●哈爾濱欣榮園林綠化有限公司/哈爾濱欣榮集團(tuán)股份有限公司 隋玉明

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)問題研究

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目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，煤炭企業(yè)的發(fā)展面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，所以，只有通過改變自身來適應(yīng)新的環(huán)境。對(duì)于煤炭?jī)?nèi)部的改革迫在眉睫，尤其是企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制，要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化而不斷地改革與升華，才能夠把握住機(jī)遇，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)重要位置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是非常重要的兩個(gè)部分，建立一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度是一個(gè)企業(yè)具備競(jìng)爭(zhēng)力的必要因素。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制對(duì)煤礦企業(yè)的發(fā)展有著深刻且長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，內(nèi)部審計(jì)在煤礦企業(yè)的開展已歷經(jīng)二十多年的時(shí)間，在職能發(fā)揮和業(yè)務(wù)建設(shè)上取得了很大的進(jìn)展。本文結(jié)合當(dāng)前煤礦企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行了初步探究。

煤炭企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

一、煤礦企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系分析

雖然內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在煤礦企業(yè)中進(jìn)行了很長(zhǎng)的時(shí)間，然而很多人依舊無法正確界定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)則，這其中不僅包括社會(huì)公眾，甚至包含有內(nèi)部審計(jì)的工作人員。很多人覺得內(nèi)部審計(jì)僅僅是一種監(jiān)督方式，其監(jiān)督對(duì)象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，而在這種監(jiān)督方式下，與領(lǐng)導(dǎo)有著一定的對(duì)立關(guān)系。這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的，是混淆了紀(jì)檢監(jiān)督與審計(jì)工作的含義。因?yàn)檫@種認(rèn)識(shí)偏差的存在使審計(jì)工作會(huì)經(jīng)常受到誤解，導(dǎo)致難以實(shí)施，或者在實(shí)施的過程中無法得到原計(jì)劃的效果。所以，要準(zhǔn)確界定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)以及內(nèi)容，并明確把握，從而形成正確的觀念，使內(nèi)部審計(jì)的功能得到一定程度的發(fā)揮，從側(cè)面促使審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，獲得預(yù)料之中的效果。

內(nèi)部審計(jì)的含義是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行創(chuàng)建的，服務(wù)于管理部門的審查或者監(jiān)督活動(dòng)，其往往是客觀且獨(dú)立的，主要應(yīng)用方向是財(cái)務(wù)信息的合法性以及客觀性。而且，內(nèi)部審計(jì)還能夠?qū)ζ髽I(yè)本身經(jīng)營(yíng)的合法程度進(jìn)行監(jiān)督，并評(píng)估企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的廣泛性以及差異性通常是由企業(yè)結(jié)構(gòu)、規(guī)模所決定的。通常來說，內(nèi)部審計(jì)主要包含以下方面的具體內(nèi)容：第一，企業(yè)是否嚴(yán)格遵守法律法規(guī)以及其他各方面的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于管理者所提出的要求是否認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)于內(nèi)部機(jī)制是否進(jìn)行正確的審查與評(píng)估。第二，審查、監(jiān)督并評(píng)估內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，在這之中，應(yīng)當(dāng)對(duì)于內(nèi)部機(jī)制的實(shí)效性以及完整性加以注重，并提出相應(yīng)的意見。第三，應(yīng)仔細(xì)審查公司的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)狀況，比方說對(duì)于相關(guān)信息進(jìn)行整合和審查，或者說對(duì)于一些具體項(xiàng)目進(jìn)行查詢，主要包含對(duì)于交易的檢測(cè)以及資金流向的查看。第四，合理評(píng)估并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并分析其經(jīng)營(yíng)的實(shí)效性以及科學(xué)性等多個(gè)方面。

而企業(yè)的內(nèi)部控制所包含的內(nèi)容則是，企業(yè)為了有效且順利地保證財(cái)產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)信息的正確，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所采取的對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)控的措施，這是多種方法的綜合應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是由環(huán)境、程序以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)共同組成的。一般來說，內(nèi)部控制主要包含的是內(nèi)部管理以及內(nèi)部財(cái)務(wù)多方面的控制，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，與內(nèi)部控制息息相關(guān)。另外，在社會(huì)主義的發(fā)展中，經(jīng)營(yíng)制度漸漸完善，內(nèi)部控制的作用也越來越重要。

