●湖北省中山醫(yī)院 熊建平

淺談建立和完善公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制制度

●湖北省中山醫(yī)院 熊建平

公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制制度是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行,保證國有資產(chǎn)安全和保值增值,確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、可靠，提高公立醫(yī)院的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段。本文在簡要介紹醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的基本概念及其現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述了建立和完善公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制制度的對策，提出了具體建議與措施。

公立醫(yī)院 會計(jì)內(nèi)部控制 對策

一、公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制概述

（一）概念。會計(jì)內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，保證醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠，所制定并實(shí)施的一系列制度、措施和程序。

（二）目標(biāo)。通過財(cái)務(wù)會計(jì)信息的輸入、加工、分析、輸出和反饋，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達(dá)到最佳狀態(tài)，防止或糾正錯誤舞弊，確保會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性以及完整性。

（三）作用。一是有利于明確各部門的職責(zé)分工；二是有利于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算并確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠；三是有利于確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全與保值增值；四是有利于加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控；五是有利于確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動合法、合規(guī)及符合國家的方針政策；六是有利于降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境欠佳。由于公立醫(yī)院屬于非營利性的特殊的事業(yè)單位，會計(jì)核算較簡單；醫(yī)院的管理者大多數(shù)由醫(yī)療專家提拔上來，他們重業(yè)務(wù)管理而輕行政管理，重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)輕財(cái)務(wù)經(jīng)營管理的現(xiàn)象普遍存在，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)系統(tǒng)的管理方法。大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策乃至日常業(yè)務(wù)開支都是院長“一支筆”簽字，嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立、完善和實(shí)施。在醫(yī)院的員工中缺乏對會計(jì)內(nèi)部控制深刻性的認(rèn)識，執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制制度的意識不強(qiáng)。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制制度存在缺陷。一部分公立醫(yī)院尚未建立會計(jì)內(nèi)部控制制度；即使建立了會計(jì)內(nèi)部控制制度，但是還不夠完善；或者建立了比較完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，但是落實(shí)不到位。

（三）忽視財(cái)務(wù)部門的職能作用。有些醫(yī)院管理者存在重醫(yī)療業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)管理的傾向，致使財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)缺失，會計(jì)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）預(yù)算管理形同虛設(shè)

1．對預(yù)算管理認(rèn)識不足。相當(dāng)多的公立醫(yī)院的管理者及其員工對預(yù)算管理缺乏認(rèn)識，思想意識及行為游離于預(yù)算管理之外。

2．預(yù)算編制帶有隨意性。有些醫(yī)院編制預(yù)算因循守舊,只在上一年的基礎(chǔ)上作簡單的增減，致使預(yù)算在很大程度上具有主觀性和隨意性。醫(yī)院內(nèi)部各部門和科室在申報(bào)預(yù)算時(shí)，也是應(yīng)付差事，草草了事，缺乏全局觀念和主人翁意識。

3．預(yù)算的執(zhí)行不力。編制的預(yù)算收入未能按照計(jì)劃及時(shí)足額上收，預(yù)算支出也未能有效控制，對預(yù)算執(zhí)行情況沒有建立相應(yīng)的跟蹤分析和考核評價(jià)制度，績效考核和激勵機(jī)制流于形式。

（五）監(jiān)督檢查乏力。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作跟不上，監(jiān)督檢查的力度欠缺，其會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施不夠理想。

第一，有些醫(yī)院管理者對內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制制度中的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致對會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督乏力。

第二，有些醫(yī)院尚未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門合署辦公，有的掛靠在醫(yī)院紀(jì)檢部門，內(nèi)部審計(jì)受到財(cái)務(wù)部門和紀(jì)檢部門的干預(yù)和牽制，無法發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的作用。

第三，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論落實(shí)。醫(yī)院管理者的干預(yù)，使得內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論難以落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)走過場和流于形式。

(六)財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)較低。在一些公立醫(yī)院，一些不具有會計(jì)專業(yè)技能的人員充斥在會計(jì)崗位上，許多財(cái)務(wù)管理人員并未受過正規(guī)專業(yè)教育，單位亦未對其進(jìn)行有效的管理培訓(xùn)，導(dǎo)致會計(jì)賬務(wù)處理混亂，會計(jì)核算失實(shí)，會計(jì)信息失真。有些醫(yī)院甚至發(fā)生財(cái)務(wù)會計(jì)人員失職、瀆職行為和貪贓枉法行為，造成極大經(jīng)濟(jì)損失。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的對策

（一）提高對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識。一是醫(yī)院的管理者應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新醫(yī)療改革政策的要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的醫(yī)療管理模式，深刻認(rèn)識會計(jì)內(nèi)部控制的極端重要性，全力支持財(cái)務(wù)會計(jì)部門的工作，保證會計(jì)內(nèi)部控制的正常運(yùn)行。

