●廣東省清遠市清城區(qū)財政局 吳德紅

引言

一、存在的問題

（一）行政單位流動資產(chǎn)財務管理中

存在的問題。按照《行政單位會計制度》對資產(chǎn)的劃分，行政單位的流動資產(chǎn)主要有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收賬款、預付賬款、其他應收款和存貨。其中，行政單位財務核算存在問題的內容主要集中在應收款項（含應收賬款、預付賬款、其他應收款）和存貨這兩個模塊。

1.應收款項財務核算中的問題。根據(jù)《行政單位會計制度》的規(guī)定，應收款項是無需計提壞賬準備的，有可能導致實際價值與賬面價值背離。逾期應收款項的核銷不規(guī)范。一是未按規(guī)定在備查簿中登記已核銷的壞賬，二是部分應收款項長期掛賬不做處理，三是核銷應收款項時不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

2.存貨核算中存在的問題。（1）與存貨相關的稅費、運輸費、裝卸費、保險費等應計入存貨成本的費用但沒計入，使得存貨的賬面價值與實際不符。（2）存貨的盤點與《行政單位會計制度》的要求不相符?！缎姓挝粫嬛贫取芬?guī)定：行政單位至少每年要對存貨進行一次盤點，但實際情況是，行政單位很少對存貨進行全面的盤點，從而容易導致資產(chǎn)的流失。（3）存貨的盤盈、盤虧、對外出售、置換等沒有按照《行政單位會計制度》的規(guī)定通過“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算。

（二）行政單位非流動資產(chǎn)財務管理中存在的問題。行政單位的非流動資產(chǎn)主要包含固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資和公共基礎設施等，存在的問題主要表現(xiàn)在：

1.資產(chǎn)的入賬價值存在錯誤。行政單位的資產(chǎn)來源途徑主要有外購和自建兩種。通過對行政單位非流動資產(chǎn)核算的錯誤進行分析發(fā)現(xiàn)，其入賬價值的錯誤主要表現(xiàn)在兩個方面，一是在外購的資產(chǎn)中，與資產(chǎn)相關的稅費沒有計入相關資產(chǎn)的入賬價值；二是自建的資產(chǎn)中，與資產(chǎn)相關的管理費用以及部分稅費未能計入資產(chǎn)的入賬價值中。

2.部分資產(chǎn)未入賬，形成表外資產(chǎn)，容易導致資產(chǎn)的流失。未入賬的資產(chǎn)主要有兩類：（1）上級贈送、接受捐贈等形成的資產(chǎn)。由于該類資產(chǎn)行政單位并沒有付出成本，于是就放松了管理要求，對其核算不夠重視，從而不入賬或者只在備查賬簿中進行登記。（2）公共基礎設施由于資料不全無法計價或者權屬不清而導致無人監(jiān)管，形成大量的表外資產(chǎn)。

南通地處沿海，多次遭受外敵入侵，在家鄉(xiāng)面臨生死存亡的關鍵時刻，有許多普通的人物英勇地站了出來與敵人周旋，譜寫了許多可歌可泣的英雄壯舉。這些是今天學習先進人物可以利用的資源，特別是學習英雄人物舍小家顧大家的高尚情懷，當個人的訴求、利益與社會、國家的需要利益發(fā)生矛盾時，能夠自覺以社會、國家的利益為重。

3.資產(chǎn)使用過程中的賬務處理口徑不一。新修訂的《行政單位會計制度》最大的變動趨勢就是“行政單位的資產(chǎn)核算向企業(yè)會計靠攏”，但在實際的執(zhí)行過程中存在兩個問題：一是2012年修訂的《事業(yè)單位會計制度》第二條規(guī)定：“參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定”；二是2013年修訂的《行政單位會計制度》第二十二條規(guī)定：“行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定?！蓖瑫r，2012年修訂的《行政單位財務規(guī)則》規(guī)定：“行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，財政部另有規(guī)定的除外?！庇捎谪斦坎⑽窗l(fā)布后續(xù)的“另行規(guī)定”，從而導致“參公”單位在執(zhí)行哪種會計制度的選擇上出現(xiàn)不一致的情況。

4.資產(chǎn)處置過程的賬務處理不規(guī)范。由于財務人員專業(yè)素質和責任心的問題，行政單位資產(chǎn)的出租、盤盈、盤虧、損毀、報廢等未按規(guī)定的賬務處理程序進行核算，如未按“處置凈收入上繳財政”、未通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算等。

二、原因分析

（一）單位負責人及財會人員對資產(chǎn)的財務管理不重視

1.單位負責人對財務管理不重視。行政單位負責人在資產(chǎn)財務管理中普遍存在這樣一種思想，那就是“重錢輕物，重購置輕管理”。就目前情況看，很多基層行政單位的資產(chǎn)核算與實物管理由同一個人負責，甚至讓后勤人員（臨時工）負責財務核算工作，加之財務人員在行政單位屬于非主要業(yè)務部門，往往處于相對弱勢地位，單位領導更注重抓主要業(yè)務，幾乎從不過問資產(chǎn)的保有、使用及財務核算情況，使得資產(chǎn)的財務管理缺乏有效監(jiān)管。

