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        個人納稅遵從實驗研究方法述評*

        2014-04-09 13:17:51周琦深徐亞蘭陳力朋
        稅收經(jīng)濟研究 2014年5期
        關(guān)鍵詞:納稅對象因素

        ◆周琦深 ◆徐亞蘭 ◆王 婷 ◆陳力朋

        個人納稅遵從實驗研究方法述評*

        ◆周琦深 ◆徐亞蘭 ◆王 婷 ◆陳力朋

        目前國外已有許多學者開始將行為經(jīng)濟學的基本理論引入到對個人納稅遵從問題的研究,其主要的特征是在研究中廣泛應用了實驗研究方法。為了對國外學者在個人納稅遵從問題研究中所采用的實驗研究方法進行綜合全面的述評,文章主要從實驗方法、實驗對象、實驗條件以及實驗步驟四個方面分別對國外學者所采用的實驗研究方法進行了較為完整的介紹,并對不同實驗研究方法的適用條件及其主要優(yōu)勢進行歸納與總結(jié)。最后,文章對運用稅收實驗探討個人納稅遵從問題提出了建議。

        納稅遵從;實驗研究;行為經(jīng)濟學;個人所得稅

        關(guān)于個人納稅遵從問題的研究,國外學者基于Allingham的預期效用理論與Tversky和Kahneman的期望理論進行了積極的探索,其中Allingham的預期效用理論將實驗經(jīng)濟學的研究方法較為廣泛地運用于個人納稅遵從的研究。

        Friedland(1978)運用實驗經(jīng)濟學的方法首創(chuàng)性地分析了關(guān)于納稅人的稅收遵從問題并取得了豐碩的研究成果。隨后,實驗經(jīng)濟學的方法逐漸得到學術(shù)界的廣泛關(guān)注與認可,許多財稅學者:Spicer(1980)、Webley等(1991)、Jon和Davis(2003)以及Coricelli等(2010)相繼使用這一方法對個人納稅遵從問題進行了探索。與使用實驗研究方法對個人納稅遵從問題的研究相比,預期效用理論下對納稅人行為的研究是以“理性人”為基本假設(shè),這直接導致了研究結(jié)論與實際狀況存在較大偏差。然而,實驗研究方法則很好地解決了這一缺陷,以生活中實實在在的納稅個體為研究對象并取得相關(guān)數(shù)據(jù),使得實證分析的結(jié)果更加符合現(xiàn)實中的實際情況,這也是實驗研究方法能在個人納稅遵從問題研究中得到廣泛推廣與運用的主要原因。

        正因為此,本文對國外學者在稅收遵從研究中所使用的實驗研究方法進行了綜合與比較,在對大量文獻進行整理的基礎(chǔ)上全面闡述了稅收遵從研究中實驗研究方法的運用,以期能為我國學者提供更為廣闊的研究思路。一般而言,對于個人納稅遵從方面的探索每個學者因研究目的不一致導致其研究步驟不盡相同,但是均以實驗方法、對象、條件和步驟這幾個方面為中心進行研究。

        一、實驗方法

        個人納稅遵從研究的實驗方法是指研究人員在一定的實驗環(huán)境中,為了獲得不同的實驗結(jié)果,改變能夠影響實驗環(huán)境或適用規(guī)則的因素,同時對處于不同環(huán)境的實驗對象進行觀察研究,并對這些觀察結(jié)果進行科學分析從而得出結(jié)論,為個人納稅遵從提供更為合理的政策決策方案的過程。實驗自變量的設(shè)計成功與否對實驗結(jié)果有重要影響,同時也關(guān)系到個人納稅遵從的實驗是否具有“可重復性”以及“可控性”。因此,在個人納稅遵從實驗當中,研究人員必須對這一因素予以重視。

        通過以往個人納稅遵從實驗研究可知,主要以兩種方式對實驗的影響因素進行設(shè)計。其中一種是設(shè)計單一的影響因素,即在個人納稅遵從實驗中只改變一項影響因素,實驗人員通過觀察在這一因素變化過程中實驗對象的變化來達到實驗目的;另外一種是設(shè)計多種影響因素的方法,這種方法與設(shè)計單一影響因素不同的是在個人納稅遵從實驗過程中設(shè)計超過一項影響因素,實驗人員要研究的是在這些影響變量改變情況下實驗對象的不同反應,以及各個影響因素之間的關(guān)系。因此,實驗研究人員要根據(jù)各自的實驗目的選擇不同的實驗方法。

