○劉海峰

（陜西省延川縣審計(jì)局 陜西 延川 717200）

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)即所謂的同級(jí)審，審計(jì)工作開(kāi)展的前提依據(jù)為縣級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，需要本級(jí)政府行政長(zhǎng)官的指示，具體負(fù)責(zé)本級(jí)政府管轄區(qū)域的預(yù)算執(zhí)行部門和單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中財(cái)政資金的籌集、分配和使用情況，審計(jì)預(yù)算收支任務(wù)的完成度以及相關(guān)財(cái)政收支的真實(shí)合法和有效性。

一、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用

自《審計(jì)法》發(fā)布以來(lái)，在縣級(jí)政府相關(guān)政策的指引和要求下，各縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，有力地促進(jìn)了財(cái)稅等預(yù)算執(zhí)行部門積極貫徹國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)稅政策，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)，不斷加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)內(nèi)部管理，取得了很好成效，在維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障縣域經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。

1、有效保證縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)的履行

按照《憲法》和《審計(jì)法》的相關(guān)政策條文規(guī)定，縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開(kāi)展是保證本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)的有效貫徹實(shí)施，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的依法性和對(duì)法律尊嚴(yán)的高度尊重，遵循客觀公正的審計(jì)原則，及時(shí)就財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行如實(shí)的公布，同時(shí)對(duì)財(cái)稅部門如何進(jìn)行處置給予合理化的政策建議以及優(yōu)化改良的措施。

2、有效摸清縣財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)家底

縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的優(yōu)劣、經(jīng)濟(jì)效益的高低以及綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱均可通過(guò)縣級(jí)財(cái)政運(yùn)行是否順暢進(jìn)行如實(shí)反映和真實(shí)體現(xiàn)，故需要縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)高度關(guān)注本級(jí)財(cái)政的真實(shí)家底，既要審核財(cái)政收入結(jié)構(gòu)化比例也就是所謂的稅收收入和非稅收收入各自所占的比重，又要審核財(cái)政支出預(yù)算情況以及相之匹配的財(cái)政預(yù)算收支平衡表的反映的情況；另外，縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)還需要審核縣級(jí)財(cái)政真實(shí)地可利用的具體財(cái)力資源收支平衡情況，通過(guò)分析財(cái)政收入數(shù)據(jù)表來(lái)開(kāi)展審計(jì)報(bào)表的審核工作以方便審閱年底掛賬情況的真實(shí)性。

3、有利于發(fā)揮縣級(jí)審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)作用

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中，能夠有效地向本級(jí)縣委縣政府提出有關(guān)政府投建資源的采購(gòu)、財(cái)力資源的建設(shè)、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和財(cái)政預(yù)算約束的執(zhí)行等具體的對(duì)策措施，與之對(duì)應(yīng)的本級(jí)縣黨委領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)稅部門賦予高度的重視和審計(jì)意見(jiàn)的審核采納，最大限度地發(fā)揮縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的服務(wù)作用，提升本級(jí)政府和財(cái)稅部門的工作效率。縣級(jí)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理可以借鑒和參考相鄰兄弟縣市的先進(jìn)的富有成效的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本縣具體的資源整合程度制定相關(guān)政府工作報(bào)告文件并在全縣范圍內(nèi)開(kāi)展實(shí)施，可以為政府采購(gòu)管理提供政策保障，保證各單位工作的透明合理有效，避免不必要的資源浪費(fèi)和過(guò)量的資源采購(gòu)，如此形成的“管采分離”運(yùn)行機(jī)制可以保證政府采購(gòu)的高效率，有利于縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的順利開(kāi)展并發(fā)揮其監(jiān)督作用。

4、有利于確認(rèn)縣級(jí)財(cái)稅部門的工作有效性

縣級(jí)財(cái)稅部門隸屬于本級(jí)縣委縣政府的領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真積極安排組織各種財(cái)政稅務(wù)收入，按照量入為出的原則科學(xué)地調(diào)配資金、合理安排預(yù)算支出，首要保證工作人員的工資支出，確保各項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目工程建造款項(xiàng)，肯定其為強(qiáng)化財(cái)政管理工作所做的工作努力和工作成果，同時(shí)也能有效增進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的理解和支持，相互之間協(xié)調(diào)配合，為同級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造一個(gè)良性環(huán)境，并將這種認(rèn)識(shí)統(tǒng)一到財(cái)政管理工作的強(qiáng)化，以達(dá)到縣域經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展和富縣強(qiáng)民的縣域管理指導(dǎo)思想上來(lái)。

