●北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 張?jiān)?中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 姚艷君

公信度是慈善事業(yè)的生命力，近年來(lái)，隨著一些極具影響的慈善機(jī)構(gòu)丑聞的曝光，慈善機(jī)構(gòu)的公信力備受拷問，限制了其進(jìn)一步的發(fā)展。如何加強(qiáng)基金會(huì)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)，用好每一分善款成為制約基金會(huì)發(fā)展的首要難題。目前針對(duì)基金會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)的文獻(xiàn)主要有兩篇（卞琳琳，許靖(2011)，宋勝菊，劉學(xué)華（2011）），主要是從內(nèi)控的5個(gè)方面討論某基金會(huì)內(nèi)控的建設(shè)與完善，暫時(shí)沒有檢索到基金會(huì)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的文獻(xiàn)，本文擬填補(bǔ)這個(gè)空缺。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)捐贈(zèng)基金會(huì)內(nèi)部控制審計(jì)的基本程序

目前大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽略對(duì)所審計(jì)組織的內(nèi)控制度執(zhí)行符合性測(cè)試，而是以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試取代。就整體審計(jì)程序而言，對(duì)被審單位執(zhí)行內(nèi)控制度符合性測(cè)試具有不可替代的作用。通過(guò)評(píng)價(jià)治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序及樣本量。參考《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》，可以考慮采用如下審計(jì)程序：

（一）調(diào)查非營(yíng)利組織治理及內(nèi)部控制的建立情況。第一，調(diào)查內(nèi)部控制環(huán)境?？刹扇☆A(yù)先設(shè)計(jì)好的問卷調(diào)查，同時(shí)審閱非營(yíng)利組織的設(shè)立宗旨、治理結(jié)構(gòu)和制度手冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄。對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查，評(píng)價(jià)該公司領(lǐng)導(dǎo)層和管理部門對(duì)控制重要性的態(tài)度和意識(shí)：決策和管理層、治理結(jié)構(gòu)、管理制度、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員、會(huì)計(jì)核算與管理等。第二，了解民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理工作遵守財(cái)務(wù)規(guī)章制度情況。規(guī)范非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)章制度主要是 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、公司治理機(jī)制、各業(yè)務(wù)監(jiān)管部門發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范要求及非營(yíng)利組織稅務(wù)登記納稅申報(bào)等相關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在熟悉掌握這些規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)了解非營(yíng)利組織內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)分析未遵守制度的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對(duì)控制環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。確認(rèn)內(nèi)部控制是否健全及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否信賴組織的內(nèi)部控制制度，及民間非營(yíng)利組織是否按照章程開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

（三）內(nèi)部控制符合性測(cè)試。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，可基本掌握非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，是符合性測(cè)試的前提。內(nèi)部控制的符合性測(cè)試是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴的控制制度進(jìn)行的。內(nèi)部控制符合性測(cè)試主要以證據(jù)檢查法為主，詢問、現(xiàn)場(chǎng)觀察相結(jié)合。

（四）內(nèi)部控制的最終評(píng)價(jià)。在符合性測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度但沒有完全遵守，有些內(nèi)部控制制度沒有得到執(zhí)行，形成部分內(nèi)部控制本身無(wú)效。這就要對(duì)組織的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平進(jìn)行調(diào)整并做出綜合評(píng)價(jià)，然后利用評(píng)價(jià)結(jié)果制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案；針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案；針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，向被審計(jì)單位管理部門提出改進(jìn)建議。

二、案例分析：以中國(guó)紅十字基金會(huì)為例

（一）了解所審計(jì)的社會(huì)捐贈(zèng)基金會(huì)。社會(huì)捐贈(zèng)資金是社會(huì)各界人士自愿、無(wú)償、義務(wù)捐贈(zèng)的資金，具有專門的指定用途。社會(huì)捐贈(zèng)資金分定向捐款和非定向捐款兩大類，定向捐款來(lái)源于特定個(gè)人及組織捐贈(zèng)，非定向捐款來(lái)源于社會(huì)公眾捐贈(zèng)。對(duì)定向捐款必須嚴(yán)格按照捐贈(zèng)者的意愿使用；對(duì)非定向捐款根據(jù)捐贈(zèng)資金的性質(zhì)，可用于救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、資助社會(huì)福利事業(yè)、社會(huì)公益事業(yè)以及直接用于救災(zāi)救濟(jì)等方面的必要開支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從如下幾個(gè)方面了解社會(huì)捐贈(zèng)基金會(huì)：