        (一)單一影響因素下的實驗研究

        設(shè)計單一影響因素實驗的顯著優(yōu)點是降低了實驗研究的難度。實驗研究人員只需要通過改變一個影響變量來觀察實驗對象的反應,因而工作量較小。此外由于只有一個影響因素,所以能夠較大程度地避免其他因素對實驗結(jié)果造成的影響。Jon(2003)通過實驗研究個人納稅遵從在不同社會制度下的表現(xiàn)時,采用的是單一影響因素的研究方法,即在初始資本、處罰、稅率等都不變的情況下將社會制度作為實驗的唯一影響因素。Cummings等(2006)將稽查率設(shè)置為單一影響因素,實證分析了稽查率的不同對個人納稅遵從的影響程度。Bobek(2007)也運用了這一實驗方法實證研究了社會規(guī)范對個人納稅遵從所起到的作用。此外,Maciejovsky和Kirchler(2001)、Park和Hyun (2003)、Coricelli(2010)等也使用這一方法對個人納稅遵從進行了實證研究。但是,設(shè)計單一影響因素的實驗方法也存在一定的不足,由于在實驗過程中將其他影響因素設(shè)置為固定值,會使得實驗環(huán)境與現(xiàn)實當中個人納稅遵從的實際情況出現(xiàn)較大偏差,從而導致得到的實驗結(jié)果不能代表現(xiàn)實情況。

        (二)多個影響因素下的實驗研究

        設(shè)計單一影響因素的實驗方法在準確反映現(xiàn)實情況方面存在缺陷,而設(shè)計多個影響因素的實驗方法則恰好能彌補這一不足。因此,實驗人員為了使個人納稅遵從的實驗結(jié)果更為貼近現(xiàn)實情況,一般而言更加傾向于使用這一方法對個人納稅遵從進行探索研究。設(shè)計多個影響因素的實驗方法可以對影響因素眾多、環(huán)境復雜的個人納稅遵從實驗進行更為準確的描述。同時,也可以通過調(diào)整不同的影響因素對整個實驗進行更為全面地研究分析。Friedland(1978)運用實驗經(jīng)濟學的方法首創(chuàng)性地實證分析關(guān)于偷逃稅的個人納稅遵從所使用的就是這一實驗方法。McClelland和Schulze (1991)將政府服務與高估低檢查概率作為個人納稅遵從實驗的影響因素,得出高估低檢查概率會使得個人納稅實際上繳的金額相較于理論預期而言會高出許多的結(jié)論。Hanke等(2010)通過實驗論證得出,個人納稅遵從實驗中的實驗對象會因為稽查率、罰款率、稅率的高低而做出不同的納稅行為決策。由于設(shè)計多個影響因素的實驗方法具有更加靈活多變、更為貼近現(xiàn)實實際的優(yōu)勢,因而這一方法在個人納稅遵從實驗中得到了更為廣泛地推廣與運用。

        在個人納稅遵從實驗研究中,由于設(shè)計多個影響因素相較于設(shè)計單一影響因素的實驗方法存在優(yōu)勢,所以研究人員為了使實驗結(jié)果能夠更加真實地反映個人納稅情況,并且能在實際中得到更為有效的運用,大都采用設(shè)計多個影響因素的實驗方法。

        二、實驗對象

        正確的實驗對象能夠?qū)嶒灥捻樌M行以及獲得準確的實驗結(jié)果產(chǎn)生積極影響。因此,實驗對象選取這一過程不容忽視。由于實驗對象的不同將導致實驗結(jié)果的差異,甚至同一實驗對象在不同的時間段參與實驗都可能會造成實驗結(jié)果的不同,所以實驗人員在選擇實驗對象的過程中往往會嚴格篩選。國外個人納稅遵從的研究一般將實驗對象劃分為無納稅經(jīng)驗的行為人及有納稅經(jīng)驗的行為人兩大類別。

