●中國一冶集團有限公司 鄧良紅

項目過程審計是指施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對工程項目從招投標、施工、采購、竣工、驗收、結(jié)算、收款等全過程的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督、鑒證和評價活動。項目過程審計的目的是為了加強工程項目過程控制，防范風(fēng)險，健全成本約束機制，促進加強項目管理，降低工程成本，提高項目經(jīng)濟效益。

一、項目過程審計的特點

（一）項目過程審計監(jiān)督重點不斷向事前、事中轉(zhuǎn)移。目前，事前、事中項目過程審計越來越受到施工企業(yè)內(nèi)部審計部門的重視，強調(diào)對工程項目進行全過程審計。項目過程審計實踐中，在審計部門及其他職能管理部門信息跟蹤基礎(chǔ)上，可分別在準備階段、施工階段、竣工結(jié)算階段到施工現(xiàn)場開展前期、中期、終結(jié)審計。當(dāng)項目合同金額較大或者項目風(fēng)險和內(nèi)控、經(jīng)營管理等方面的問題較多時，可安排兩次及以上中期審計，以達到工程項目過程審計全覆蓋的目的。

（二）項目過程審計貫穿著風(fēng)險管理、內(nèi)部控制審計理念。隨著內(nèi)部審計向著以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計的轉(zhuǎn)型，項目過程審計除進行傳統(tǒng)的財務(wù)基礎(chǔ)審計外，還應(yīng)貫穿工程項目風(fēng)險管理、內(nèi)部控制審計理念，將審計事項分成多個階段，對各個階段進行及時監(jiān)督，發(fā)揮項目過程審計的預(yù)防性，降低審計風(fēng)險。

（三）項目過程審計內(nèi)容更加具體明確。目前，我國大多數(shù)施工企業(yè)項目經(jīng)理部為成本管理中心，決定了：項目過程審計的主要內(nèi)容為保證項目內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的健全性和有效性；總包、分包項目招投標程序是否規(guī)范、合同履行是否到位； 施工組織設(shè)計是否科學(xué)；生產(chǎn)資源組織是否合理；責(zé)任成本編制是否準確、合理，下達是否及時，責(zé)任成本指標是否完成；項目的經(jīng)營管理是否符合公司的各項制度要求； 是否實現(xiàn)了公司預(yù)定的經(jīng)濟效益目標；項目成本管理是否先進、科學(xué)，成本控制是否合理、有效等。

（四）項目過程審計有利于促進項目有針對性加強內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、項目管理。通過對項目的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行評審，客觀評價項目的潛在風(fēng)險，進而對項目存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議及改進措施，促進項目經(jīng)理部及時進行整改，幫助項目經(jīng)理部加強內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、項目管理，合理使用各項資源，提高資源使用效率和效果，提高審計建議利用效果。

二、項目過程審計的主要內(nèi)容

本文認為，無論哪個階段審計，都需要對項目的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進行評審，確定其健全性、適當(dāng)性和有效性，提高審計工作效率及效果，同時，促進項目經(jīng)理部改善經(jīng)營管理，防范和控制主要風(fēng)險。

（一）內(nèi)部控制評審。內(nèi)部控制評審的主要內(nèi)容為內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況。健全、合理的內(nèi)部控制制度是工程項目經(jīng)營管理有序運作的基礎(chǔ)。施工企業(yè)項目經(jīng)理部應(yīng)建立經(jīng)營、財務(wù)、施工、物資、人力資源、辦公室、安全、質(zhì)量、內(nèi)部考核管理、風(fēng)險管理等相關(guān)制度實施細則。

內(nèi)部控制制度建立方面，著重檢查項目經(jīng)理部各項管理制度的合法性、合理性、完備性和協(xié)調(diào)性。內(nèi)部控制執(zhí)行方面，著重檢查項目經(jīng)理部各項管理制度執(zhí)行的有效性和效果，各項管理制度執(zhí)行是否到位、效果如何，對項目面臨的重要風(fēng)險是否進行了有效識別、評估，采取有效措施進行防范。