2.財會人員對財務管理不重視。由于行政單位的資產(chǎn)一般不需要進行績效考核，加上領導的不重視，使得行政單位的財會人員在賬務處理過程中隨意性很大，弱化了財務控制對資產(chǎn)管理的作用。

（二）行政單位內部控制缺失。2012年11月29日，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起全面實施。內部控制規(guī)范頒布旨在加強行政事業(yè)單位的財務管理水平，但由于缺乏應有的執(zhí)行力和有效的借鑒經(jīng)驗，幾乎所有的基層行政單位都沒有制定相應的內部控制規(guī)范體系，無論是在單位層面內部控制還是業(yè)務層面的內部控制都未能有效展開。

（三）行政單位財務人員管理體制不完善。財會人員的綜合素質直接決定了行政單位財務核算的質量，但目前行政單位的管理體制極大地制約了財會人員綜合素質的提升，表現(xiàn)在：

1.管理體制制約了財務人員專業(yè)素質的提高。行政單位從事財務工作的公務員，其工資水平和福利待遇直接與職務掛鉤，而與工作實績和自身的專業(yè)水平?jīng)]有任何聯(lián)系，缺乏相應的激勵機制，從而導致從事財務工作的公務員沒有任何動力和積極性去更新知識、提升專業(yè)技能。而《行政單位會計制度》則進行了較大的調整，使得部分行政單位財會人員難以適應新的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求。

2.管理體制制約了財務人員責任意識的激發(fā)。行政單位資產(chǎn)的公有屬性以及缺乏應有的激勵與制約懲處機制決定了財會人員的責任意識無法有效激發(fā)。不僅責任意識無法激發(fā)，體制不完善、激勵機制缺失導致的更為嚴重的問題是：絕大多數(shù)財務人員普遍抱著“多一事不如少一事”、“做多錯多”的心態(tài)。如果把控過于嚴格，反而可能會得罪領導和同事，于是，得過且過、不必“太認真”的思想普遍蔓延。

（四）行政單位資產(chǎn)的財務管理監(jiān)督缺位。行政單位財務管理的監(jiān)督通常分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面，內部監(jiān)督包含財會人員的監(jiān)督和內審機構的監(jiān)督，外部監(jiān)督包含審計監(jiān)督、財政監(jiān)督以及社會公眾的監(jiān)督，但無論是內部監(jiān)督還是外部監(jiān)督，基本是“上級監(jiān)督太遠、同級監(jiān)督太軟、下級監(jiān)督太難、內部監(jiān)督免談”這樣一種狀態(tài)。行政單位財務監(jiān)督缺位情況十分普遍，因此，如何進行有效監(jiān)督是一個值得探討的問題。

（五）相關會計制度不完善。盡管新修訂的《行政單位會計制度》對行政單位資產(chǎn)的內容進行了重新界定，核算內容更加全面，如增加了政府儲備物資、公共基礎設施等；對資產(chǎn)的核算方法進行了調整，如增加了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，擴大了“雙分錄”的核算范圍等；對財務報表的結構進行了調整，如將收支表從資產(chǎn)負債表中獨立出來，但對參照公務員法管理的事業(yè)單位適用何種會計制度，固定資產(chǎn)的折舊何時計提、如何計提又沒有明確而具體的規(guī)定和操作辦法，使得改革不夠徹底；同時，財務報表缺乏科學可比的財務考核指標體系等。

三、加強行政單位資產(chǎn)財務管理的對策

要加強行政單位資產(chǎn)的財務管理，必須從觀念、體制、機制等方面進行徹底改革和根本性轉變。

（一）培養(yǎng)責任意識，徹底轉變思想觀念。行政單位資產(chǎn)財務管理中存在的問題，很大程度上源于單位領導的不重視和財會人員責任意識的淡薄。由于行政單位資產(chǎn)的權屬關系不同于企業(yè)，屬于公有資產(chǎn)，而“責任心”是管好公有資產(chǎn)的核心和關鍵，因此，在行政單位資產(chǎn)的財務管理建設上，必須要強調責任意識的作用。首先，必須提高行政單位領導班子對財務管理的責任意識，培養(yǎng)其正確的道德觀、價值觀、國家利益觀和集體利益觀等。只有領導重視、以身作則，財會人員才可能端正態(tài)度、上行下效，盡最大可能減少財務核算中的錯誤。盡管《會計法》規(guī)定“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，但現(xiàn)實的情況是很少有單位領導會因為財務核算的不規(guī)范或財務造假（僅僅是數(shù)據(jù)造假不涉及貪污腐?。﹩栴}而導致被追責。其次，要培養(yǎng)財會人員的責任意識、職業(yè)道德和專業(yè)水平，從意識上改變其對財務控制的態(tài)度，從思想上保證其堅守財務核算的基本準則，不做假賬，從專業(yè)性上保證財務核算的規(guī)范準確。最后，培養(yǎng)其他干部職工的責任意識，通過領導的示范引領作用，實現(xiàn)全員參與的財務監(jiān)督管理體系。其中，單位領導的示范引導作用是至關重要的。