        (一)無納稅經(jīng)驗的行為人

        在個人納稅遵從實驗研究當中,無納稅經(jīng)驗的行為人主要選用的是在校本科生,選取這一群體主要是因為其大部分沒有納稅經(jīng)驗,而且相較于其他群體而言所耗費用低,其較高的素質(zhì)對實驗的順利進行有著重要幫助。Friedland(1978)實證模擬分析關(guān)于偷逃稅的個人納稅遵從實驗也是將在校本科生作為實驗對象,并且獲得了較好的實驗效果。Alm(1992)認為選取在校本科生作為實驗對象能夠達到準確的預期效果,其關(guān)于個人納稅遵從實驗研究是以這一群體作為其實驗對象的。

        在選取實驗對象過程中需要考慮的因素有很多,其中是否在實驗前參加過相關(guān)實驗是一個重要的衡量標準,因為對在實驗之前沒有參與過個人遵從實驗的實驗對象所進行的實驗研究一般而言效果要優(yōu)于參加過類似實驗的實驗對象。Park(2003)以從來沒有參與過類似于個人遵從實驗的在校本科生為實驗對象,對韓國的個人稅收遵從影響因素進行研究分析,他將這些在校本科生劃分為人數(shù)均等的五個小組并且將這些人員分別置于相異的實驗環(huán)境,并對其進行觀察研究。當實驗對實驗參與者是否具有納稅經(jīng)驗并對實際納稅情況沒有要求的情況下,選擇沒有納稅經(jīng)驗的行為人為實驗對象是很好的選擇,而在實驗結(jié)果的取得需要實驗對象有實際納稅經(jīng)驗的情況下,在校本科生就不再是最佳選擇。

        (二)有納稅經(jīng)驗的行為人

        選取有納稅經(jīng)驗的行為人作為實驗對象的群體有兩種類型:一是現(xiàn)實中實實在在的納稅人;另外一類是在校MBA學生。關(guān)于在實驗過程中選取這兩類中的哪一群體作為實驗對象要從實驗成本以及樣本容量這兩方面進行考量。

        與校外實際納稅人相比較而言,在校MBA學生作為實驗對象的優(yōu)勢在于可以保證個人納稅遵從實驗以較低的成本費用運行;相較于在校本科生而言,又能滿足實驗對象具有一定的實際納稅經(jīng)驗這一要求。Sherman等(1991)以在校MBA學生作為研究對象試圖得出實驗前的假設(shè)條件與個人納稅遵從之間的聯(lián)系,在他進行的個人納稅遵從實驗中每個人的初始資本以及流動資金的數(shù)額不一樣。Cummings等(2009)則是以MBA學生和曾經(jīng)參與過工作的研究生作為研究對象進行個人納稅遵從實驗,通過實證研究發(fā)現(xiàn)與沒有納稅經(jīng)驗的在校學生相比較,有納稅經(jīng)驗的在校學生更加重視稅后收益,并且具有強烈的避稅意識,因此其獲得的實驗效果更加顯著。

        然而,在實驗操作過程當中,由于在校MBA學生人數(shù)明顯少于校外實際納稅人的人數(shù),因此會導致在實驗過程中出現(xiàn)實驗對象的可選范圍較小等問題。鑒于在校MBA學生的不足,并且實際納稅人直接參與了納稅行為,更能夠真實反映個人納稅實際情況,實驗過程中研究人員更多的是以校外實際納稅人作為研究對象開展個人納稅遵從實驗。美國學者Slemrod等(2001)曾經(jīng)以參與20世紀90年代明尼蘇達州納稅申報的納稅人為其個人納稅遵從實驗的實驗對象。澳大利亞教授Wenzel在2004年以4500位租賃房產(chǎn)物主為實驗對象對個人納稅遵從進行了相關(guān)分析研究。此外,Torgler(2003)、Kirchler(2010)、Kleven(2010)等學者在進行個人納稅遵從實驗過程中也是以校外實際納稅人為實驗對象開展調(diào)查研究的。

        與其他群體實驗對象相比較而言,選擇實際納稅人這一群體作為實驗對象存在增加實驗成本以及實際操作不方便等問題??傊?,在校學生、在校MBA學生和實際納稅人這三個實驗對象群體中,在校MBA學生兼具其余兩者的優(yōu)勢,因此,采用這一群體作為實驗對象對取得預期實驗效果以及提高實驗的精度具有重要作用。