（一）內(nèi)部控制評(píng)審已經(jīng)漸漸發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)是一種監(jiān)督以及評(píng)審的活動(dòng)，其主要對(duì)象是企業(yè)財(cái)政收支以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和實(shí)效性，是系統(tǒng)且獨(dú)立的過程。通過這個(gè)過程，能夠使煤礦企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理能力得到顯著提高，從而完成企業(yè)的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)的過程中，有一項(xiàng)非常重要的工作就是評(píng)審內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制審查的前提下，監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的一系列問題進(jìn)行及時(shí)糾正和完善，并且提出合理有效的建議，使內(nèi)部制度越發(fā)健全，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高，使企業(yè)完成自身制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，通過分析可以了解到，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有著相同的目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是對(duì)內(nèi)部控制的健全與否進(jìn)行評(píng)價(jià)以及監(jiān)督。煤礦企業(yè)的所有者，應(yīng)該在一定程度上對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行判斷，并控制以及監(jiān)督財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確與否。但是，這種判斷往往難以實(shí)現(xiàn)，其原因是多個(gè)方面的，其中包括自身知識(shí)的局限性以及成本的限制。所以，內(nèi)部審計(jì)部門就承擔(dān)了更多的責(zé)任，企業(yè)的控制以及監(jiān)管職能通過內(nèi)部審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著相互影響以及相互依存的關(guān)系。但是，在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)部門卻不受其他部門以及管理層的制約，是一個(gè)獨(dú)立的存在。審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)流程進(jìn)行密切監(jiān)控，認(rèn)真評(píng)審內(nèi)部控制中所包含的目標(biāo)內(nèi)容，并且?guī)椭芾碚邔?duì)這個(gè)企業(yè)的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督，在一定情況下，還會(huì)通過管理者控制企業(yè)的某些行為。就這些方面來看，內(nèi)部審計(jì)是一種再次控制內(nèi)部控制的過程。

（三）內(nèi)部控制在加入內(nèi)部審計(jì)之后才能得到完善。第一，內(nèi)部審計(jì)的目的就是完善內(nèi)部控制，這里的完善指的是內(nèi)部控制的健全、周密以及完備與否。內(nèi)部審計(jì)在全面分析以及檢查企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制之后，才能夠完整地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制所包含的內(nèi)容并得出一定的結(jié)論。在這個(gè)過程中，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)搜集并整理有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的資料，以及經(jīng)營(yíng)管理范圍的資料，并且通過咨詢企業(yè)的有關(guān)部門及員工，了解到內(nèi)部控制的完善與否。如果發(fā)現(xiàn)一定的問題存在，應(yīng)及時(shí)提出方案來應(yīng)對(duì)。第二，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是具有實(shí)效的手段，其表達(dá)的含義是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理之中，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)發(fā)揮實(shí)際的性能，而并不僅僅只是一種口號(hào)。對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)部門，而不是內(nèi)部控制部門。審計(jì)部門的員工通過對(duì)內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)每個(gè)操作的仔細(xì)檢查，判斷出其措施是否與相關(guān)的規(guī)范制度相符合，是否加入到了管理機(jī)制里面。假如說內(nèi)部審計(jì)部門查出了無效的內(nèi)部控制步驟存在，審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人就會(huì)加以改進(jìn)和解決，在審計(jì)報(bào)告之中提出一定的應(yīng)對(duì)措施及建議。第三，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有一定的可行性。首先，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)做到成本合理，也就是說，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的資金投入，應(yīng)當(dāng)小于內(nèi)部控制機(jī)制建立之后的收入，不能出現(xiàn)虧損現(xiàn)象。其次，內(nèi)部控制運(yùn)行的前提是企業(yè)的正常運(yùn)行。另外，由內(nèi)部審計(jì)部門參與評(píng)論內(nèi)部控制是否合理，評(píng)估內(nèi)部控制機(jī)制合理與否，這樣才能夠充分了解到內(nèi)部控制的可行與否，在這些前提下，結(jié)合企業(yè)狀況，使企業(yè)的內(nèi)部控制做法得以實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間是一種相依相存的關(guān)系。通過實(shí)踐，能夠明顯得出，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的相輔相成關(guān)系。一方面來說，內(nèi)部控制作為一種客體，參與到內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)中，成為內(nèi)部審計(jì)過程中的一項(xiàng)重要工作。另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以在一定程度上反映出內(nèi)部控制機(jī)制的有效與否，通過內(nèi)部審計(jì)工作，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的漏洞，并提出方案進(jìn)行解決，完善其存在缺陷的地方，才能增強(qiáng)內(nèi)部控制的效力，使實(shí)際要求得到滿足，使內(nèi)部控制職能得以完善，企業(yè)的運(yùn)作得到控制。企業(yè)的內(nèi)部控制就像是一道防火墻一樣，有效阻止漏洞對(duì)企業(yè)造成一定的影響，并保證企業(yè)的良好運(yùn)行，同時(shí)保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的良好運(yùn)行。因此，通過分析以上關(guān)系，可以了解到，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作在企業(yè)中都發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，在企業(yè)行為中缺一不可。