（二）項目準備階段審計。準備階段審計工作主要圍繞招投標及總包、分包合同簽訂和施工各項準備工作進行。為做好準備階段審計工作，審計人員必須熟悉項目施工流程和法律、經(jīng)營、管理、施工、技術(shù)等相關(guān)知識，精通內(nèi)部控制和風(fēng)險管理評審，能夠準確識別、評估項目所面臨的風(fēng)險和內(nèi)部控制缺陷，促進項目經(jīng)理部做好風(fēng)險防范和內(nèi)部控制工作，降低舞弊發(fā)生的概率，降低審計風(fēng)險。

（三）項目實施階段審計內(nèi)容。在前期審計的基礎(chǔ)上，實施階段審計主要工作包括工程工期、進度、安全和質(zhì)量管理審計、財務(wù)管理審計、施工期間簽訂的各類采購合同審計、工程進度審批及資金回收審計、資金支付情況審計、建造合同執(zhí)行情況審計、經(jīng)營管理指標完成情況審計、項目成本審計、風(fēng)險管理運作情況審計等九項內(nèi)容。

實施階段風(fēng)險管理運作情況審計主要評價風(fēng)險管理運作的有效性、恰當(dāng)性，審查內(nèi)部控制評審階段時提出的風(fēng)險防范措施是否恰當(dāng)、有效，各類風(fēng)險是否得到有效控制；項目經(jīng)理部是否對實施階段新發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進行有效識別和評估，提出風(fēng)險防范措施。

（四）項目終結(jié)階段審計內(nèi)容。終結(jié)階段審計主要通過對項目經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、經(jīng)營責(zé)任指標完成情況、資產(chǎn)的安全性、完整性等進行審計，綜合評價工程項目內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和經(jīng)營管理效益，總結(jié)項目經(jīng)營管理過程中的經(jīng)驗和不足，為后續(xù)項目的經(jīng)營管理工作提供借鑒。

四、如何做好施工企業(yè)項目過程審計

項目過程審計是對工程項目管理活動全過程、全方位的審計，是內(nèi)部審計的重要組成部分。有效的工程項目過程審計必須采取一定的方法和策略，找準工程項目的主要控制點，強化審計監(jiān)督力度，不斷改善審計環(huán)境、人員素質(zhì)，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，使工程項目得到有效的控制，促進施工企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和經(jīng)濟效益的提高。內(nèi)部審計部門作為工程項目監(jiān)督部門之一，應(yīng)認真思考通過對工程項目管理的全過程審計，有效避免工程項目管理紊亂，防范質(zhì)量、工期、安全隱患，加快工程施工進度，提高項目經(jīng)濟效益。

（一）改善審計監(jiān)督環(huán)境，爭取政策支持。領(lǐng)導(dǎo)重視是改善審計監(jiān)督環(huán)境，提高審計威信的前提。公司要在董事會之下設(shè)立審計委員會，并保證審計委員會正常開展工作；給審計部門提供充足的經(jīng)費、提高人員待遇，審計部門地位應(yīng)高于其他職能部門，審計部接受公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，向公司領(lǐng)導(dǎo)、董事會及審計委員會匯報工作，審計部長的任免必須得到董事會同意；在公司范圍內(nèi)選拔、配備各專業(yè)頂尖人才充實審計隊伍，審計部門負責(zé)人公開招聘，實行審計隊伍末位淘汰制度，及時補充新鮮血液，通過人員流動，定期、不定期培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)；審計部門自身努力工作，出具的審計報告應(yīng)能從機制、體制、戰(zhàn)略高度發(fā)現(xiàn)問題，提出完善內(nèi)部控制、加強風(fēng)險管理和公司治理的審計意見和建議，經(jīng)得起歷史的檢驗。