二、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題

1、管理體制不完善，執(zhí)法不順暢

財(cái)政審計(jì)工作中，縣級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作的開(kāi)展有失完整性，市縣的金融、國(guó)稅和央企等單位的審計(jì)工作由于上下級(jí)之間的授權(quán)范圍限制而出現(xiàn)審計(jì)真空的狀態(tài)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)暇顧及，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)監(jiān)管。財(cái)政預(yù)算體制方面，在縣級(jí)財(cái)政預(yù)算收入中占重要地位的是收繳的增值稅，此稅種是由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)，縣級(jí)審計(jì)無(wú)權(quán)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)管。而在預(yù)算支出方面，財(cái)政部門以及稅務(wù)管理部門所提交的收入清單是掌握各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收情況的主要來(lái)源，執(zhí)行按月調(diào)整安排費(fèi)用額度，年終以收入為基數(shù)進(jìn)行調(diào)整分配，最后要進(jìn)行清零處理。然而縣級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)部門不可能進(jìn)行逐一細(xì)致財(cái)政預(yù)算情況的審計(jì)，容易造成審計(jì)工作的缺位和監(jiān)控的缺失。

2、部門之間的協(xié)調(diào)不順暢，聯(lián)動(dòng)機(jī)制受阻

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作的運(yùn)行過(guò)程中，各部門之間的協(xié)調(diào)度較低，難以實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的有效傳播與交流，給審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)很大的不便，影響審計(jì)工作的效果。具體而言，一方面上下級(jí)之間不能形成聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，審計(jì)工作一般都是本部門自行組織，即使存在統(tǒng)一的規(guī)則部署也僅僅局限在很小的環(huán)節(jié)上，況且由于必要的上下級(jí)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的缺失，各審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作的開(kāi)展、審計(jì)內(nèi)容的安排、審計(jì)報(bào)告的呈現(xiàn)以及公示工作都出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象；另一方面，部門之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制未形成，在同一縣域的各個(gè)部門與單位之間沒(méi)有搭建一個(gè)溝通交流順暢的財(cái)務(wù)信息通報(bào)平臺(tái)，導(dǎo)致彼此之間的工作出現(xiàn)單獨(dú)作戰(zhàn)的趨勢(shì)，大大影響了審計(jì)效果。

3、審計(jì)結(jié)構(gòu)的紕漏機(jī)制不完善，收益程度不明顯

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作取得有效的環(huán)節(jié)步驟就是強(qiáng)有力的審計(jì)執(zhí)法度，然而各個(gè)部門由于利益的驅(qū)使而出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果紕漏不真實(shí)，如審計(jì)機(jī)關(guān)為保護(hù)地方名譽(yù)而選擇“善意”調(diào)整審計(jì)報(bào)告，財(cái)稅部門則是通過(guò)隱瞞截留的方式以任意比例調(diào)整財(cái)政預(yù)算收支的額度。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的開(kāi)展需要大量的人財(cái)物，這些完全受制于財(cái)政部門，給審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)重重阻礙；另外，財(cái)政預(yù)算審計(jì)機(jī)關(guān)作為縣級(jí)政府的一個(gè)職能部門，反過(guò)來(lái)就要審計(jì)政府預(yù)算收支，這種安排本身就存在固有的局限性和審計(jì)的不規(guī)范性，因而造成預(yù)算審計(jì)監(jiān)管工作流于形式，效果可想而知了。

三、深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的政策建議

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)，需要長(zhǎng)期貫徹實(shí)施并且必須年年履行的法律職責(zé)，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，要從高層次角度正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前開(kāi)展縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性和必要性。

1、調(diào)整審計(jì)管轄范圍，整合審計(jì)體系

縣級(jí)財(cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)要完善審計(jì)管理體系，理順審計(jì)管理體制，合理劃分各項(xiàng)審計(jì)工作的管轄范圍，并有機(jī)結(jié)合審計(jì)署、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與縣域?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)之間的相互配合。確定財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在年度審計(jì)工作的重要地位，行政事業(yè)單位的財(cái)政收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、項(xiàng)目資金審計(jì)、基建投資審計(jì)等納入到其可執(zhí)行的范圍中，專業(yè)審計(jì)重視部門預(yù)算編制和預(yù)算審計(jì)執(zhí)行的內(nèi)容。如此一來(lái)，縣級(jí)各單位部門才能實(shí)現(xiàn)資源的共享，審計(jì)信息的溝通，重復(fù)性審查工作量大大減少，有利于審計(jì)工作效率的大幅提升。

