●中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)湖北有限公司 馮曉波

淺談基于市場(chǎng)化契約機(jī)制的集中運(yùn)營(yíng)中心虛擬內(nèi)部結(jié)算體系

●中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)湖北有限公司 馮曉波

目前，越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，向集中化、專業(yè)化方向發(fā)展，建立起集中運(yùn)營(yíng)中心。一方面，集中運(yùn)營(yíng)中心的預(yù)算增長(zhǎng)主要來(lái)源于專業(yè)部門和各分公司的需求，但對(duì)各分公司需求的控制缺乏有效的評(píng)判方法和決策依據(jù)。另一方面，各分公司對(duì)集中運(yùn)營(yíng)中心的資源耗用價(jià)格為零，沒有動(dòng)力進(jìn)行科學(xué)的資源需求規(guī)劃和控制。由于缺乏資源耗用的科學(xué)評(píng)判方法，資源耗用額度和使用效率不明確，不利于運(yùn)營(yíng)效率的提高。為此，建立基于市場(chǎng)化契約機(jī)制的內(nèi)部結(jié)算體系，通過管理會(huì)計(jì)的方法幫助解決戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中的企業(yè)集團(tuán)遇到的上述問題意義重大。

市場(chǎng)化契約機(jī)制集中運(yùn)營(yíng)中心 虛擬內(nèi)部結(jié)算體系

一、基于市場(chǎng)化契約機(jī)制的內(nèi)部結(jié)算體系的概念和意義

（一）基于市場(chǎng)化契約機(jī)制的虛擬內(nèi)部結(jié)算體系的概念。市場(chǎng)化契約機(jī)制，就是發(fā)揮市場(chǎng)導(dǎo)向作用，重構(gòu)集團(tuán)各運(yùn)營(yíng)主體間關(guān)系，建立以服務(wù)契約為紐帶的市場(chǎng)化協(xié)作機(jī)制。

基于市場(chǎng)化契約機(jī)制的虛擬內(nèi)部結(jié)算體系（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部結(jié)算）是指將企業(yè)各主體之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，將內(nèi)部結(jié)算的結(jié)果納入企業(yè)各主體的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)、分析及考核，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是“誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)買單”。

與一般的內(nèi)部結(jié)算體系不同的是，虛擬內(nèi)部結(jié)算體系中，各責(zé)任單位無(wú)需獨(dú)立核算，相互之間不簽訂真實(shí)合同，成員單位之間不真實(shí)逐筆結(jié)算資金，而是通過統(tǒng)計(jì)各責(zé)任單位之間的業(yè)務(wù)量，制定虛擬單價(jià)，將服務(wù)提供方為服務(wù)受益方提供服務(wù)耗用的成本虛擬結(jié)算給受益方。

（二）基于市場(chǎng)化契約機(jī)制的虛擬內(nèi)部結(jié)算體系的意義。通過基于“誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)買單”的內(nèi)部結(jié)算體系，可以理清各單位之間資源耗用及服務(wù)產(chǎn)出的關(guān)系，明確資源使用權(quán)責(zé)，形成集中運(yùn)營(yíng)中心與分公司相互制約和監(jiān)督管理的機(jī)制，提升資源配置效率：

對(duì)服務(wù)受益方來(lái)說(shuō)，通過將其享受服務(wù)、業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)承擔(dān)的成本結(jié)入，促使其清晰自身真實(shí)資源耗用情況，形成全成本效益意識(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展科學(xué)使用資源，避免資源浪費(fèi)、提升資源使用效率，推動(dòng)其更精細(xì)地提升管理。

對(duì)服務(wù)提供方來(lái)說(shuō)，可以明確其自身定位，使其成本使用及工作價(jià)值顯性化，通過優(yōu)化資源管理、提高專業(yè)能力，在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下提升資源使用效率和效果，不斷凸顯其價(jià)值。

對(duì)集團(tuán)總部職能部門來(lái)說(shuō)，通過內(nèi)部結(jié)算理念的引入，一方面可以幫助職能部門從成本效益的角度對(duì)集中運(yùn)營(yíng)中心加強(qiáng)指導(dǎo)，優(yōu)化流程、提升效率；另一方面也有利于職能部門科學(xué)管理和控制需求，提升資源使用效益。

通過內(nèi)部結(jié)算，可以促進(jìn)橫向部門間、部門和集中運(yùn)營(yíng)中心間加強(qiáng)協(xié)作配合、強(qiáng)化支撐服務(wù)，縱向集團(tuán)和分公司之間緊密業(yè)務(wù)聯(lián)系、提升工作效率，實(shí)現(xiàn)全面協(xié)同。