（二）樹立風(fēng)險意識，防范審計風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指審計人員在審計過程中，以組織內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以分析、評估組織重要風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合分析和評估影響組織戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的各項風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險量化分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，提出審計評價和建議，實現(xiàn)組織增值的確認、評價和咨詢活動。

開展項目過程審計，應(yīng)合理運用科學(xué)的風(fēng)險評估方法，以風(fēng)險為導(dǎo)向制定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向進行內(nèi)部控制制度測試。實施審計工作前，審計組應(yīng)對全體審計人員進行審前培訓(xùn)，明確審計工作要求，范圍和重點等，為順利開展審計工作做好準備；在項目過程審計進點會上，項目經(jīng)理應(yīng)保證項目經(jīng)理部提供資料的真實性、合法性和完整性，無違法違紀、舞弊現(xiàn)象，并將重大不確定事項等向?qū)徲嫿M做出書面承諾；審計過程中，審計組應(yīng)嚴格按照審計部門審批同意的審計實施方案、審計操作手冊、審計質(zhì)量控制標準開展審計工作，減少審計工作的隨意性；對于違反內(nèi)部審計制度規(guī)定、出具虛假審計報告等行為進行責(zé)任追究；加強內(nèi)部溝通，不遺漏、忽視易產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)；審計報告階段，加強審計結(jié)果的多級復(fù)核，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（三）組成強有力的審計組。工程項目過程審計具有政策性強、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識涉及面廣的特點。開展項目過程審計必然會加大審計人員的工作量，僅僅依賴內(nèi)部審計力量開展項目過程審計不夠現(xiàn)實，必須組織公司財務(wù)、審計、法律、工程、預(yù)算、經(jīng)營、物資、人力資源等部門人員全程參與，甚至可以聘請外部專家，根據(jù)審計人員構(gòu)成和業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力合理分工。如無特殊情況，審計實施期間不得進行人員工作調(diào)整與更換，保障審計工作的連續(xù)性。

審計組主要審計人員必須具有扎實的理論基礎(chǔ)和豐富的實踐經(jīng)驗，及時了解最新的審計技術(shù)方法和手段，并能綜合運用工程、財務(wù)、經(jīng)濟、管理、法律等多方面知識。審計項目實行組長負責(zé)制。審計組組長應(yīng)具有5年以上審計工作經(jīng)驗，中級以上職稱；主審由具有會計師、經(jīng)濟師等資格的審計人員擔(dān)任。審計人員在實施審計工作過程中，要避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場管理責(zé)任，保證審計工作的獨立性、客觀性。

（四）做好審前調(diào)查，認真編制項目過程審計實施方案。審計實施方案是對具體審計項目的審計依據(jù)、目的、內(nèi)容及重點、范圍、時間安排、人員分工、實施步驟等方面的內(nèi)容進行詳細安排，以便將人員和工作重點集中于高風(fēng)險區(qū)域，提高審計效率和效果，降低審計風(fēng)險；同時也有利于審計部門對審計項目進行監(jiān)督和檢查，及時了解項目進度存在的偏差，以便及時采取有效措施加以糾正，確保審計項目按計劃順利開展，達到審計最終目的。

從某種意義上說，項目過程審計是從審前調(diào)查起步的。審前調(diào)查時，根據(jù)項目的規(guī)模與其他職能管理部門日常監(jiān)管情況，安排充分的時間與適當(dāng)?shù)娜藛T參與審前調(diào)查工作，全面、深入地了解項目有關(guān)情況，結(jié)合抽樣、符合性測試和實質(zhì)性測試，積極運用多種審計方法，熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計等施工技術(shù)資料，選擇對工程質(zhì)量、成本、進度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為關(guān)注重點，對與工程項目有關(guān)的經(jīng)濟活動進行綜合評價和風(fēng)險評估，確定審計重點和環(huán)節(jié)。審前調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)及時編制審計實施方案。審計實施方案經(jīng)審計部門負責(zé)人審批后實施。在審計實施過程中，審計組成員應(yīng)嚴格按審計實施方案分工開展工作，審計實施方案可以根據(jù)具體情況做出適當(dāng)調(diào)整。

