唐永華

加強行政事業(yè)單位內部會計控制的探討

唐永華

本文從內部會計控制發(fā)揮重要作用的角度闡述了加強行政事業(yè)單位實施內部會計控制的必要性，初步分析了行政事業(yè)單位內部會計控制在控制意識、預算控制等方面存在的問題，并對完善行政事業(yè)單位內部會計控制的措施進行了探討。

行政事業(yè)單位；內部會計；控制；措施

一、加強行政事業(yè)單位內部會計控制的必要性

內部會計控制是單位內部自我約束、自我監(jiān)督和自我修正的內在管理機制，在行政事業(yè)單位管理中發(fā)揮著重要作用。第一，保證會計信息的真實性、可靠性和完整性，防止會計信息失真。真實可靠的會計信息是政府部門制定宏觀政策、進行宏觀經濟管理決策和單位內部經營管理決策的重要依據，單位應通過完善相應的規(guī)章制度,加強監(jiān)督,提高會計人員的道德、業(yè)務素質等措施提高會計信息質量。第二，保證行政事業(yè)單位的財產安全和完整，防止國有資產流失。內部會計控制貫穿于單位整個財務制度的各個方面，通過采取嚴密的控制措施，從宏觀上保證、監(jiān)督財務制度的實施，使得財務制度能夠規(guī)范運行，確保行政事業(yè)單位的財產安全和完整。第三，規(guī)范單位會計行為，確保單位財務活動的合法性，實現單位責、權、利的相互統(tǒng)一。建立健全、有效的內部會計控制制度，在很大程度上能夠堵塞漏洞、消除隱患，保證單位財務活動的合法性，對行政事業(yè)單位的重大經濟活動風險進行有效的防治，減少甚至杜絕單位內部各種有意或無意的違法違規(guī)行為。

二、行政事業(yè)單位內部會計控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內部會計控制意識薄弱

1.領導不重視會計控制制度建設，不能起模范帶頭作用

目前我國許多行政事業(yè)單位的負責人對內部會計控制的重要性和必要性認識不到位，對相關的政策理解不深入，導致工作中不重視單位內部會計控制制度的建設。簡單地把內部控制制度理解為一般的規(guī)章制度，把內部控制與管理、內部審計監(jiān)督、會計檢查等同起來。有些領導則認為內部會計控制是財務部門的職責，沒有真正認識到其模范帶頭作用。個別領導卻認為建立內控制度需要耗費大量的資金、人力和物力，而這種人、財、物的耗費所帶來的效益很難確定，認為這樣得不償失，因此對建立內部會計控制制度缺乏積極性。

2.財務人員素質不高，監(jiān)督管理責任意識不強

行政事業(yè)單位內部會計控制能否順利執(zhí)行，很大部分原因取決于其財務人員的綜合素質。目前由于體制、歷史等方面的原因，行政事業(yè)單位財務人員大多存在學歷不高、知識陳舊、年齡偏大等方面的問題，缺乏職業(yè)判斷能力、分析能力和職業(yè)敏感性，對財經法律法規(guī)的應用和業(yè)務處理不夠準確，從而導致會計信息失真。有的財務人員政治素質差、法律意識相當薄弱，面對不正之風和違法違紀行為不敢堅持原則，監(jiān)督管理責任意識不強。有的甚至出謀劃策、同流合污，有的利用職務之便，進行貪污、挪用公款等違法行為，致使會計控制系統(tǒng)失效，產生會計風險。

(二)內部會計控制體系不健全

建立健全內部會計控制制度是實施國家法律法規(guī)、規(guī)范財務行為的重要基礎和保障，是保證單位會計工作有序進行的重要措施。然而，有些行政事業(yè)單位缺乏系統(tǒng)、完整的內部會計控制制度，導致財務人員在工作中無據可依、無章可循，管理不嚴謹、隨意性較大。有些行政事業(yè)單位的內部會計控制制度在流程設計上不盡合理，缺乏良性運行機制和執(zhí)行力，形同虛設。而有些單位在會計崗位的設置及人員配備等方面不太合理,存在不相容崗位兼職現象，資產管理混亂問題比較突出。

（三）預算控制力度不夠

近年來隨著預算體制的不斷深化和改革，內部會計控制在預算管理方面中的一些問題便顯現出來。主要是由于行政事業(yè)單位的預算編制框架和方法比較粗糙。有的單位只想從財政獲取資金，不重視預算編制，財務人員基本不參與各項經費預算項目的規(guī)劃、決策和實施，只是根據以前年度的數據進行微調再編制預算，這樣的預算不夠嚴謹、準確，很難與單位的實際資金收支情況大體一致；另外，預算的計劃性和科學性都不高，預算的執(zhí)行力、控制力不強，資金的使用效率不高，存在濫用的現象，使預算無法達到預期的目的。

（四）缺乏有效的會計控制監(jiān)督評價機制

目前，很大部分行政事業(yè)單位沒有設置內部會計控制監(jiān)督、評價機構，或已設置卻沒有發(fā)揮相應的作用，達不到預期的目的。行政事業(yè)單位內部會計控制監(jiān)督評價是由外部監(jiān)督（主要力量是財政和政府審計部門）和內部監(jiān)督（內審機構）兩部分構成。在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，財政、審計部門主要是對財政資金的運作是否合法、合規(guī)、有效，以及對單位經濟行為的合法性、是否存在舞弊等行為的監(jiān)督，工作中各自履行職責，未能形成綜合監(jiān)督的合力，較少對被審計單位是否建立健全有效的內部會計控制制度以及有效執(zhí)行加以實質性監(jiān)督檢查。而內審部門往往只注重會計資料的真實性、合法性而輕視內部會計控制制度的有效性，導致會計工作及單位經濟活動未能得到有效的監(jiān)督。沒有履行對單位是否建立健全內部會計控制制度，并是否有效地執(zhí)行進行監(jiān)督檢查及評價的職責。