        三、實驗條件

        實驗條件可以劃分為內(nèi)部條件和外部條件兩種類別,實驗條件的優(yōu)劣對實驗結(jié)果的準確程度具有重要的影響。其中,內(nèi)部條件主要包括在個人納稅遵從實驗過程中運用功能強大的數(shù)據(jù)處理軟件或者更為先進的計算機系統(tǒng)。這些內(nèi)部條件的提高能夠提升實驗結(jié)果的精確程度。而外部條件在個人納稅遵從實驗中的有效利用,也能夠提升實驗的水平和實驗結(jié)果的精確程度。

        (一)內(nèi)部條件控制

        內(nèi)部條件一般而言指的是功能強大的數(shù)據(jù)處理方法或者先進的計算機系統(tǒng)。Friedland(1978)在其進行的個人納稅遵從實驗中,由于受當時的技術(shù)水平限制,采用的是簡單的問卷調(diào)查??茖W技術(shù)以及實驗經(jīng)濟學的不斷進步,現(xiàn)在的科學實驗大都運用處理數(shù)據(jù)方便快捷的功能軟件以及先進的計算機系統(tǒng),對實驗過程進行觀察并對實驗結(jié)果進行分析。Riedl和Van(2001)選用了阿姆斯特丹大學的CREED實驗室進行個人納稅遵從研究,這個實驗室的數(shù)十臺計算機設(shè)備先進,使得實驗人員能夠運用這些聯(lián)網(wǎng)的計算機進行實驗的模擬操作,但是不足的是在實驗過程中,實驗對象能夠自由交流,這在一定程度上降低了每個參與者的獨立思維,同時給實驗結(jié)果帶來了一定的偏差。Alm和McKee(2006)也運用了先進的計算機設(shè)備進行個人納稅遵從實驗,實驗過程中計算機隨機分配稽查率,并且每一個階段的實驗結(jié)果能在這一階段結(jié)束后在電子屏上展現(xiàn)出來。

        在個人納稅遵從實驗中,采用電子屏將分階段進行的實驗結(jié)果展示出來,其不足之處在于實驗對象會據(jù)此將自己的實驗結(jié)果和他人進行對比,這樣會導致實驗對象在實驗過程中不斷修整自己的決策,從而會影響到實驗結(jié)果的準確性。Cummings(2009)在美國佐治亞州立大學實驗室進行的個人納稅遵從實驗避免了這一問題的出現(xiàn),在實驗過程中他將實驗對象分別放在獨立的空間進行測試,從而避免實驗對象之間進行信息交流。

        (二)外部條件控制

        實驗的外部條件與內(nèi)部條件同等重要,因此,在實驗過程中應該充分利用外部資源。例如,研究人員在實驗過程中與其他研究人員或者研究院共同完成某項實驗,從而達到取長補短的目的。Borck與Fischbacher(2002)合作完成了稅收實驗,在實驗過程中,F(xiàn)ischbacher在1999年設(shè)計的計算機軟件對這一實驗的順利完成起了很大作用。在與機構(gòu)進行合作方面,有些研究人員在進行個人納稅遵從實驗中會與專門的稅務咨詢代理公司開展合作研究,專業(yè)機構(gòu)的參與會大大提升實驗的專業(yè)化水平以及實驗精確度。Duflo和Kremer(2005)所進行的稅收實驗就是成功的例子,在其實驗中與美國最大的稅收代理公司H&R公司進行合作,在H&R公司的60個辦公室展開實驗。由于H&R公司的稅收咨詢系統(tǒng)處于全球領(lǐng)先水平,這一優(yōu)勢為實驗的順利進行提供了強有力的保障。還有學者在實驗過程中會尋求與其他大學的實驗室的合作。Cadsby等(2006)的實驗是由約克大學的高級實驗室和Guelph大學的普通實驗室合作進行,在其實驗中有八個組,其中約克大學的高級實驗室占了兩個,由于這兩個實驗組所在的實驗室條件優(yōu)于另外的實驗組,所以這兩個實驗組實驗結(jié)果的精確度較高。

