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        國際避稅行為及應(yīng)對(duì)淺析

        2014-04-09 15:58:05高雯婷
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2014年6期
        關(guān)鍵詞:表現(xiàn)形式存在問題

        高雯婷

        摘 要:國際避稅是各國稅收征管工作中面臨的一個(gè)國際性問題,必須實(shí)時(shí)關(guān)注這一領(lǐng)域的新動(dòng)向,以便及時(shí)采取有效措施,更好地維護(hù)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。通過對(duì)國際避稅行為的表現(xiàn)形式及其存在問題進(jìn)行分析,進(jìn)而探討加強(qiáng)國際反避稅的一些措施。

        關(guān)鍵詞:國際避稅;表現(xiàn)形式;存在問題;反避稅措施

        中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2014)06-0129-02

        在全球經(jīng)濟(jì)遲緩復(fù)蘇的大背景下,隨著各國對(duì)外開放水平的不斷提高,資本、商品和勞務(wù)在更大空間范圍內(nèi)加速活動(dòng),打擊由于各國法律上的一些漏洞而發(fā)生的避稅行為,再一次引起了國際社會(huì)的關(guān)注??偛课挥诎屠璧慕?jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織宣布,中國于2013年8月27日簽署《稅收事務(wù)行政互助多邊公約》,這標(biāo)志著中國正式加入全球共同打擊逃稅避稅的行列。如何正確認(rèn)識(shí)國際避稅問題,并提出相應(yīng)的反避稅措施,是各國在國際貿(mào)易中必須面對(duì)的重要問題。

        一、國際避稅行為的性質(zhì)

        國際避稅一般認(rèn)為是跨國納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國際稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。對(duì)于國際避稅行為的性質(zhì),國內(nèi)外學(xué)者主要存在三種不同看法:一是認(rèn)為行為合法,其理由是避稅只利用法律沒有覆蓋到的調(diào)整范圍,納稅人利用了法律漏洞,但沒有違反法律規(guī)定。二是認(rèn)為行為違法,因?yàn)榧{稅人主觀上故意減少納稅行為,即表面沒有觸犯法律規(guī)定,實(shí)際損害國家經(jīng)濟(jì)利益。三是認(rèn)為行為中性,其理由是納稅人采用合法的國際避稅方式,其行為不具有欺詐性,但國際避稅損害國家財(cái)產(chǎn),破壞稅負(fù)公平。目前對(duì)于國際避稅行為的性質(zhì)仍然沒有統(tǒng)一判定,但從其本質(zhì)上來看,可以定義為是一種金融違法行為。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先,在國際避稅行為的動(dòng)機(jī)方面,納稅人想盡各種辦法,以求達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,與偷稅漏稅行為的動(dòng)機(jī)相同。其次,在國際避稅行為產(chǎn)生的客觀效果方面,避稅行為損害國家的稅收利益和社會(huì)公共利益,導(dǎo)致國際資本不正常流動(dòng),影響國家外匯收支平衡。

        二、國際避稅常見的表現(xiàn)形式

        1.自然人利用居所的變遷避稅。這是自然人常用的一類避稅形式,納稅人通常利用居所的真實(shí)遷出、虛假遷出、部分遷出、臨時(shí)遷出等方式來進(jìn)行避稅。一些納稅人為了逃避原居國的稅收,把居所遷往低稅國或避稅港??鐕{稅人通過成為低稅國或避稅港的臨時(shí)居住者,享受居住國稅收方面特別優(yōu)惠。一般來說,當(dāng)位于高稅國的納稅人發(fā)現(xiàn)低稅國的稅負(fù)較輕時(shí),便通過跨境遷移,或者在一國境內(nèi)避免成為該國居民,以改變相關(guān)國家的稅收管轄權(quán),從而達(dá)到避稅目的。

        2.跨國企業(yè)濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系,本著協(xié)商對(duì)等的原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中,為了吸引外商投資和先進(jìn)技術(shù),各國制定了許多稅收優(yōu)惠政策和措施。濫用國際稅收協(xié)定進(jìn)行避稅就是本無資格享受某一特定的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的非締約國納稅人,利用在協(xié)定的締約國境內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有該國居民身份的低股權(quán)控股公司等方式,間接地享受稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇。隨著世界貿(mào)易不斷增長(zhǎng),各國在經(jīng)濟(jì)上聯(lián)系更加緊密,同時(shí)國家間相互簽訂稅收協(xié)定的數(shù)量也不斷增多,這使跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅的現(xiàn)象日益突出。