1.基金會(huì)成立的宗旨，其注冊(cè)登記管理部門及業(yè)務(wù)主管部門。了解登記管理部門及國(guó)家業(yè)務(wù)主管部門對(duì)基金會(huì)監(jiān)管的相關(guān)要求，這些管理要求包括基金管理?xiàng)l例及基金會(huì)年度檢查辦法等，通過(guò)對(duì)相關(guān)監(jiān)管部門的管理規(guī)定的了解以合理制定審計(jì)計(jì)劃。以中國(guó)紅十字基金會(huì)為例，其業(yè)務(wù)主管部門是中國(guó)紅十字基金會(huì)總會(huì)，是經(jīng)民政部登記注冊(cè)的具有獨(dú)立法人地位的全國(guó)性公募基金會(huì)，其宗旨是弘揚(yáng)人道、博愛、奉獻(xiàn)的紅十字精神。

2.基金會(huì)需遵守的法律規(guī)定。了解和掌握社會(huì)捐贈(zèng)基金會(huì)需遵守的相應(yīng)法律規(guī)范是接受委托時(shí)必須履行的事前準(zhǔn)備工作。以中國(guó)紅十字基金會(huì)為例，其所應(yīng)遵守的法律規(guī)范包括 《中華人民共和國(guó)紅十字會(huì)法》，《救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法》，《基金會(huì)管理?xiàng)l例》 及 《中國(guó)紅十字基金會(huì)專項(xiàng)基金管理辦法》等。

3.資金的來(lái)源渠道、具體用途以及捐贈(zèng)資金發(fā)放使用流程。了解資金是否設(shè)專戶核算；捐贈(zèng)資金使用和費(fèi)用開支的審批手續(xù)，以及資金的管理辦法等財(cái)務(wù)管理制度；捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)、物資的驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、登記等管理制度；財(cái)產(chǎn)的使用的管理制度，效益考核制度；捐贈(zèng)物資的變價(jià)處理規(guī)定。

4.內(nèi)部治理機(jī)制。了解社會(huì)捐贈(zèng)基金會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，以中國(guó)紅十字基金會(huì)為例，其最高決策機(jī)構(gòu)是理事會(huì)，該理事會(huì)下設(shè)了基金增值咨詢委員會(huì)、社會(huì)監(jiān)督委員會(huì)和秘書處。

5.財(cái)務(wù)核算制度。通過(guò)上述對(duì)基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，了解其現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算制度。以中國(guó)紅十字基金會(huì)為例，其會(huì)計(jì)核算執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。

（二）制定審計(jì)計(jì)劃

1.確定審計(jì)范圍和策略。通過(guò)上述對(duì)社會(huì)基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制程序的了解，確定是否執(zhí)行符合性測(cè)試程序，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的重點(diǎn)。以中國(guó)紅十字基金會(huì)為例，其內(nèi)部具有一套完善的基金管理辦法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)可以擬信賴其內(nèi)部控制規(guī)定而執(zhí)行符合性測(cè)試，以確定其是否有效地執(zhí)行了相關(guān)內(nèi)控規(guī)定及要求。制定相應(yīng)的可容忍誤差率合理確定穿行測(cè)試比例。

2.審計(jì)重要性的確定，及確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)可以從兩個(gè)方面來(lái)考慮：一方面從性質(zhì)角度確定，審計(jì)人員可以根據(jù)上一個(gè)程序?qū)饡?huì)的了解并考慮下面因素來(lái)綜合確定。如：基金會(huì)管理規(guī)定、信息使用者的要求、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、資金來(lái)源性質(zhì)、金額及其之間的相互變動(dòng)等因素。另一方面從金額角度確定，確定重要性水平的判斷基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)比率。以中國(guó)紅十字基金會(huì)為例，其審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域主要為資金來(lái)源與運(yùn)用。