二、內(nèi)部控制對(duì)煤炭企業(yè)發(fā)展的意義

內(nèi)部控制，是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，它存在的目的是為了企業(yè)能夠及時(shí)完成所制定的目標(biāo)，是企業(yè)自己所制定的自我調(diào)整、自我約束、自我評(píng)價(jià)、自我規(guī)劃的一種方針，來確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)信息資料安全可靠，所定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行，確保所經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)有價(jià)值、有效果。內(nèi)部控制的形成是經(jīng)過時(shí)間的檢驗(yàn)與鍛煉之后，人們總結(jié)出來的，是內(nèi)部管理中最重要的一部分，也是首要部分，要想做好管理，首先需要做好的便是內(nèi)部控制。

（一）提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。在這個(gè)信息化的社會(huì)，各種各樣的信息參差不齊，很難了解其真假，對(duì)于煤礦企業(yè)來說，有一個(gè)正確可靠的信息管理機(jī)構(gòu)是非常重要的，從信息上，企業(yè)的管理者就可以了解到企業(yè)的發(fā)展近況，預(yù)測(cè)企業(yè)的未來發(fā)展情況，市場(chǎng)環(huán)境的變化等信息，才能夠針對(duì)這些情況，做出一個(gè)對(duì)的決策，避免一些意外的情況發(fā)生。正確的信息資料為管理者們提供了最佳的依據(jù)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以保證煤炭企業(yè)高效率的經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所必備的條例，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，有效地協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的關(guān)系，清楚部門里面工作人員的工作范圍，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)職員的日常素質(zhì)教育，培訓(xùn)員工的再學(xué)習(xí)能力，提高員工自身素質(zhì)，通過內(nèi)部控制來對(duì)員工的行為進(jìn)行控制，那么企業(yè)內(nèi)部的糾紛就會(huì)減少很多，各項(xiàng)工作都能夠有條不紊地進(jìn)行，整個(gè)公司的工作效率都會(huì)明顯提高。