二、基于市場(chǎng)化契約機(jī)制的虛擬內(nèi)部結(jié)算體系方案的制定

（一）結(jié)算總體規(guī)則。結(jié)算總體規(guī)則可以基于“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”原則，在充分考慮收入成本匹配性、成本分?jǐn)偱c業(yè)務(wù)量掛鉤、鼓勵(lì)使用導(dǎo)向性及結(jié)算相對(duì)簡(jiǎn)化等因素的基礎(chǔ)上，可以按照“梳理各中心核心業(yè)務(wù)職責(zé)→歸集各中心成本→按不同動(dòng)因分?jǐn)偝杀尽钡牟襟E進(jìn)行成本結(jié)算。

（二）業(yè)務(wù)職責(zé)的梳理要點(diǎn)。納入內(nèi)部結(jié)算的服務(wù)提供方可以對(duì)其提供的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，嘗試確定各業(yè)務(wù)的計(jì)量單位、業(yè)務(wù)量統(tǒng)計(jì)口徑等，形成業(yè)務(wù)職責(zé)體系。在梳理業(yè)務(wù)職責(zé)時(shí)，可以遵循以下原則：

標(biāo)準(zhǔn)化：提供高水平的集中化業(yè)務(wù)，滿足業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、通用性要求；

全面性：業(yè)務(wù)體系應(yīng)全面覆蓋服務(wù)提供方現(xiàn)有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

層級(jí)化：業(yè)務(wù)體系可分解為不同層級(jí)，將服務(wù)提供方的業(yè)務(wù)分解為不同顆粒度的模塊；

開放性：隨著服務(wù)提供方業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)展，業(yè)務(wù)體系可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行擴(kuò)展、梳理和調(diào)整，業(yè)務(wù)層級(jí)可不斷細(xì)化。

（三）歸集中心成本的步驟。歸集中心成本的步驟如下：

步驟一：可將中心的成本按會(huì)計(jì)科目（或預(yù)算科目等）分類統(tǒng)計(jì)出來(lái)；

步驟二：可將服務(wù)提供方的成本歸集至其所提供的服務(wù)上。根據(jù)服務(wù)提供方梳理的業(yè)務(wù)情況，將服務(wù)提供方的成本歸集至業(yè)務(wù)職責(zé)線條進(jìn)而到業(yè)務(wù)細(xì)項(xiàng)上。

不同類型的成本可以考慮不同的歸集方式，如：通過統(tǒng)計(jì)不同職級(jí)員工在各職責(zé)上的工作量歸集人工成本，通過各職責(zé)的工作人數(shù)歸集物業(yè)費(fèi)等間接成本，通過統(tǒng)計(jì)中心業(yè)務(wù)合同歸集業(yè)務(wù)成本等。

（四）成本分?jǐn)偡椒?。成本分?jǐn)偡椒梢园匆欢ǖ囊?guī)則將歸集到各個(gè)業(yè)務(wù)細(xì)項(xiàng)上的成本分?jǐn)偟椒?wù)受益方。一般有如下方法：

方法一 按量?jī)r(jià)結(jié)算：指對(duì)于業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化程度高或單價(jià)能夠較準(zhǔn)確測(cè)算的產(chǎn)品或服務(wù)的總成本進(jìn)行分?jǐn)?，可?yōu)先選擇量?jī)r(jià)分?jǐn)偡绞?，按照事先約定的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或者測(cè)算得出的業(yè)務(wù)單價(jià)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)量分?jǐn)偝杀尽＿M(jìn)行業(yè)務(wù)單價(jià)測(cè)算時(shí)，可參考以下幾個(gè)步驟：

第一步：通過核算服務(wù)目錄中各業(yè)務(wù)線條當(dāng)期的業(yè)務(wù)量，結(jié)合歸集到各業(yè)務(wù)線條的總成本，完成業(yè)務(wù)單價(jià)的測(cè)算，確定結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)；

第二步：依據(jù)服務(wù)受益方當(dāng)期實(shí)際業(yè)務(wù)量，利用第一步測(cè)算出的業(yè)務(wù)單價(jià)，計(jì)算各服務(wù)受益方應(yīng)該分?jǐn)偟某杀窘痤~。

方法二 按受益對(duì)象歸集：當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)或者服務(wù)的受益方唯一確定時(shí)，可以直接將業(yè)務(wù)總成本分?jǐn)偨o唯一受益方。

方法三按規(guī)模分?jǐn)偅寒?dāng)服務(wù)受益方非唯一確定，且業(yè)務(wù)單價(jià)難以獲得或業(yè)務(wù)單價(jià)無(wú)意義時(shí)，可依據(jù)服務(wù)受益方的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)規(guī)模等動(dòng)因?qū)a(chǎn)品成本直接分?jǐn)偨o各服務(wù)受益方。