3.審計(jì)小組成員及人員培訓(xùn)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度及社會(huì)捐贈(zèng)基金管理法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)都屬于陌生領(lǐng)域，故外勤審計(jì)前對(duì)相關(guān)法規(guī)制度的培訓(xùn)工作尤為重要。培訓(xùn)的內(nèi)容包括非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算制度、救災(zāi)捐款管理辦法、基金會(huì)管理?xiàng)l例、基金會(huì)專項(xiàng)資金使用規(guī)定條例及基金會(huì)內(nèi)部控制制度的了解。如果條件容許還可以經(jīng)得所審計(jì)的基金會(huì)同意向前任審計(jì)師調(diào)閱以前年度的審計(jì)工作底稿，以對(duì)基金會(huì)審計(jì)具體內(nèi)容有一個(gè)深刻的理解。審計(jì)小組成員的配備及時(shí)間安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需根據(jù)以前的工作經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及審計(jì)重要性水平來(lái)確定實(shí)施不同審計(jì)程序的人員應(yīng)具有的專業(yè)水平。

（三）了解和評(píng)價(jià)基金會(huì)內(nèi)部控制制度?；饡?huì)內(nèi)部控制制度通常包括理事會(huì)制度、基金財(cái)務(wù)管理制度、資金的募集投放制度及獎(jiǎng)優(yōu)扶困制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)務(wù)管理制度及資金募集投放制度，通過(guò)設(shè)計(jì)和執(zhí)行一套完善的內(nèi)部控制符合性測(cè)試工作程序，對(duì)基金會(huì)的內(nèi)部控制合理性合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無(wú)效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。

與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受下列因素的影響：該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度； 相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)； 相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；企業(yè)層面控制（特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)）的有效性；該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制；該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度。

針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性單獨(dú)發(fā)表意見，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。

對(duì)于控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮該偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的組合。就單項(xiàng)控制而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)確定實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

測(cè)試控制有效性實(shí)施的程序，其性質(zhì)在很大程度上取決于擬測(cè)試控制的性質(zhì)。某些控制可能存在文件記錄，反映其運(yùn)行的有效性，而另外一些控制，如管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，可能沒有書面的運(yùn)行證據(jù)。對(duì)缺乏正式運(yùn)行證據(jù)的企業(yè)或企業(yè)的某個(gè)業(yè)務(wù)單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問并結(jié)合運(yùn)用觀察活動(dòng)、檢查非正式的書面記錄和重新執(zhí)行某些控制等程序，獲取有關(guān)控制有效性的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的證據(jù)越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日前足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)。對(duì)控制有效性的測(cè)試實(shí)施的時(shí)間安排越接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的證據(jù)越有力。因此，審計(jì)指引第十七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試；實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。

在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日之前，管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制。如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠測(cè)試并評(píng)價(jià)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無(wú)需測(cè)試被取代的控制。如果被取代控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)通常只在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日（通常為年末）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充證據(jù)，以證實(shí)在剩余期間控制的運(yùn)行情況。在將期中測(cè)試的結(jié)果更新至年末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素，以確定需獲取的補(bǔ)充證據(jù)：期中測(cè)試的特定控制的有關(guān)情況，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果； 期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；剩余期間的長(zhǎng)短；期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性及其變化情況。

（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以中國(guó)紅十字基金會(huì)為例，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易的完整性與準(zhǔn)確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：

1.與各類交易相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：①發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； ③準(zhǔn)確性： 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；④截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；⑤分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：①存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；②權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；③完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；②完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括； ③分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

（五）審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)及已識(shí)別的所有控制缺陷，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。在評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)基金會(huì)信息披露應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。這些信息包括：基本信息、治理信息、管理信息、項(xiàng)目信息、財(cái)務(wù)信息、籌款信息、捐贈(zèng)者信息及有關(guān)專項(xiàng)基金信息等?！?/p>

1.卞琳琳、許靖.2011.公益基金會(huì)內(nèi)部控制研究.會(huì)計(jì)之友，8。

2.財(cái)政部.2004.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。

3.李小娜、鄭元慕.2011.從國(guó)家自然科學(xué)基金案透視我國(guó)非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制.會(huì)計(jì)師，5。

4.宋勝菊、劉學(xué)華.2006.基金會(huì)內(nèi)部控制分析與評(píng)價(jià)——以“大地之愛·母親水窖”項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制分析與評(píng)價(jià)為例.婦女研究論叢，1。

5.王哲.2011.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的研究——以傳染病醫(yī)院為例.經(jīng)營(yíng)管理者，6。

6.王恒.2013.事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)之我見.發(fā)展，12。