（五）與被審計單位進行有效溝通。溝通貫穿于項目過程審計的整個過程，是內(nèi)部審計人員開展審計工作、獲取審計證據(jù)、發(fā)現(xiàn)審計問題、化解誤會、消除矛盾和解決問題的重要手段。有效地溝通、交流，可減少重復(fù)審計，提高審計效率和項目質(zhì)量。

內(nèi)部審計機構(gòu)和人員只有與被審計單位建立互信、和諧、協(xié)調(diào)的人際關(guān)系，才能促進彼此的交流與溝通，取得被審計單位的理解與配合，及時獲取充分、相關(guān)、可靠的信息，提高審計效率，確保審計意見與建議得到貫徹執(zhí)行。

溝通過程中，審計人員要同時使用多種溝通渠道與溝通技巧、正確的談判策略，充分準備、明確目的，巧妙設(shè)計提問，避免指責(zé)性或領(lǐng)導(dǎo)性口吻，耐心、有效傾聽，不輕率、武斷下結(jié)論；做到真誠、坦蕩地溝通，平易近人、與人平等，注意身體語言等，注意保持審計人員的獨立性與客觀性。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題多問幾個為什么，而且還要會提問。IIA 秘書長兼總裁理查德·錢伯斯認為最成功的內(nèi)部審計人員并不一定是最聰明或最有經(jīng)驗的，但往往是最擅長提問的。內(nèi)部審計人員之所以沒有發(fā)現(xiàn)問題，是因為沒有提出應(yīng)該提出的問題。多問問題并不能保證內(nèi)部審計人員一定能夠獲得成功，但是不問問題一定難以達到內(nèi)部審計工作的目的。內(nèi)部審計人員還必須具備判斷、分析問題的能力，以便抓住稍縱即逝的機會，獲取審計問題與風(fēng)險的線索。

（六）做好審計問題通報和整改工作。由于項目過程審計

時間跨度較長，為方便審計部門及時了解工作進度、存在的主要問題，把握審計工作的深度和廣度，及時提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和幫助，項目過程審計過程中，審計組應(yīng)定期向?qū)徲嫴块T及相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)提供審計情況簡報。審計情況簡報一般包括基本事實、存在的主要問題、整改建議和建議處理意見。項目過程審計結(jié)束后，內(nèi)部審計部門應(yīng)出具完整的審計報告。

項目審計工作結(jié)束后，為做好審計問題與建議整改落實工作，一方面，項目經(jīng)理部一把手必須高度重視此項工作，同時公司應(yīng)將審計問題與建議的整改工作與項目經(jīng)理部年度經(jīng)營績效及項目結(jié)算兌現(xiàn)掛鉤，設(shè)計具體的扣分標準，對未完成整改的項目經(jīng)理部酌情進行扣分，再根據(jù)扣分情況扣除項目績效獎金及兌現(xiàn)獎金，避免同樣的問題多次重犯；另一方面，公司審計部門應(yīng)定期將發(fā)現(xiàn)的問題分類匯總，以公司文件形式在公司辦公系統(tǒng)中發(fā)布，既可以監(jiān)督被審計單位審計問題整改工作，又可以給其他單位引以為戒，避免犯同樣的問題。如果審計部門在其他單位審計過程中發(fā)現(xiàn)了同樣的問題，所在單位相關(guān)責(zé)任人要受到公司相關(guān)職能管理部門（含審計部門）的嚴肅處理?！?/p>

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2.王俊平.2011.淺談工程項目審計的環(huán)節(jié)管理.現(xiàn)代商業(yè)，8。

3.尹維劼2011.現(xiàn)代公司內(nèi)部審計精要.中信出版社。