（三）加強(qiáng)國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀控制。法律法規(guī)的存在就是為了給社會(huì)、給企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，讓企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作都能夠透明化，并且能夠在公平公正的環(huán)境中參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，好的內(nèi)外環(huán)境，會(huì)讓企業(yè)更好地發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，所以各項(xiàng)制度還不太完善，現(xiàn)代企業(yè)制度還沒有真正建立，再加上我國(guó)的煤炭企業(yè)很多都是國(guó)有企業(yè)，所以在產(chǎn)權(quán)上國(guó)有主體占有主導(dǎo)地位，很多情況下，內(nèi)部控制度不能夠靈活運(yùn)用，還造成了主體缺位，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者沒有足夠的權(quán)利來維持企業(yè)制度，要開展內(nèi)部控制管理還有很多方面的不足。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄形成的主要原因是因?yàn)?，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制落后，大多數(shù)的煤礦企業(yè)屬于國(guó)有企業(yè)，政府一般更為重視的是安全生產(chǎn)，所以，企業(yè)會(huì)把更多的精力投入到此方面，另外，在最近幾年里，煤礦企業(yè)發(fā)展良好，煤資源的短缺導(dǎo)致煤礦企業(yè)收益頗豐，所以資金風(fēng)險(xiǎn)、銷售風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等得不到管理者的重視。企業(yè)的基層人員很少參與管理者們的決策，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況并不了解，所以內(nèi)部控制文化在理念上還沒有形成，個(gè)人主義在如今還是非常盛行，還有我國(guó)大多數(shù)的煤礦企業(yè)所采用的仍是傳統(tǒng)的管理方法，上層決策者們并沒有意識(shí)到其早已不適合新時(shí)代背景下的企業(yè)及其發(fā)展。

（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。我國(guó)的很多煤礦企業(yè)都缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制，大多數(shù)的企業(yè)不能意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)所帶來的災(zāi)害，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)只是被動(dòng)地應(yīng)對(duì)，不能夠在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前有一個(gè)防范的意識(shí)，也就是不能夠預(yù)測(cè)、識(shí)別。預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，這也進(jìn)一步說明了信息管理制度的不到位，部分企業(yè)也制定了相關(guān)的責(zé)任分配制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，但那大多數(shù)只是浮于表面并沒有貫徹的執(zhí)行，防范風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)并不能正常執(zhí)行，不能主動(dòng)地防范風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)不能夠穩(wěn)定快速地發(fā)展。

（四）信息溝通不暢。信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，起著舉足輕重的作用，正確及時(shí)的信息是企業(yè)發(fā)展的重要因素，如果信息渠道不暢通，那么就會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展，和企業(yè)內(nèi)部控制的開展。目前我國(guó)煤炭企業(yè)出現(xiàn)信息涌動(dòng)的現(xiàn)象，因?yàn)?，人力部門、物流管理部門等新興部門都已出現(xiàn)，信息模塊已經(jīng)得到普及。有些煤炭企業(yè)還引進(jìn)了ERP系統(tǒng)，在朝著科學(xué)化、數(shù)字化的目標(biāo)而努力，還有的企業(yè)已經(jīng)注意到了信息系統(tǒng)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的收集，風(fēng)險(xiǎn)的管理等。

四、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制完善的對(duì)策

（一）建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度是煤炭企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的必要部分，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，所以我國(guó)應(yīng)該盡快建立完善的企業(yè)制度，讓我國(guó)的企業(yè)管理有制度可依據(jù)，讓各大企業(yè)可以在制度上解決國(guó)有資產(chǎn)所有者切實(shí)的狀況，因?yàn)橹挥姓嬲膰?guó)有資產(chǎn)所有者履行了其職責(zé)，才能夠成為一個(gè)監(jiān)督與管理者。另外，只有擁有一個(gè)健全的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能夠?yàn)槠髽I(yè)建立一個(gè)符合要求的法人治理提供依據(jù)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，煤炭企業(yè)的各項(xiàng)工作才可以正常的開展。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。在企業(yè)的內(nèi)部控制管理中，完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是一項(xiàng)非常重要的環(huán)節(jié)，因?yàn)槎嘧兊氖袌?chǎng)環(huán)境隨時(shí)會(huì)為煤炭企業(yè)帶來意想不到的風(fēng)險(xiǎn)災(zāi)難，所以煤炭企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且及時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，盡量減少企業(yè)損失。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門的組織，招募一些交際能力強(qiáng)，觀察能力強(qiáng)的人才，隨時(shí)觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，分析潛在危險(xiǎn)，及時(shí)制定出應(yīng)對(duì)方案，完善應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。另外，企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)并不單單存在于市場(chǎng)大環(huán)境中，還有很多人們注意不到的地方，例如，安全運(yùn)輸?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，物資供應(yīng)、投資、籌資、客戶需求的變化等，這些都是需要考慮在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)因素，雖然都是細(xì)小的因素，但是俗話說“千里之堤毀于蟻穴”，任何因素都要考量在內(nèi)。在煤炭形勢(shì)較好的幾年內(nèi)，要懂得居安思危，主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)。內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的普及是內(nèi)部控制正常開展的必要環(huán)節(jié)，大家有目共睹，我國(guó)的煤炭企業(yè)員工各項(xiàng)素質(zhì)都普遍偏低，所以，培訓(xùn)工作是不可避免的，只有通過培訓(xùn)、講座來普及內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，讓廣大員工了解到內(nèi)部控制的工作內(nèi)容、工作的重要性，只有廣大員工認(rèn)同了內(nèi)部控制存在的重要性，內(nèi)部控制的工作才能夠更加有力地開展，如果缺乏員工的支持，那么煤炭企業(yè)內(nèi)部控制工作將無法正常有效地開展，其效果也難以發(fā)揮。通過定時(shí)的培訓(xùn)，定期更新員工掌握的知識(shí)，讓內(nèi)部控制成為企業(yè)文化的重要部分，讓廣大員工都能夠積極主動(dòng)地參與內(nèi)部控制管理，自覺地遵守規(guī)章制度，使企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作可以正常有序地進(jìn)行，為企業(yè)帶來更高的收益。