        3.跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。國際稅收領(lǐng)域所涉及的轉(zhuǎn)讓價(jià)格,專指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在交易時(shí)人為確定的價(jià)格。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅,是跨國企業(yè)常用的避稅形式,一般表現(xiàn)為:高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià);低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣,將本屬于高稅國公司的所得轉(zhuǎn)移給低稅國或避稅港的公司,從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。

        4.跨國企業(yè)利用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的一種活動(dòng)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)逐漸成為有形交易的一種替代形式,使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易??鐕娮由虅?wù)使國際稅收中傳統(tǒng)的居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念難以確定,影響國際稅收管轄權(quán)的行使而造成國際避稅。電子商務(wù)的迅速融入雖然推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,但同時(shí)也增大了國際避稅的可能性,使得世界各國政府反避稅難度增加。

        三、國際避稅中存在的主要問題

        1.相關(guān)反避稅法律、法規(guī)不完善。中國目前反避稅活動(dòng)主要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)條款,這些條款在一定程度上遏制和防范了外商企業(yè)的避稅行為。但面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國際避稅問題,中國現(xiàn)行的反國際避稅法律法規(guī)還過于簡(jiǎn)單,過分強(qiáng)調(diào)原則,缺乏系統(tǒng)性、可操作性和權(quán)威性。主要有以下幾點(diǎn)不足:(1)只限于成文的法律規(guī)定,缺乏調(diào)整各種實(shí)際內(nèi)容和方法的法定范例,對(duì)可比性問題分析不詳細(xì)。(2)關(guān)于勞務(wù)和無形資產(chǎn)的立法不完善。(3)在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上,對(duì)外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)相比偏松。(4)中國規(guī)定在進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查審計(jì)時(shí),企業(yè)才需要提供相應(yīng)的文件資料。這不僅降低了調(diào)查審計(jì)的效率,也為納稅人不及時(shí)提交相應(yīng)資料提供了借口。(5)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定存在瑕疵。

        2.無法及時(shí)掌握國際市場(chǎng)信息。防范跨國公司國際避稅,關(guān)鍵是要掌握國際市場(chǎng)上各種產(chǎn)品價(jià)格、成本等信息資料,但目前外商基本上壟斷其企業(yè)的購銷大權(quán),且都通過其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行。稅務(wù)部門由于信息渠道不夠暢通,不能及時(shí)掌握國際市場(chǎng)的價(jià)格資料,因而難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來中存在的問題,致使反避稅工作困難重重,難以順利進(jìn)行。

        3.稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高。國際反避稅工作具有程序復(fù)雜、內(nèi)容廣泛、調(diào)整有風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),這要求在反避稅調(diào)查審計(jì)及與外商談判過程中,需要素質(zhì)較高和經(jīng)驗(yàn)豐富并懂國際經(jīng)貿(mào)、稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及計(jì)算機(jī)、外語水平較高的人員。而中國由于反避稅工作起步晚,所以稅務(wù)部門對(duì)國際市場(chǎng)行情缺乏了解,稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語能力。反國際避稅要對(duì)付的主要是來中國投資的外商,大部分是跨國經(jīng)營者,他們有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn),還有專門研究中國法律的行家為其出謀劃策。這些都給反避稅工作帶來了困難,也使我們的稅務(wù)人員產(chǎn)生畏難思想,反避稅的信心不足。endprint