三、完善行政事業(yè)單位內部會計控制的措施

（一）增強內部會計控制意識，強化單位負責人、會計人員的責任意識

1.增強領導責任意識，發(fā)揮領導的模范帶頭作用

只有單位負責人真正認識到內部會計控制的重要性，才能真正帶動行政事業(yè)單位建立、實施內部會計控制制度，將制度真正落到實處。因此單位負責人一定要高度重視起來，知法守法，增強自身責任意識，提高內控意識，重視內部會計控制制度的建設與實施，并帶頭執(zhí)行，在制度的執(zhí)行中起到表率作用。

2.提高財務人員法治意識、強化監(jiān)督職能

財務人員綜合素質的高低直接影響行政事業(yè)單位內部會計控制的實施效果。因此一方面要不斷提高財務人員的專業(yè)水平和專業(yè)技能，使其熟練掌握會計控制的相關知識和規(guī)定，提高職業(yè)判斷能力和分析能力；另一方面要加強對財務人員的職業(yè)道德教育，提高會計法治意識，促使財務人員進一步樹立并加強自身的工作積極性和責任感。只要會計人員有著完善的業(yè)務知識結構、判斷能力和崇高的道德素養(yǎng)，就能正確的處理好內部控制所賦予的職責，進一步改善財務管理水平，確保會計信息的真實性和完整性，充分發(fā)揮其監(jiān)管職能，實現內部會計控制目標。

（二）構建健全的內部會計控制制度，加強單位內部牽制

會計內控制度是行政事業(yè)單位內部控制的核心，建立健全內部會計控制制度是有效實施內部控制的重要保證。因此，行政事業(yè)單位應加大改革力度，在國家有關規(guī)章制度的要求及財政部門的指導下，建立適應本單位的內部會計控制制度，加強內部牽制，通過制度來約束和規(guī)范人的行為。內部會計控制制度的建立，就是為了保證行政事業(yè)單位各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，實現單位經濟目標而制定和實施一系列相互監(jiān)督、相互制約的方法、措施和程序，以加強單位內部牽制，形成有效的制衡機制。加強內部牽制主要從以下幾方面著手：一是不相容職務分離控制。二是建立嚴格的重大項目集體決策制度、財務收支審批制度、采購制度、項目跟蹤審計制度、財產物資清查制度以及收入分配制度等內部會計控制子系統(tǒng)。并將各項制度貫徹落實到位，責任落實到人，注重內部會計控制的動態(tài)性，因為會計內部控制是一個不斷發(fā)現問題、解決問題的反復循環(huán)過程。

（三）加強單位預算控制

行政事業(yè)單位預算控制是內部會計控制的一個重要方面，在單位的業(yè)務活動中起著重要的作用。要想使單位內部會計控制更好地發(fā)揮作用，就要加強預算內部控制能力。在內部會計控制中，要建立相應的預算考核機制，嚴格規(guī)范預算管理的程序，在編制、審定、下達和執(zhí)行過程嚴格控制。同時強化行政事業(yè)單位對預算的認識，使預算編制逐步走向科學化、規(guī)范化，對預算做出正確的決策并嚴格執(zhí)行。此外，要建立相應的預算調節(jié)機制，在確實必要的情況下，經過嚴格審批，有效地對各部門的預算進行調節(jié)，保證資金的正確使用，杜絕資金流失和浪費。

（四）完善內部會計控制監(jiān)督評價機制

建立健全行政事業(yè)單位監(jiān)督評價機制，才能保障內部會計控制制度的有效實施。外部監(jiān)督方面，國家要充分發(fā)揮財政、審計部門的權威性，定期或不定期地對行政事業(yè)單位內部會計控制制度進行監(jiān)督檢查，并邀請社會中介機構加強對內部會計控制制度的建設、執(zhí)行等進行指導完善，改變內部會計控制制度形同虛設的局面。

內部監(jiān)督方面，行政事業(yè)單位要轉變觀念，對內部審計的職能進行強化、擴充，將內部審計納入內部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分。提高內審職能的地位和機構層次，強化其權威性和獨立性，使其不僅是問題的發(fā)現者，還是改革的推動者。對行政事業(yè)單位內部會計控制從設計、建設到實施過程中存在的問題進行監(jiān)督、評價，做到有章可循、違章必究，注重會計內控制度執(zhí)行的有效性，從而促進會計內控制度更加完善。這樣，外部審計與內部審計緊密結合，形成綜合監(jiān)督合力，才能更充分地發(fā)揮各自在內部會計控制中的監(jiān)督評價作用。

[1]葛忠亞.對單位負責人在內部會計控制中作用的探討[J].市場周刊(理論研究),2012(01).

[2]馬曉萍.芻議行政事業(yè)單位的內部會計控制[J].中國農業(yè)會計,2011(1).

[3]史愛榮.淺議行政事業(yè)單位內部會計控制存在的問題及對策[J].現代經濟信息,2013(22).

（作者單位：廣西教育廳）