（四）優(yōu)化信息溝通渠道。有一個(gè)暢通的信息化通道，是煤炭取得良好收益的重要武器，也是完善內(nèi)部控制管理的重要手段。煤炭企業(yè)在建立順暢的信息渠道時(shí)，應(yīng)該首要考慮的便是內(nèi)部控制信息渠道的建設(shè)，完善信息的內(nèi)部控制，保證信息能夠暢通的傳遞。在優(yōu)化信息溝通渠道時(shí)，第一需要健全的就是企業(yè)內(nèi)部綜合管理信息系統(tǒng)，其中包括視頻培訓(xùn)、辦公自動(dòng)化等方面，提高企業(yè)的信息化程度，從而提高員工日常的辦公效率，同時(shí)還要設(shè)置一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)信息通道，以讓各個(gè)部門和各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)因素能夠以最快的速度傳遞到專職負(fù)責(zé)的部門里。第二，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)要增加一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)信息收集的功能，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等幾個(gè)系統(tǒng)中，要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的自動(dòng)收集、分析。系統(tǒng)的各項(xiàng)設(shè)置要嚴(yán)格地按照企業(yè)的發(fā)展要求來設(shè)定，避免出現(xiàn)漏洞。第三，電子商務(wù)系統(tǒng)的完善，電子商務(wù)系統(tǒng)是煤炭企業(yè)與市場(chǎng)聯(lián)系的橋梁，電子商務(wù)系統(tǒng)主要包括客戶需求系統(tǒng)、市場(chǎng)需求系統(tǒng)、供應(yīng)管理系統(tǒng)、市場(chǎng)環(huán)境系統(tǒng)等。要完善電子商務(wù)系統(tǒng)，就需要引入科學(xué)化的模型，來處理各種市場(chǎng)信息。第四，要加強(qiáng)建立安全管理系統(tǒng)，安全是煤炭企業(yè)永恒的話題，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)方式，既可以提高生產(chǎn)效率又可以提高安全管理水平。

