●河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院 劉 歡 劉國峰 付艷慧

基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化

●河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院 劉 歡 劉國峰 付艷慧

企業(yè)內(nèi)部控制旨在防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)以理性經(jīng)濟(jì)人為假設(shè)，以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)的傳統(tǒng)經(jīng)營理念無疑會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加必將影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。環(huán)境引發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)不容小覷，將企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化以提高企業(yè)管理決策的質(zhì)量迫在眉睫。本文旨在通過加強(qiáng)全面管理內(nèi)控的實(shí)施，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的終極目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 環(huán)境成本內(nèi)部化

一、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的必要性

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2010年4月26日《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布標(biāo)志著我國內(nèi)控規(guī)范體系的基本建成。其執(zhí)行情況及執(zhí)行效果一直備受關(guān)注，基于財(cái)政部會(huì)計(jì)司2012年6月提供的我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況的調(diào)查報(bào)告顯示，其總體執(zhí)行情況良好。70%左右的企業(yè)都對(duì)內(nèi)控體系有了一定的熟悉和了解程度，已執(zhí)行的企業(yè)中90%能夠按照要求正確執(zhí)行。鑒于此，為了確保內(nèi)控實(shí)施良好現(xiàn)狀繼續(xù)維持并進(jìn)一步使其效果顯現(xiàn)，我們必須加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理。報(bào)告顯示有14.39%的企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系的原因和動(dòng)機(jī)是國家強(qiáng)制規(guī)定，8.61%是為了滿足境內(nèi)資本市場的要求，1.97%是為了滿足境外資本市場的要求，71.96%的企業(yè)是為了提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（財(cái)政部會(huì)計(jì)司，2012）。由此可見，大多數(shù)企業(yè)選擇實(shí)施內(nèi)控是為了促使企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即滿足股東利益最大化，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)控實(shí)施勢在必行，一些企業(yè)以財(cái)務(wù)內(nèi)控為主，其根本目標(biāo)是為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，使股東價(jià)值最大化；而一些風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高的企業(yè)如金融類企業(yè)和部分央企已實(shí)行了合規(guī)內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，其在某種程度上是為了貫徹落實(shí)國家指導(dǎo)政策，達(dá)到國家法規(guī)要求進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效果。在科學(xué)發(fā)展觀已成為國家指導(dǎo)方針的現(xiàn)狀下，貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，使經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益并重的全面管理內(nèi)控似乎更合乎國情，更適合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、環(huán)境引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)不容小覷

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵要素，對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的準(zhǔn)確判定決定著企業(yè)的整體決策能力，直接影響企業(yè)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。隨著我國各種環(huán)境法規(guī)的出臺(tái)及綠色會(huì)計(jì)的普及，環(huán)境引發(fā)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到了越來越多的關(guān)注。尤其是近年來內(nèi)部控制體系的初步執(zhí)行，使得環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估變得更加必要且重要。由于我國環(huán)境會(huì)計(jì)的起步較晚，基于股東財(cái)富最大化的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往忽略了環(huán)境成本，環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱使得企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的過度利用已成為現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)對(duì)此做出了要求，要求企業(yè)針對(duì)很可能影響企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或披露，這就包括了企業(yè)對(duì)環(huán)境污染所導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，比如說石油開采行業(yè)設(shè)備的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。如果我們不對(duì)環(huán)境引發(fā)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，則很可能導(dǎo)致未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的急劇下降，這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果大打折扣。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制要素的根基。其包括組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、戰(zhàn)略發(fā)展、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任。而作為內(nèi)部控制一部分的企業(yè)社會(huì)責(zé)任無疑是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的必經(jīng)之路。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的同步發(fā)展已成為低碳經(jīng)濟(jì)的一種發(fā)展模式，為國家產(chǎn)業(yè)振興做出貢獻(xiàn)是一個(gè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體體現(xiàn)。在上市公司競爭如此激烈的市場環(huán)境中，如果企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境信息，增加企業(yè)運(yùn)作的可見度，不僅能塑造企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的良好形象，而且能為其在資本市場和產(chǎn)品市場中爭取有利機(jī)會(huì)。

三、企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化不容忽視

以經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益并重的全面管理內(nèi)控已經(jīng)成為了全球內(nèi)控的趨勢。為了求得企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)已成為了提升企業(yè)形象、獲取更大市場份額的又一大法寶。當(dāng)然高污染企業(yè)會(huì)遭到政府的嚴(yán)格管制，產(chǎn)品生產(chǎn)過程對(duì)環(huán)境的破壞造成企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾產(chǎn)生負(fù)的外部效應(yīng)，政府為了保證公眾利益必然會(huì)加大監(jiān)管力度，這在某種程度上也會(huì)提高企業(yè)的生產(chǎn)成本，使企業(yè)不得不考慮環(huán)境帶來的潛在成本，將其內(nèi)化到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本中。環(huán)境問題成為了世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石，全球性的環(huán)境危機(jī)成為了亟待解決的，不容忽視的問題。如何在社會(huì)資源與經(jīng)濟(jì)效益之間尋求動(dòng)態(tài)平衡，進(jìn)而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展成為了當(dāng)今世界可持續(xù)發(fā)展觀念的又一焦點(diǎn)。環(huán)境資源作為一種公共資源，其不具有排他性，但存在競爭性，這就使得其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益可以被任何人無限制地獲取，進(jìn)而導(dǎo)致自然資源的過度利用和開發(fā)。環(huán)境的外部性是指企業(yè)以自身經(jīng)濟(jì)利益為核心的生產(chǎn)行為可能會(huì)對(duì)社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)的外部效應(yīng)，即損害社會(huì)公眾的集體利益，這恰恰就是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)核算的弊端。而環(huán)境會(huì)計(jì)恰恰是對(duì)企業(yè)行為的一種規(guī)范和一種鞭策激勵(lì)制度，能夠通過把環(huán)境成本內(nèi)化到企業(yè)的經(jīng)營成本當(dāng)中，影響其最終的利潤和企業(yè)價(jià)值，使其強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識(shí)，加大環(huán)保投入，進(jìn)而降低社會(huì)總成本，增加社會(huì)總收益，使企業(yè)自身發(fā)展和社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。因此環(huán)境會(huì)計(jì)既是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是一種實(shí)現(xiàn)手段。這與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是具有異曲同工之處的，既能體現(xiàn)企業(yè)遵循法律法規(guī)和政策的良好形象，又能實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益和效果。尤其是基于普銳斯效應(yīng)，人們往往對(duì)數(shù)據(jù)的敏感度較高，將環(huán)境成本內(nèi)部化到企業(yè)的成本中，通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來，可能對(duì)企業(yè)的影響更大，這將會(huì)促使企業(yè)改變其行為方式，通過采取措施，改進(jìn)流程，提高效率，降低成本。