2、調(diào)整審計(jì)工作思路，整合審計(jì)隊(duì)伍

縣級(jí)政府要準(zhǔn)確定位同級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)在全國(guó)審計(jì)工作中的重要組成成分，從思想層面確定審計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)盡力改善審計(jì)工作的硬件條件，強(qiáng)化審計(jì)工程建設(shè)和審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)軟件的利用程度；制定系統(tǒng)化的培訓(xùn)體制，加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平，同時(shí)吸收引進(jìn)專業(yè)素質(zhì)水平優(yōu)秀、專業(yè)層級(jí)高以及技術(shù)精湛的審計(jì)人員來(lái)提升本區(qū)域?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)的總體審計(jì)水平。

3、明確審計(jì)內(nèi)容，確定審計(jì)工作目標(biāo)

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)需要全面推行審計(jì)工作以提高審計(jì)的覆蓋面，加大審計(jì)內(nèi)容的深度和寬度，強(qiáng)化審計(jì)的力度。審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容需要跟隨公共財(cái)政體系的完善而逐漸發(fā)生各種改變，以適應(yīng)其形勢(shì)發(fā)展需要，明確資金的利用效益是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)理念需要隨之發(fā)生改變，由審計(jì)的真實(shí)合法性逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)的效益性，并且審計(jì)的效益性已成為審計(jì)結(jié)果評(píng)估的重要標(biāo)志。

4、優(yōu)化整合審計(jì)資源，創(chuàng)造良好的外部審計(jì)環(huán)境

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)具有較高層級(jí)的監(jiān)督作用，需要對(duì)大量的工作內(nèi)容和對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，必須提供相對(duì)寬松的外部審計(jì)環(huán)境以保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。審計(jì)工作需要全局眼光，多請(qǐng)示、多匯報(bào)，高水平的專業(yè)素養(yǎng)和真實(shí)的審計(jì)結(jié)果以積極爭(zhēng)取上級(jí)審計(jì)部門的支持和信任。另外，縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)流程、具體規(guī)章制度和方式方法均需要以財(cái)政制度的變動(dòng)而時(shí)時(shí)創(chuàng)新，有效整合審計(jì)資源，將同級(jí)預(yù)算審計(jì)的作用以最大限度的彰顯出來(lái)。

四、結(jié)語(yǔ)

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作作為基層財(cái)政工作的重要組成部門，需要從基層審計(jì)機(jī)關(guān)自身出發(fā)，將發(fā)揮其審計(jì)功能的主觀能動(dòng)性作為主要任務(wù)，找到審計(jì)工作的基本出發(fā)點(diǎn)，努力構(gòu)建符合區(qū)域公共財(cái)政發(fā)展方向的財(cái)政審計(jì)大格局模式，審計(jì)具體工作需要從兩個(gè)方面展開(kāi)重點(diǎn)探討。

一方面財(cái)政資金審計(jì)工作的全方位鋪開(kāi)。政府財(cái)政收支的全部資金規(guī)劃均是審計(jì)機(jī)關(guān)工作審查的關(guān)注對(duì)象，而基層審計(jì)機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格執(zhí)行公共財(cái)政部門的財(cái)政框架來(lái)開(kāi)展并拓展財(cái)政部門的審計(jì)空間，貫穿于審計(jì)工作的始終，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的全方位覆蓋的目標(biāo)。

另一方面審計(jì)目標(biāo)的確定需要站在宏觀角度?；鶎迂?cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政審計(jì)工作雖然需要嚴(yán)格按照公共財(cái)政部門的財(cái)政框架展開(kāi)但需要適當(dāng)跳出財(cái)政審計(jì)的固定模式，結(jié)合基層審計(jì)自身的實(shí)際情況，選擇站在更高的角度和從更廣闊的視角作為出發(fā)的根本點(diǎn)，以達(dá)到財(cái)政審計(jì)工作目標(biāo)的準(zhǔn)確定位。基層財(cái)政審計(jì)工作的開(kāi)展需要努力做到從宏觀層面進(jìn)行把控，微觀層面進(jìn)行措施的實(shí)施。

總之，基層審計(jì)在緊扣探討財(cái)政審計(jì)大格局工作基調(diào)的基礎(chǔ)上，正視目前工作中遇到的具體問(wèn)題，選擇理性的態(tài)度進(jìn)行工作糾結(jié)的完善，真正打響審計(jì)改革之戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的跨越式前進(jìn)。

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[3]饒娟：如何深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)[J].審計(jì)與理財(cái)，2012（7）.

[4]雷小華：搞好財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)做到“五到位”[J].審計(jì)與理財(cái)，2013（12）.

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