        由以上分析可知,實驗條件對實驗結(jié)果質(zhì)量的提高具有重要的作用。有學者發(fā)現(xiàn)在實驗環(huán)境優(yōu)良、計算機設(shè)備先進的實驗室所進行的實驗,其結(jié)果的精度明顯高于在實驗條件一般的環(huán)境下完成的實驗。此外,在對實驗條件進行評價的過程中實驗室的干擾因素也是必須考慮的因素。如在實驗過程中,有些實驗對象之間可以相互交流,這屬于實驗室中的干擾因素,會對實驗結(jié)果產(chǎn)生不良影響,所以在進行個人納稅遵從實驗時,要保證實驗對象獨立完成測試。

        四、實驗步驟

        總結(jié)國外研究人員的個人納稅遵從實驗,可以發(fā)現(xiàn)他們的實驗步驟主要有兩種類型。第一種類型是分階段實驗,即通過將整個實驗分割成為幾個部分進行,然后在細分的不同部分改變稽查率、稅率等影響因素,同時觀察在不同影響因素變化的情況下實驗對象的反應;第二種類型是獨立分組實驗,即將個人納稅遵從實驗分別置于獨立的空間,但在稅收環(huán)境一致的情況下進行,然后再對這些獨立實驗組的觀察結(jié)果進行對比分析。

        (一)分階段實驗

        分階段實驗的優(yōu)勢在于能夠?qū)嶒灥挠绊懸蛩剡M行動態(tài)把握,并且在實驗過程中能觀察到改變不同的影響因素所造成的不同的實驗結(jié)果,同時有助于研究者進行分析研究。因此,很多學者運用這一方法對個人納稅遵從進行研究。Sherman等(1991)以在校MBA學生作為研究對象試圖得出實驗前的假設(shè)條件與個人納稅遵從之間聯(lián)系的實驗,將這些研究對象劃分為人數(shù)相等的幾個小組,并且不同的小組在實驗過程中所處的稅收環(huán)境不同,實驗中每個人的初始資本金的數(shù)額也不一樣,從而研究初始資金與納稅人納稅決策之間的關(guān)系。Coleman(1996)將其個人納稅遵從實驗分割成四個階段進行。第一階段是開展稽查的事前預告,這一階段的實驗目的是通過觀察納稅人獲悉自己將受到納稅稽查所采取的行動方案;第二階段是提升消費者服務水平;第三階段是將納稅人的相關(guān)資料加入實驗當中;第四階段將之前設(shè)計好的表格進行再次修改,進行表格修改的目的是為了得出當實驗對象面對不同的表格時填寫錯誤以及納稅不遵從增加的概率。Lei等(2002)將個人納稅遵從實驗的各個部分劃分為持續(xù)4分鐘的12個交易期,這12個交易期期末的資本金都能獲得報酬,從而對資本利得稅的納稅遵從度進行分析研究。

        分階段實驗的優(yōu)勢是實驗人員能夠?qū)嶒灥陌l(fā)展進行有效控制,實驗對象在不同的影響因素下的反應可以被詳細觀察。實驗階段的劃分對實驗結(jié)果的準確度有重要影響,如果劃分不夠細會使得實驗結(jié)果不精確,但是,如果劃分得過細會增加實驗人員的工作量,致使實驗變得過于復雜。因此,個人納稅遵從實驗階段的劃分應該以實驗目的為導向。由于分階段實驗中前一階段的運行對以后階段的實驗具有重要影響,為了避免這些影響致使實驗結(jié)果出現(xiàn)偏差,有些研究人員采用的是獨立分組實驗。