二是將會計(jì)內(nèi)部控制納入醫(yī)院文化的范疇，在醫(yī)院全體員工中形成一種共識、一種理念、一種責(zé)任，造就一種對會計(jì)內(nèi)部控制深刻性認(rèn)識的氛圍。

三是根據(jù)醫(yī)院特點(diǎn)，制訂一整套由醫(yī)院各個(gè)階層共同實(shí)施、共同負(fù)責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，為公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制營造一個(gè)良好的控制環(huán)境。

（二）建立科學(xué)完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度。公立醫(yī)院應(yīng)該按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)和制度,建立適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制體系。這個(gè)控制體系應(yīng)包括由上至院長下到各部門、各科室的醫(yī)院員工共同實(shí)施、共同負(fù)責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。

（三）按照新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，建立健全預(yù)算管理制度。一是建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。醫(yī)院應(yīng)成立以院長或者分管財(cái)務(wù)的副院長為首的預(yù)算管理委員會，其成員應(yīng)該涵蓋醫(yī)院各個(gè)職能部門的負(fù)責(zé)人，預(yù)算管理委員會下設(shè)辦公室，由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)。

二是科學(xué)編制全面預(yù)算。預(yù)算編制前，對醫(yī)院的歷史狀況、資源狀況、國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、兄弟醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、本醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查與分析，在此基礎(chǔ)上確定本醫(yī)院年度預(yù)算的基本框架，并報(bào)醫(yī)院預(yù)算管理委員會審定。編制預(yù)算要采取上下聯(lián)合的方式，并結(jié)合上一年的基數(shù)以及本年度實(shí)際狀況，做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，并留有一定的余地。預(yù)算收入要打足，要讓各部門、各科室通過“跳起來摘桃子”去實(shí)現(xiàn)；預(yù)算支出要嚴(yán)格控制，要讓各部門、各科室通過“咬緊牙關(guān)”去管控。

三是隨著形勢的發(fā)展，醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中會面臨許多不可預(yù)見的新問題，因此必須適時(shí)調(diào)整。

四是全面預(yù)算一經(jīng)編制，即為剛性指標(biāo)，醫(yī)院的管理者、各部門、各科室及全體員工必須嚴(yán)格執(zhí)行，該收的一定要收足，不得留下缺口，不該支出的要嚴(yán)格控制，不得隨意突破。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督檢查。醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，為確保不折不扣地執(zhí)行，必須強(qiáng)化監(jiān)督檢查。

一是醫(yī)院管理者要對監(jiān)督檢查引起足夠的重視，必要的監(jiān)督檢查，是醫(yī)院制定和實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制的保證，要為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配備強(qiáng)有力的審計(jì)人員。

二是醫(yī)院可以設(shè)立以院長為首的內(nèi)部審計(jì)委員會，并設(shè)置與財(cái)務(wù)部門獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) （審計(jì)處或者審計(jì)科），并賦予較高的職能和權(quán)威，對醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行等全程參與和監(jiān)督。

三是醫(yī)院管理者對所審計(jì)的問題應(yīng)及時(shí)處理，并督促醫(yī)院內(nèi)有關(guān)部門按照審計(jì)提出的問題進(jìn)行整改，確保審計(jì)結(jié)論落到實(shí)處。

四是醫(yī)院應(yīng)主動接受上級主管部門對本院會計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。

五是醫(yī)院要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對本院會計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，若會計(jì)內(nèi)部控制制度存在問題，應(yīng)及時(shí)完善；若執(zhí)行中有偏差，應(yīng)及時(shí)改進(jìn)。

（五）著力提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)。財(cái)務(wù)會計(jì)人員政治及業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是實(shí)行會計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，因此，必須采取切實(shí)有效的措施提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)。

首先，通過招聘或者競爭上崗的方式，選拔有較高財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識水平和實(shí)際操作技能、思想品德高尚、自律能力強(qiáng)的人員到醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)崗位上來，從根本上改善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)。此外，可通過組織培訓(xùn)、進(jìn)修、觀摩、財(cái)務(wù)會計(jì)操作技能競賽等方式，提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

其次，鼓勵財(cái)務(wù)會計(jì)人員不斷通過自學(xué)鉆研業(yè)務(wù)、更新觀念和知識，把自己培養(yǎng)成既精通業(yè)務(wù)，又熟悉法律、法規(guī)、政策的一專多能人才。

最后，對在財(cái)務(wù)會計(jì)崗位上業(yè)績突出、在實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制制度中頗有建樹的人員給予精神及物質(zhì)獎勵，并選擇性提拔為領(lǐng)導(dǎo)。

1．聶曉云.2012.公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，11。

2 臧令香.2013.醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2。