則是虛增收入，產(chǎn)生支出則稅法通不過(guò)。所以應(yīng)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)移，并且原值，累計(jì)折舊及月折舊額不變。這是為了保持會(huì)計(jì)記錄的一致性和查詢(xún)的方便，也符合按歷史成本計(jì)價(jià)的原則。

（2）不同法人之間固定資產(chǎn)調(diào)撥按照賬面價(jià)值入賬的賬務(wù)處理。由于集團(tuán)采用統(tǒng)一采購(gòu)，統(tǒng)一折舊的標(biāo)準(zhǔn)，同樣的固定資產(chǎn)（原值，使用時(shí)間一樣）在不同公司的賬面價(jià)值應(yīng)該是一樣的，所以不同法人之間的固定資產(chǎn)調(diào)撥按賬面價(jià)值入賬是公平的。設(shè)備入賬時(shí)，按原來(lái)的原值、累計(jì)折舊入賬，按相同的折舊標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，購(gòu)入固定資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格作為原值，按剩余使用年限計(jì)提折舊，這里的做法有些不同。因?yàn)閷?duì)于整個(gè)集團(tuán)而言，這種做法是有利于保持整體性的，不會(huì)由于固定資產(chǎn)的調(diào)撥而造成原值與累計(jì)折舊的減少，也加強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表的嚴(yán)肅性。

（3）不同法人之間固定資產(chǎn)調(diào)撥按照協(xié)商價(jià)值入賬的賬務(wù)處理。企業(yè)由于兼并等原因會(huì)有一些閑置設(shè)備，集團(tuán)總部為了處理這些閑置設(shè)備，會(huì)調(diào)撥給一些新開(kāi)門(mén)店。如果是同一法人，那就按賬面價(jià)值入賬；而如果是不同法人，則可以雙方協(xié)商設(shè)備價(jià)格。協(xié)商價(jià)格是參照同類(lèi)設(shè)備的價(jià)格，再根據(jù)新舊程度而計(jì)算出來(lái)，一般都低于賬面價(jià)值。這時(shí)就作為固定資產(chǎn)清理和固定資產(chǎn)購(gòu)入來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（4）固定資產(chǎn)調(diào)撥而發(fā)生費(fèi)用的賬務(wù)處理。設(shè)備在搬遷過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，如電腦，貨架等會(huì)發(fā)生一些搬運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等；而大型的設(shè)備如冷庫(kù)、冷柜、空調(diào)等會(huì)有移機(jī)費(fèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)是作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的，如果按照這個(gè)規(guī)定賬務(wù)處理的話(huà)，就會(huì)造成一項(xiàng)設(shè)備搬遷多次后，它的原值會(huì)越來(lái)越大，虛增了資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，由于固定資產(chǎn)調(diào)撥而發(fā)生的費(fèi)用不能資本化，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這符合穩(wěn)健性原則。而費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，一般是由調(diào)出方承擔(dān)。因?yàn)閷?duì)調(diào)出方而言，調(diào)出設(shè)備減少了折舊；對(duì)調(diào)入方而言，如果購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備的話(huà)，那些運(yùn)費(fèi)，安裝費(fèi)是可以不發(fā)生的。

3.對(duì)一些特殊資產(chǎn)（如貨架），可拆分的資產(chǎn)（冷柜）賬目記錄的要求。在前文已提到，貨架作為一項(xiàng)特別的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該按它組件的名稱(chēng)與數(shù)量記賬，不應(yīng)該以一節(jié)或一層貨架作為記賬單位，當(dāng)發(fā)生調(diào)撥，報(bào)廢時(shí)也以它的組件來(lái)記錄。超市里使用的冷柜是由壓縮機(jī)、冷凝器和陳列柜組成。這3樣設(shè)備單價(jià)都很大，在賬簿中應(yīng)該分別反映。因?yàn)橛袝r(shí)1臺(tái)壓縮機(jī)可以和幾個(gè)陳列柜組合，冷凝器也是如此，不分別記賬當(dāng)發(fā)生重新組合時(shí)會(huì)很難進(jìn)行賬務(wù)處理，并且如果發(fā)生報(bào)廢或調(diào)換其中一部分，不單獨(dú)記賬的話(huà)也會(huì)很難進(jìn)行賬務(wù)處理。endprint

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止集團(tuán)內(nèi)部舞弊行為。集團(tuán)型公司總部擁有整個(gè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)談判權(quán)與購(gòu)買(mǎi)權(quán)，如果沒(méi)有一套完整的內(nèi)部控制程序，會(huì)滋生企業(yè)內(nèi)部蛀蟲(chóng)。集團(tuán)管理高層應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)自身的特點(diǎn)和規(guī)模，建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部控制的整體框架，符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制流程和程序。筆者認(rèn)為，以下是企業(yè)內(nèi)部控制的具體著眼點(diǎn)。

（1）董事會(huì)應(yīng)為企業(yè)聘請(qǐng)具有較強(qiáng)管理能力、業(yè)務(wù)能力、較高職業(yè)道德素質(zhì)的管理人作為企業(yè)各部門(mén)負(fù)責(zé)人；建立一套實(shí)際可操作的、有效的能約束、監(jiān)督與激勵(lì)各個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)制，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的源頭加以控制。

（2）集團(tuán)總部培訓(xùn)部應(yīng)定期對(duì)一般職員、員工進(jìn)行培訓(xùn)，灌輸現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念，培養(yǎng)一支積極上進(jìn)的人力資源隊(duì)伍。良好的人力資源隊(duì)伍可以使內(nèi)部控制得到“理解”和全面貫徹。這樣，讓集團(tuán)每一名員工都能理解集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系可以全方位地引入到每一家超市門(mén)店中去，做到內(nèi)部控制不再只是“老板”的事，而應(yīng)該是企業(yè)全員參與的過(guò)程，每項(xiàng)成本、費(fèi)用等指標(biāo)都應(yīng)有賬可查，有人控制。

（3）設(shè)立良好的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理者的指令或意圖得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)包括授權(quán)、核算、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保證資產(chǎn)安全以及職工分工等多種活動(dòng)。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部控制方面企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)者所有重大經(jīng)營(yíng)決策和程序均以規(guī)范的“法律”形式予以制度化。各單位必須嚴(yán)格按制度辦事，形成濃厚的嚴(yán)格內(nèi)部控制氛圍。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控與審計(jì)。集團(tuán)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部，審計(jì)部直接歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，與其他部門(mén)是平級(jí)關(guān)系，進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)不受其他部門(mén)干涉。筆者認(rèn)為，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一個(gè)比較重要的做法，將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，從而使內(nèi)部審計(jì)工作能順利開(kāi)展，并能保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況，借鑒國(guó)外的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法，即被審計(jì)部門(mén)按照規(guī)定定期編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，分析存在的問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的相應(yīng)建議。

三、總結(jié)

固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是實(shí)物使用與資金分離，只有從實(shí)物與會(huì)計(jì)這兩方面對(duì)其進(jìn)行管理，才能合理有效地使用固定資產(chǎn)，提高企業(yè)的固定資產(chǎn)使用效率。上述內(nèi)容是在集團(tuán)型連鎖超市固定資產(chǎn)管理上的重點(diǎn)，解決了這些問(wèn)題，固定資產(chǎn)應(yīng)該會(huì)得到有效管理。

（作者為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師）

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