        (二)獨立分組實驗

        獨立分組實驗將整個實驗劃分為相互之間沒有關(guān)聯(lián)的若干部分,以避免出現(xiàn)前階段實驗運行對后續(xù)階段實驗產(chǎn)生影響的問題,從而可以對各個部分實驗觀察的結(jié)果進行對比分析,得出更加有效的實驗結(jié)論。Robben(1996)運用獨立分組實驗的方法對6個國家674個實驗對象的預繳現(xiàn)象進行了實證分析,以國別為分組依據(jù)將來自6個國家的實驗對象劃分為10個獨立組,得出了在納稅過程中處于補繳狀態(tài)的實驗對象更加傾向于納稅不遵從的結(jié)論。Kerschbamer和Kirchsteiger(2000)在個人納稅遵從實驗中以實驗對象的年齡以及初始成本為依據(jù)將其劃分為兩個相互獨立組,在實驗過程中這兩組實驗對象面對的稅率和稽查率存在5%的差距。1995年美國學者Slemrod等(2001)以明尼蘇達州納稅申報的納稅人為其個人納稅遵從實驗的實驗對象,研究這部分人對稽查率上升的反應,以收入和稽查率的高低不同進行組合將參加調(diào)查的1714位實驗對象劃分為9個獨立小組。此外,Riedl和Van(2003)將參與個人納稅遵從的實驗對象按照公司和個人的類別分成了公司獨立實驗組和工人獨立實驗組,對禮品交換過程中的贈與稅問題進行了深入研究。

        五、結(jié)語

        文章前部分就國外學者在個人納稅遵從實驗研究中的實驗方法、實驗對象、實驗條件以及實驗步驟進行了相關(guān)比較與論述。在國外學術(shù)成果研究的基礎(chǔ)上,并結(jié)合我國的實際現(xiàn)狀,筆者認為在個人納稅遵從實驗研究過程以下幾個方面需要重視。

        (一)在實驗中選擇設(shè)計多個影響因素的實驗方法

        目前我國處于稅收體制改革的關(guān)鍵時期。因此,研究在此期間的稅收政策與個人納稅遵從之間的關(guān)系具有現(xiàn)實意義。設(shè)計多個影響因素的實驗方法可以更為準確地描述現(xiàn)實狀況,同時可以通過調(diào)整不同的影響因素對整個實驗進行更為全面地研究分析。這與實際的納稅情況相符,從而可以為我國當前的稅收體制改革提供來自學術(shù)研究方面的理論支持。

        (二)合理選擇實驗對象

        合理選擇實驗對象對實驗的順利進行以及獲得準確的實驗結(jié)果具有重要的作用。與此同時,合理的實驗對象也能夠為個人納稅遵從實驗研究過程中成本費用的有效控制以及實驗結(jié)果的準確性提供有力保障。

        (三)內(nèi)部實驗條件與外部實驗條件有機結(jié)合

        個人納稅遵從實驗過程的實驗條件對實驗的精確程度起到關(guān)鍵性作用。在實驗過程中為了達到預期的實驗效果,同時保證實驗對象不受外界其他不相關(guān)因素的干擾,實驗人員應該為實驗對象提供獨立封閉的實驗地點。并且在實驗結(jié)束后,運用恰當?shù)臄?shù)據(jù)處理方式對實驗數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析,從而得出有效精確的實驗結(jié)果。

        (四)針對不同研究目標選擇合理的實驗步驟

        兩種類型的實驗步驟各有優(yōu)點。因此,以實驗目的為導向,采用不同的實驗步驟對實驗結(jié)果的具有重大影響。在個人納稅遵從實驗過程中,要根據(jù)不同的實驗目標采用不同的實驗步驟,從而使實驗能夠順利進行。

        當前,學科交叉能夠使學者對特定的學術(shù)問題進行更為深入的研究,實驗研究方法在個人納稅遵從實驗的研究已經(jīng)得到了推廣發(fā)展。同時,將經(jīng)濟學、心理學等學科的知識融入個人納稅遵從決策研究,可以對納稅遵從行為進行更為深入的分析,并且從不同的視角進行分析也能夠得出更加全面有效的結(jié)論。要根據(jù)我國當前的實際現(xiàn)狀運用更為有效的實驗方法對納稅遵從行為進行研究,從而提出提高納稅遵從度的有效措施。

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        (責任編輯:盛楨)

        F810.423

        A

        2095-1280(2014)05-0062-07

        *本文系中國博士后科學基金面上項目“面向分類-綜合稅制的非理性行為與個人納稅遵從研究”(項目編號:2013M540612)的研究成果之一。

        周琦深,男,中國地質(zhì)大學(武漢)經(jīng)濟管理學院師資博士后;徐亞蘭,女,中國地質(zhì)大學經(jīng)濟管理學院碩士研究生;王 婷,女,華中科技大學管理學院博士研究生;陳力朋,男,華中科技大學管理學院碩士研究生。

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