五、內(nèi)部審計(jì)在煤炭企業(yè)中的重要性

（一）內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)煤炭企業(yè)的日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)管的主體，對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況及日常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作進(jìn)行監(jiān)督與管理，煤炭企業(yè)中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重要依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)經(jīng)法規(guī)等。主要工作就是對(duì)企業(yè)內(nèi)被審計(jì)的各個(gè)部門、企業(yè)的收支狀況、企業(yè)的相關(guān)管理人員、各個(gè)環(huán)節(jié)的收支狀況，以及各種重要的活動(dòng)進(jìn)行正常的調(diào)查、審計(jì)預(yù)評(píng)估，確保各項(xiàng)工作緊張有序地進(jìn)行，會(huì)計(jì)報(bào)告具有真實(shí)性、有效性，檢查各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合企業(yè)規(guī)定及各種法律條例。只有被審計(jì)的對(duì)象能夠以公司的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，正常地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么就會(huì)推動(dòng)煤炭企業(yè)的整體生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和管理水平，提高企業(yè)的整體收益。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)煤炭企業(yè)降低成本、增加效益起到了保障作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)煤炭企業(yè)具有降低成本、增加效益的保障作用，保障作用主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：保障煤礦企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全；保證企業(yè)能夠建立有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和可行的規(guī)章制度，以及各項(xiàng)法律條例正常的執(zhí)行；可以降低企業(yè)的各項(xiàng)投資成本，增加企業(yè)的收益。其中最重要的便是保障企業(yè)降低支出，增加效益，所以，一個(gè)煤炭企業(yè)的內(nèi)部，有成功的內(nèi)部審計(jì)工作，那么這個(gè)企業(yè)的收益就會(huì)相當(dāng)?shù)目捎^，這是當(dāng)今所有煤炭企業(yè)管理層面的重點(diǎn)，是企業(yè)取得良好收益的保障，企業(yè)的收益是整個(gè)企業(yè)工作的出發(fā)點(diǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)可以有效促進(jìn)煤炭企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。一個(gè)具有強(qiáng)大向心力的組織是這個(gè)組織取得成功的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部的文化是關(guān)乎企業(yè)收益的重大措施，企業(yè)內(nèi)部文化的形成是企業(yè)通過采取內(nèi)部審計(jì)措施對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督與管理，督促各個(gè)部門及時(shí)完成自己部門的分內(nèi)事情，規(guī)范企業(yè)員工的日常行為舉止，時(shí)常組織規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，防止企業(yè)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)出一種積極向上的學(xué)習(xí)態(tài)度和清廉透明的工作風(fēng)氣。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工、部門等有很強(qiáng)的約束作用，激勵(lì)員工積極努力地工作，自愿遵循企業(yè)制定的規(guī)章制度，并且把維護(hù)企業(yè)形象視為己任，由此可見，內(nèi)部審計(jì)從客觀上有效地增加了煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

六、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成立的時(shí)間較晚，沒有完善的措施，還處在初期不穩(wěn)定的狀態(tài)中，還有很多需要完善與改進(jìn)的地方。就現(xiàn)在的情況來看，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是一種獨(dú)立的存在，但是在工作上卻沒有固定的內(nèi)容，所合作的對(duì)象更是錯(cuò)綜復(fù)雜，有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是同紀(jì)律檢查部、監(jiān)督勘察部一起工作的，有的企業(yè)是同法律機(jī)構(gòu)一同合作的，還有的煤礦企業(yè)還沒有成立專門的機(jī)構(gòu)，只是象征性地安排了一兩個(gè)審計(jì)人員，安插在其他部門中，如今的煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所呈現(xiàn)出的就是一個(gè)混亂的狀態(tài)。這一切的起始因素都是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)部審計(jì)的不重視，當(dāng)上及要求對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改革的時(shí)候，各大企業(yè)的做法往往都是把審計(jì)部門單列出來，獨(dú)自存在，或者合并了事。并沒有進(jìn)行詳細(xì)的劃分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常有序開展的保障，但是，在沒有企業(yè)重視的情況下，就不可能正常開展。所以，各大企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)的工作，并且給予支持，落實(shí)在實(shí)際行動(dòng)上，建立一個(gè)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且給予其權(quán)利，讓它的各項(xiàng)工作可以正常的開展，在內(nèi)部審計(jì)工作方面可以有效地發(fā)揮作用，同時(shí)幫助企業(yè)整理內(nèi)部工作，增加煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