確定分?jǐn)倓?dòng)因可以遵循如下原則：

相關(guān)性：動(dòng)因應(yīng)與成本的發(fā)生直接相關(guān)，動(dòng)因越大，服務(wù)提供方耗費(fèi)的成本越多。

可控性：服務(wù)受益方通過管理提升及業(yè)務(wù)優(yōu)化等方式減少動(dòng)因，從而控制結(jié)算成本。

合理性：如動(dòng)因的可統(tǒng)計(jì)可計(jì)量、受益方可及時(shí)了解動(dòng)因的情況、對(duì)于某些鼓勵(lì)使用的業(yè)務(wù)采用固定的數(shù)量分?jǐn)偟取?/p>

三、項(xiàng)目實(shí)施要點(diǎn)

內(nèi)部結(jié)算機(jī)制的實(shí)施涉及集團(tuán)公司業(yè)務(wù)部門、分公司、各集中運(yùn)營(yíng)中心等多個(gè)部門，實(shí)施結(jié)果與結(jié)算雙方的利益直接相關(guān)，為確保機(jī)制順利實(shí)施，各方需加強(qiáng)協(xié)作配合。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部結(jié)算機(jī)制實(shí)施成功與否有以下幾大關(guān)鍵因素：

（一）強(qiáng)化理念宣貫，加強(qiáng)人員保障。加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)算機(jī)制的理念宣貫，確保結(jié)算理念得到廣大員工的廣泛認(rèn)知認(rèn)同，引起相關(guān)部門重視，促使相關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)同配合，積極開展內(nèi)部結(jié)算工作。同時(shí)，應(yīng)為內(nèi)部結(jié)算工作的開展提供人員保障，保證結(jié)算工作流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)專人對(duì)接、專項(xiàng)負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部結(jié)算體系有效實(shí)施和順暢運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管控，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。結(jié)合原有預(yù)算管理模式，設(shè)計(jì)內(nèi)部結(jié)算預(yù)算管理方案。通過內(nèi)部結(jié)算預(yù)算成本管控，強(qiáng)化內(nèi)部結(jié)算工作成果應(yīng)用。對(duì)于內(nèi)部結(jié)算預(yù)算資源的超支或結(jié)余，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，幫助實(shí)現(xiàn)內(nèi)部結(jié)算的閉環(huán)管理，有效提升內(nèi)部結(jié)算管理優(yōu)化。

（三）制定考核方案，適當(dāng)過渡保護(hù)。根據(jù)自身情況，針對(duì)內(nèi)部結(jié)算機(jī)制實(shí)施情況制定相適應(yīng)的考核方案，督促結(jié)算雙方優(yōu)化資源配置、精細(xì)成本管理。內(nèi)部結(jié)算機(jī)制考核可參考以下三種模式：一是僅對(duì)實(shí)施結(jié)果進(jìn)行通報(bào)；二是將實(shí)施結(jié)果納入部門考核；三是將實(shí)施結(jié)果納入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核。從通報(bào)到部門考核到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，考核力度逐漸加強(qiáng)，考核結(jié)果的影響范圍逐漸擴(kuò)大。在方案試行期間，可實(shí)行過渡期考核保護(hù)，選擇影響范圍相對(duì)較小的考核模式，以免考核方案執(zhí)行對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響，阻礙內(nèi)部結(jié)算機(jī)制的推行。

（四）構(gòu)建評(píng)價(jià)體系，尋求提升空間。針對(duì)內(nèi)部結(jié)算機(jī)制實(shí)施情況，加強(qiáng)定期評(píng)價(jià)分析工作的開展。通過建立評(píng)價(jià)分析模型，從結(jié)算數(shù)據(jù)出發(fā)，全方位深入分析和評(píng)價(jià)工作成效，尋求提升空間。加強(qiáng)評(píng)價(jià)體系與日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)控，固化評(píng)價(jià)指標(biāo)，常態(tài)化推進(jìn)內(nèi)部結(jié)算工作。

四、小結(jié)

內(nèi)部結(jié)算是提升集團(tuán)公司管理及服務(wù)能力，控制集中運(yùn)營(yíng)中心費(fèi)用過快增長(zhǎng)的重要手段，通過內(nèi)部結(jié)算取消免費(fèi)午餐，使集團(tuán)公司內(nèi)部各運(yùn)營(yíng)主體清晰自身真實(shí)耗用的資源，形成上下價(jià)值共識(shí)，減少目標(biāo)不一致的浪費(fèi)行為。通過雙向激勵(lì)和約束，牽引集中運(yùn)營(yíng)中心主動(dòng)提升專業(yè)化支撐能力和集中化管理能力，引導(dǎo)構(gòu)建以“真實(shí)業(yè)績(jī)”為導(dǎo)向的內(nèi)部管控模式，降本增效。

王超.2010.關(guān)于淘寶網(wǎng)上支付結(jié)算體系的探討[J].海南金融，3。