（二）增強會計基礎工作，建立和完善行政單位內部控制規(guī)范體系

1.增強會計基礎工作。會計基礎工作是一個系統(tǒng)的工程，是實施有效財務管理的前提和保障。目前，我們在推進會計基礎工作的建設中更多的是形式重于實質，要想強化會計基礎工作，必須要從“硬件”和“軟件”兩個方面同時入手。軟件方面主要是指財會人員的綜合素質，要求我們必須加大對財會人員的培訓，不斷提升其專業(yè)素質。實際中，行政單位日常的財務培訓通常是為了培訓而培訓，只有形式，缺乏實質效果，是需要重點改進的地方。其次要通過適當?shù)募顚崿F(xiàn)財會人員綜合素質的自我提升、主動提升，這是提高“軟件”質量的核心和關鍵?！坝布狈矫嬷饕翘岣哓攧蘸怂愕男畔⒒剑瑢崿F(xiàn)對財務數(shù)據(jù)的完整有效保存。

2.建立和完善內部控制規(guī)范體系，提升財務控制水平。內

控制度的缺失，使得諸多財務核算錯誤無法及時發(fā)現(xiàn)，行政單位應嚴格按照內控制度的要求，參照和借鑒上市公司編制的內部控制規(guī)范體系制定由主要領導負責、財會人員具體實施、全員參與的完整有效的內部控制規(guī)范體系，并通過領導的垂范作用和示范效應，逐步加強行政單位的財務管理。

（三）探索財務管理人員的激勵與約束機制。財會人員在整個財務核算和財務管理中處于核心地位，財會人員的專業(yè)水平和責任意識直接決定了財務管理水平質量的高低，而專業(yè)水平和責任意識的增強只能通過有效的激勵與約束機制來實現(xiàn)。首先，改變目前行政單位從事財務工作的公務員的薪酬體系，建立財務人員職稱與職務相結合的工資考核體系，打破平均主義的分配體系，通過薪酬體系的改革充分調動財會人員的責任心和積極性，促進財務人員的自我約束和自我提升，從而有效保證資產(chǎn)財務核算及管理過程中的專業(yè)性、客觀性、正確性、規(guī)范性和科學性。其次，加大監(jiān)督檢查與考核力度，制定科學有效的績效評價體系，根據(jù)績效評價結果進行獎優(yōu)懲劣，并與薪酬體系相結合，最大限度挖掘個人潛能和責任意識。

（四）加強行政單位資產(chǎn)財務管理的內外部監(jiān)督。要強化行政單位資產(chǎn)的財務管理，必須要從內部監(jiān)督、外部監(jiān)督及社會公眾監(jiān)督三方面著手，建立三維動態(tài)監(jiān)控體系。

1.強化內部監(jiān)督。在完善的內部控制規(guī)范體系下，重點抓制度的執(zhí)行力，確保各項政策和控制措施能有效實施，而不是寫在紙上、掛在墻上、說在嘴上。

2.加強外部監(jiān)督。這里所說的外部監(jiān)督是狹義的外部監(jiān)督，主要是指財政、審計、紀檢監(jiān)察等政府機關的監(jiān)督。財政部門需要從重經(jīng)費預算向財物并重轉變，積極推進財務集中核算制度，以提高財務核算的專業(yè)性和規(guī)范性。審計監(jiān)察部門要加大審計力度，對審計中出現(xiàn)的違規(guī)、違紀問題要敢于披露、嚴格處理。

3.加強社會公眾的監(jiān)督。一是要引入中介機構進行審計，將監(jiān)督的主體由行政機關向社會機構延伸；二是要實行財務公開制度，將行政單位的財務情況等相關信息向社會公眾公開，讓財務信息在陽光下運行。

（五）完善行政單位財務會計制度。會計主管部門應建立行政單位財會人員交流、探討的機制與平臺，對實際工作中遇到的問題能夠有效溝通，集思廣益，進行歸納匯總。根據(jù)實際工作中出現(xiàn)的情況和需要，對相關的《會計制度》和《財務規(guī)則》進行及時修訂，加以明確，盡量減少財務會計制度問題造成的財務信息失真。同時，對改革不夠徹底的地方要及時跟進，參照企業(yè)會計財務管理中的財務指標，建立科學的行政單位財務指標考核體系等?！?/p>

1.財政部.2012.事業(yè)單位財務規(guī)則[Z].經(jīng)濟科學出版社。

2.財政部.2012.事業(yè)單位會計制度[Z].經(jīng)濟科學出版社。

3.財政部.2013.行政單位會計制度[Z].經(jīng)濟科學出版社。

4.財政部會計司.2013.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范講座[M].經(jīng)濟科學出版社。