        四、加強(qiáng)國際反避稅的措施

        1.建立和健全稅收法律法規(guī)。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷,為了有效地控制國際避稅,中國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上,建立健全稅收法律法規(guī),堵塞現(xiàn)行稅法的漏洞。第一,制定反避稅專門條款并規(guī)定跨國納稅的稅務(wù)申報(bào)義務(wù)、調(diào)查舉證義務(wù);第二,取消內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收差別,創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,建立起一個(gè)較為科學(xué)和完善的稅收優(yōu)惠制度;第三,完善增值稅進(jìn)口征稅制度,取消增值稅起征環(huán)節(jié)和中間環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠措施;第四,通過立法加以明確對(duì)避稅的定義、避稅行為的認(rèn)定、反避稅法規(guī)的適應(yīng)范圍、對(duì)納稅人避稅是否要加以處罰和如何進(jìn)行處罰等等;第五,注意適時(shí)開征社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種,避免跨國納稅人利用中國在這方面的缺陷進(jìn)行避稅;第六,限制居民的財(cái)政性移居活動(dòng);第七,完善公司法、企業(yè)法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)中對(duì)企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施。所有這些條款的制定與完善,都是致力于建立一個(gè)符合國際規(guī)范且穩(wěn)定透明的法律環(huán)境和政策環(huán)境。

        2.積極開展國際間反避稅合作。面對(duì)跨國公司的全球性避稅,只靠一國單方面努力顯然不夠,因此,中國政府要同其他國家的政府開展雙邊乃至多邊的廣泛國際合作,組成反國際避稅同盟,協(xié)同行動(dòng),共同打擊國際避稅活動(dòng)。開展國際間反避稅合作,一方面有利于減少政府不必要的人力、物力浪費(fèi),減少反避稅調(diào)查成本;另一方面有利于加強(qiáng)稅收情報(bào)交流,跨國公司的反國際避稅通常涉及國外關(guān)聯(lián)企業(yè),稅務(wù)部門不可能跨越國境調(diào)查取證,通過國際合作,可以請(qǐng)求對(duì)方稅務(wù)局幫助調(diào)查,提供資料。要有效地制止國際避稅并收到預(yù)期效果,就需要有關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)組織和世界各國政府的共同努力,加強(qiáng)征收管理的國際協(xié)作,加大國際間反避稅合作力度,研究制定相關(guān)的國際規(guī)范,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。

        3.提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)。當(dāng)今一些大型跨國公司具有豐富的避稅逃稅經(jīng)驗(yàn),即使有再具體完善的反避稅措施,也難以遏制,必須有訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員才能貫徹執(zhí)行。所以,稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高征管水平,防范避稅現(xiàn)象發(fā)生的重要條件。中國要盡快培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的稅收隊(duì)伍,做好如下幾方面:一是提高稅務(wù)人員對(duì)反避稅工作的認(rèn)識(shí);二是提高招收稅務(wù)人員的標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)把稅務(wù)人員質(zhì)量關(guān);三是對(duì)增加人員和現(xiàn)有人員實(shí)行定期培訓(xùn),開設(shè)特別課程,探討反避稅的策略等,提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平,使稅務(wù)人員不僅熟悉稅法,也通曉財(cái)務(wù)、國際貿(mào)易、國際金融等方面的知識(shí);四是建立合理的獎(jiǎng)懲制度,增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的激勵(lì)。五是提高稅務(wù)干部的政治素質(zhì)和專業(yè)技能,針對(duì)經(jīng)營者的各種避稅方法,培養(yǎng)反國際避稅的骨干人才和力量。

        4.改善國際投資環(huán)境。良好的投資環(huán)境是吸引外商投資的重要因素,從中國國情為根本出發(fā)點(diǎn),借鑒國際經(jīng)驗(yàn),遵循國際慣例,來改善投資環(huán)境,有利于提高反國際避稅工作的效率。首先,完善社會(huì)信用管理體系,建立一套納稅人信用評(píng)定制度和方法,在全社會(huì)營造一種誠信經(jīng)營、誠信納稅的良好氛圍;其次明確地方政府職能的同時(shí)加強(qiáng)國內(nèi)各職能部門之間的合作;最后,建立一個(gè)健全的約束和防范機(jī)制,杜絕不良的社會(huì)性經(jīng)營行為,這要求金融、保險(xiǎn)、工商、海關(guān)、外貿(mào)等管理部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)事務(wù)所等要有相互配套的管理法規(guī)和辦法,通力協(xié)作,共同戰(zhàn)斗。 通過幾個(gè)方面來改善國際投資環(huán)境,給外商投資者穩(wěn)定的政局、靈活的經(jīng)濟(jì)體制,以達(dá)到吸引外資的目的。

        參考文獻(xiàn):

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        [責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint

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