●肖慕鴻

加強重點稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考

●肖慕鴻

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生變化的需要，我國會計制度和稅收制度經(jīng)歷了重大變革，逐步趨于規(guī)范與完善。但由于企業(yè)會計制度與稅收制度的目的與原則等不同，客觀上必然存在差異，同時中國各地區(qū)的經(jīng)濟條件不同，發(fā)展不平衡，因此稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關(guān)差別規(guī)定大量存在，從而在客觀上造成相同性質(zhì)征稅對象的納稅人稅負(fù)存在高低差異。企業(yè)如果處理不好這些差異，往往就會造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。

一、稅務(wù)風(fēng)險形成的主要因素介紹

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的外部成因

現(xiàn)代企業(yè)所處的宏觀環(huán)境日益復(fù)雜多變。經(jīng)濟環(huán)境、法律和政策環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境等的變化都會對其造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。我國正處在經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型階段，各項稅收法律法規(guī)正處在不斷完善的過程之中，稅法變動頻繁。當(dāng)國家稅收政策和地方性稅收規(guī)定發(fā)生變化時，除了會影響到企業(yè)的納稅金額外，還會因稅法前后銜接的一致性問題而使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險加劇，企業(yè)若未能準(zhǔn)確領(lǐng)會稅收政策精神，及時調(diào)整納稅行為，很容易使原本合法的納稅行為變成違法行為。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的內(nèi)部成因

1、企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強。重點稅源企業(yè)的管理層有較強烈的市場競爭意識，習(xí)慣于將關(guān)注的焦點放在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定方面，在經(jīng)營管理中通常比較重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)的管理，而忽視涉稅合規(guī)目標(biāo)的管理，對于稅務(wù)風(fēng)險和風(fēng)險爆發(fā)后產(chǎn)生的危害往往認(rèn)識不夠或者存在時滯效應(yīng)。當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險對當(dāng)期利潤不會產(chǎn)生影響時，企業(yè)管理層就不會把稅務(wù)風(fēng)險作為整體戰(zhàn)略的一部分來考慮。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理比較成熟，管理層稅務(wù)風(fēng)險防范意識較強，稅務(wù)風(fēng)險一般相對較低，而國內(nèi)很多企業(yè)則參差不齊，有的建立了風(fēng)險管理制度，有的設(shè)立專門的辦稅崗位和人員，另有少數(shù)企業(yè)未設(shè)立相應(yīng)的機構(gòu)，由財務(wù)科兼帶有關(guān)事項，這部分企業(yè)風(fēng)險防范意識較弱。更有個別企業(yè)為了增加利潤，無原則地進(jìn)行納稅籌劃，不僅達(dá)不到預(yù)期目的，反而為自己和他人帶來稅務(wù)風(fēng)險。比如個別企業(yè)提前計提不該計提的費用，將超行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的福利分散于各項費用中，過度籌劃。

2、企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，財務(wù)管理能力欠缺，預(yù)警機制未能有效建立，無法及時識別化解稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范能力，及時識別和化解稅務(wù)風(fēng)險離不開一個完善的內(nèi)控機制。部分重點稅源企業(yè)對稅收政策理解不全面，事前謀劃不足。由于重點稅源企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營多樣，部分財務(wù)人員對稅收政策的變更沒有及時或完全掌握，精神把握不準(zhǔn)、理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，出現(xiàn)適用稅率不準(zhǔn)確、申請優(yōu)惠政策不及時或沒有用足優(yōu)惠政策的情況，而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

二、加強重點稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

（一）樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險理念，依法進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制

一是各級稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)加強對重點稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險知識的宣傳，引導(dǎo)重點稅源企業(yè)在稅務(wù)籌劃、經(jīng)營決策、會計處理等日常經(jīng)濟活動中，樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險理念，自覺依法納稅，按稅收的合法性和合理性對企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，建立健全稅務(wù)風(fēng)險防控體系、依法履行納稅義務(wù)，提高稅法遵從度，有效控制稅務(wù)風(fēng)險。二是要繼續(xù)強化稅收政策宣傳，加強稅企交流與溝通，及時傳遞相關(guān)涉稅信息，幫助企業(yè)涉稅人員學(xué)法、知法、懂法、守法，努力構(gòu)建全方位的納稅服務(wù)體系。

（二）引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)控制度，變事后管理為事前服務(wù)