七、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對(duì)策

（一）增加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)一直是需要考慮的重要問題，在企業(yè)內(nèi)部，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的方法有很多，可以通過培訓(xùn)講座、培訓(xùn)實(shí)踐等，后期來提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，但是最根本的解決方法還是從“本”抓起，也就是說在招聘內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)候，就要注意對(duì)他們的素質(zhì)進(jìn)行考核，評(píng)選出具有真才實(shí)學(xué)的高素質(zhì)人才，并且嚴(yán)禁出現(xiàn)走后門、通關(guān)系的情況。從入關(guān)處就嚴(yán)謹(jǐn)把好入口關(guān)，提高整體內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，如此一來，后期的培訓(xùn)工作就會(huì)容易得多。另外煤炭企業(yè)應(yīng)該為他們提供更多的學(xué)習(xí)和實(shí)踐機(jī)會(huì)，讓他們有更多的機(jī)會(huì)提高自身的各項(xiàng)能力。內(nèi)部審計(jì)工作人員的客觀獨(dú)立性是發(fā)揮其本職作用的重要保證。因此，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員自身也應(yīng)該刻苦鉆研，自覺進(jìn)修，不斷完善自己，提升綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力，做好內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)為此創(chuàng)造各種有利條件，例如提供資金保證，如此一來，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)不斷上升，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也會(huì)不斷健全。

（二）提高煤炭企業(yè)整體的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。要想提高整個(gè)煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，還是要對(duì)其最重要的部分下手，也就是內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)的提高，內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)非常堅(jiān)定的時(shí)候，工作態(tài)度積極認(rèn)真，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作能夠科學(xué)合理地處理的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)工作就可以取得良好的效果。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)部門，并不能完全獨(dú)立地存在于一個(gè)公司內(nèi)部，其工作同樣需要其他部門的配合，企業(yè)內(nèi)部其他部門人員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)也是非常重要的，只有他們心中有這個(gè)內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，那么內(nèi)部審計(jì)在工作的時(shí)候其他部門才會(huì)積極地配合。

（三）對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行合理轉(zhuǎn)變，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性。大多數(shù)的煤炭企業(yè)在以往的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，設(shè)置都非常的簡(jiǎn)單，不夠科學(xué)，不夠?qū)嵱茫膊唤∪?。企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門一般都分為兩個(gè)，一級(jí)審計(jì)和二級(jí)審計(jì)，兩者之間的工作有重復(fù)性的存在，不具有充分的獨(dú)立性，必須要進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)變，將兩者中作用較小的程序取消，由一級(jí)審計(jì)接納二級(jí)審計(jì)的所有工作，企業(yè)還應(yīng)該賦予審計(jì)部門一定的權(quán)利，讓他們可以獨(dú)立地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，并且還要保質(zhì)保量，使內(nèi)部審計(jì)出的結(jié)果更加具有真實(shí)性。另外內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該相互輪換工作，以避免一些腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，公平公正地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)不合格的工程一定要稟報(bào)上級(jí)。對(duì)所投資的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的控制。另外，煤炭企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候要積極地完善內(nèi)部審計(jì)的職能，不斷地優(yōu)化資源配置，以完善對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的監(jiān)管。

八、結(jié)束語

總之，在煤炭企業(yè)內(nèi)部，行之有效的內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)本身進(jìn)行監(jiān)督與管理，是企業(yè)提高收益的一項(xiàng)重大舉措，為企業(yè)將低成本、增加效益提供了一個(gè)非常有利的保障，也使整個(gè)煤炭企業(yè)都進(jìn)入一種緊張有序的工作狀態(tài)，有了這樣的工作狀態(tài)，企業(yè)的收益就會(huì)很快得到提升。另外，煤炭企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要注意積極地借鑒其他有用的經(jīng)驗(yàn)，注意風(fēng)險(xiǎn)的防范，及時(shí)采取有效的措施來解決內(nèi)部審計(jì)中遇到的各種問題，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率?！?/p>

1.財(cái)政部CPA考試委員會(huì).2013.審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

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8.于冠軍.2013.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展初探[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，4。

（本文系2012年黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題“加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及實(shí)施方面研究”、2013年黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題“反傾銷會(huì)計(jì)與涉外企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究”的階段性研究成果。）