四、基于內(nèi)部控制視角的環(huán)境成本內(nèi)部化的建議

控制活動(dòng)作為企業(yè)內(nèi)部控制五大要素之一，遍布企業(yè)的各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。首先，基于風(fēng)險(xiǎn)控制角度，上下游企業(yè)間的環(huán)境成本控制成為了企業(yè)提高市場競爭力，獲取更大市場份額的法寶。一般來說，企業(yè)的環(huán)境成本包括保護(hù)成本、檢測成本、外部失效成本和內(nèi)部失效成本（黎富兵，2012）。為了控制企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的控制效果，在采購和銷售時(shí)要特別關(guān)注對(duì)環(huán)境的影響，評(píng)估可能產(chǎn)生的環(huán)境成本，通過將其納入企業(yè)的成本核算，衡量其真正的經(jīng)濟(jì)效益的高低，進(jìn)而進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。其次，基于內(nèi)部控制的社會(huì)責(zé)任角度，企業(yè)必須維護(hù)生態(tài)平衡，而為了實(shí)現(xiàn)剩余利潤最大化，企業(yè)必須降低對(duì)環(huán)境的治理成本及可能面臨的各種罰款。為此，企業(yè)要加強(qiáng)控制措施，嚴(yán)格控制上游企業(yè)輸入的原材料，在實(shí)現(xiàn)性價(jià)比最優(yōu)的情況下保證質(zhì)量，嚴(yán)格杜絕質(zhì)次價(jià)優(yōu)現(xiàn)象的發(fā)生。在企業(yè)的具體內(nèi)部控制制度中規(guī)定采購員的職責(zé)權(quán)限，必須與審批權(quán)限相分離；還要保證詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)分離制度，避免一人控制大局的內(nèi)部控制失效現(xiàn)象。對(duì)于銷售來講，大多數(shù)企業(yè)只顧銷售不顧后果，認(rèn)為產(chǎn)品離開企業(yè)那么企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就消失了，這種不負(fù)責(zé)任的思想就阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，是一種短視行為。企業(yè)必須與上下游企業(yè)間處理好合作關(guān)系，簽訂保證書或其他相關(guān)條款，保證流經(jīng)企業(yè)的產(chǎn)品不具有毀滅性的環(huán)境破壞性，對(duì)環(huán)境的污染要在環(huán)境的自身凈化能力范圍內(nèi)，產(chǎn)品壽命終結(jié)后還要保證其后續(xù)處理得當(dāng)，可以統(tǒng)一回收，也可以當(dāng)面告知顧客或在說明書中強(qiáng)調(diào)其危害性，提高公民的警覺度，維護(hù)生態(tài)環(huán)境的平衡。這樣既可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)還能通過將環(huán)境成本內(nèi)部化增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)。此外，通過對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制，對(duì)潛在的環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量，以成本數(shù)據(jù)的方式呈現(xiàn)可以使企業(yè)在開始決策前將可能的經(jīng)濟(jì)效益與未來的環(huán)境支出相比較，通過成本效益的權(quán)衡，做出更加科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。這就涉及到內(nèi)部控制的成本效益的權(quán)衡，我們要保證在內(nèi)部控制適度的情況下達(dá)到經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。此成本不僅包括實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化的會(huì)計(jì)核算成本，還包括為了控制環(huán)境成本企業(yè)采取的各種控制活動(dòng)的成本，包括采購與銷售環(huán)節(jié)的員工工資成本，內(nèi)部控制的監(jiān)督成本及造成環(huán)境污染后企業(yè)的環(huán)境治理成本等。

五、環(huán)境成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)效果

基于普銳斯效應(yīng)，將環(huán)境成本內(nèi)部化能提高企業(yè)尤其是上市公司及社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境的關(guān)注程度，在思想意識(shí)層面提高企業(yè)員工對(duì)環(huán)境成本的敏感度，營造良好的環(huán)境成本控制氛圍，在注重提高股東財(cái)富的同時(shí)實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境效益，促使實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。其次，基于內(nèi)控角度將環(huán)境成本內(nèi)部化能在某種程度上促使財(cái)務(wù)學(xué)模式的改革和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)僅以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)向經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益并重的現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)轉(zhuǎn)變（施平，2010）。同時(shí)將環(huán)境成本內(nèi)部化還能提高高污染產(chǎn)品的成本，使其市場競爭力下降，銷路不暢，長期以來會(huì)使其市場份額下降進(jìn)而最終退出產(chǎn)品市場，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變和優(yōu)化。

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.2012.我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況的調(diào)查報(bào)告[Z]。

2.黎富兵.2012.論企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊)，8。

3.施平.2010.面向可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)學(xué):困境與出路[J].會(huì)計(jì)研究，11。

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）