稅務(wù)部門應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理思想貫穿于稅收征管全過程，指導(dǎo)協(xié)助重點稅源企業(yè)組建稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)、完善內(nèi)控制度，制定稅務(wù)風(fēng)險評估操作規(guī)定，使對重點稅源企業(yè)的管理由事后轉(zhuǎn)向事前，從管理轉(zhuǎn)向服務(wù)。一是幫助企業(yè)完善財務(wù)管理制度和各項內(nèi)控機制，規(guī)范各項涉稅事項，通過開展風(fēng)險測試、納稅評估以及稅務(wù)檢查，督促企業(yè)加強內(nèi)部審計，引導(dǎo)企業(yè)在內(nèi)部審計時高度關(guān)注涉稅事項、定期對涉稅業(yè)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險防控情況開展自查，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞企業(yè)管理或制度執(zhí)行中的漏洞，把稅務(wù)風(fēng)險消滅在企業(yè)自查自糾階段。二是充分利用征管信息系統(tǒng)及第三方信息，確定風(fēng)險疑點，對高風(fēng)險企業(yè)重點跟蹤監(jiān)控，通過信息提示、集中約談、評級評估等措施，及時向企業(yè)提示風(fēng)險。三是引導(dǎo)重點稅源企業(yè)規(guī)范會計核算、強化財務(wù)管理，建立科學(xué)合理的審批程序、資金調(diào)度程序等，根據(jù)自身條件設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，為涉稅事項提供專業(yè)化的保障，變事后管理為事前、事中管理，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。

（三）積極構(gòu)建預(yù)警體系，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的智能識別水平

一是各級稅務(wù)部門需要繼續(xù)完善預(yù)警制度建設(shè)，加大相關(guān)功能軟件開發(fā)力度，建立科學(xué)的稅源監(jiān)控指標(biāo)體系和行業(yè)風(fēng)險評估綜合管理模型，完善分析指標(biāo)體系，逐步構(gòu)建風(fēng)險特征庫，努力打造事前、事中、事后全過程的稅源風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控管理系統(tǒng)，及時預(yù)警，防微杜漸。二是將相關(guān)預(yù)警軟件與企業(yè)分享，開發(fā)統(tǒng)一的服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估預(yù)警管理軟件，對可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的行為及時發(fā)出風(fēng)險提示，積極幫助重點稅源企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險，使重點稅源企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險能做到“事前控制”。開發(fā)建立稅源風(fēng)險控制系統(tǒng)平臺，通過從其他部門導(dǎo)入的數(shù)據(jù)，形成預(yù)警風(fēng)險模型指標(biāo)，并將同一行業(yè)的所有納稅人根據(jù)相關(guān)指標(biāo)處理，建立行業(yè)風(fēng)險模型，按風(fēng)險值高低確定預(yù)警對象，作為列入日常預(yù)警、納稅評估、稅務(wù)稽查名單的依據(jù)，對企業(yè)在風(fēng)險水平接近臨界值時及時地發(fā)出警告，提示企業(yè)進(jìn)入到“應(yīng)急”狀態(tài)。

（四）完善納稅人分類管理，為重點稅源企業(yè)提供更好的納稅服務(wù)

稅務(wù)部門要按照專業(yè)化、精細(xì)化管理要求，繼續(xù)完善納稅人分類管理。一是按照“高風(fēng)險、高防范、高標(biāo)準(zhǔn)”的原則，對存在不同風(fēng)險的納稅人實施不同的管理措施，實行一般風(fēng)險一般管理、較高風(fēng)險重點“照顧”，努力實現(xiàn)重點稅源企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理。二是針對重點稅源企業(yè)組建相應(yīng)的風(fēng)險管理機構(gòu)，按企業(yè)個性化需求，提供點對點的近距離納稅服務(wù)，發(fā)揮有限資源的最大效能，為重點稅源企業(yè)提供有針對性的高質(zhì)量納稅服務(wù)。三是充分發(fā)揮納稅評估在重點稅源企業(yè)風(fēng)險防控中的作用，不斷完善納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制，實現(xiàn)由排除風(fēng)險點到治理風(fēng)險面、控制風(fēng)險源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮基層稅務(wù)部門對控制重點稅源企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的最大作用，提高重點稅源企業(yè)對稅收風(fēng)險的防范能力。

（五）加強稅企聯(lián)動，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境，實現(xiàn)稅企雙贏

一是通過重點稅源企業(yè)與稅務(wù)部門的風(fēng)險預(yù)防協(xié)作，暢通稅企溝通渠道，通過稅企座談會、政策通報會、各種培訓(xùn)班等多種形式，幫助重點稅源企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理人才的培訓(xùn)與輔導(dǎo)，把強制管理轉(zhuǎn)為自我約束為主，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從。二是引導(dǎo)企業(yè)建立健全信息管理建設(shè)，暢通企業(yè)與稅務(wù)部門的信息溝通渠道，幫助企業(yè)建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)。當(dāng)稅收法律、稅收政策等發(fā)生變更情況時，稅務(wù)部門應(yīng)迅速匯編稅法政策、站在企業(yè)視角盡可能詳盡地羅列變更點，以各種形式的納稅輔導(dǎo)及時向企業(yè)傳達(dá)，使企業(yè)對相關(guān)稅務(wù)信息能及時收集、處理和深刻領(lǐng)會，從而使企業(yè)能審時度勢，正確利用國家稅收政策，大力降低因為政策變化而給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。三是完善監(jiān)督改進(jìn)機制。引導(dǎo)企業(yè)要定期對稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進(jìn)行評估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化，使風(fēng)險管理真正取得實效，而非流于形式?！?/p>

浙江工業(yè)大學(xué)之江學(xué)院）