●湖北中醫(yī)藥大學(xué)管理學(xué)院/中醫(yī)藥發(fā)展研究中心 蘇 波

高校教育成本管理及控制探究

●湖北中醫(yī)藥大學(xué)管理學(xué)院/中醫(yī)藥發(fā)展研究中心 蘇 波

順應(yīng)我國高等院校發(fā)展的要求及高校教育向深度進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)，財(cái)政部制定頒布了新的高等院校財(cái)務(wù)會計(jì)制度，高等院校的成本核算與管理特點(diǎn)在新制度中得以體現(xiàn)，新制度在適用范圍、成本計(jì)量方法、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等方面制定了新規(guī)范，為高校財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化提供了技術(shù)支撐。高校管理者對高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度主要變化、實(shí)施操作中面臨的難點(diǎn)，須及時應(yīng)對并理順銜接思路。

高等教育 教育成本成本管理

一、我國高等院校教育成本核算的軌跡及現(xiàn)狀

教育行業(yè)投入、產(chǎn)出在時間和空間上存在差異性，使得對教育投入產(chǎn)出的評價(jià)、成本核算具有特殊性。從20世紀(jì)50年代末起步，教育成本一詞出現(xiàn)，但教育成本核算在理論界沒有達(dá)成一致觀點(diǎn)，中外學(xué)者從不同角度提出了眾多解釋。英國的約翰·維澤 （John Vaizy） 和美國 的 舒爾茨（Theodore W.Schulte），是上世紀(jì)世界著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，最早給出了教育成本的定義。約翰·維澤于 1958出版了一部專著 The Cost of Education，書中以20世紀(jì)初到50年代英國高等教育經(jīng)費(fèi)的變化為例闡述教育支出的類型。舒爾茨 （Theodore W. Schulte）于1963所著的The Economic Value of Education一書中提出教育成本的三大類別，機(jī)會成本的提出對后世影響很大。我國教育界學(xué)者和經(jīng)濟(jì)學(xué)家結(jié)合我國高校的培養(yǎng)特點(diǎn)，于20世紀(jì)80年代開始研究教育成本，北京師范大學(xué)的袁連生教授編著的《教育成本計(jì)量探討》提出了教育成本的概念，具有深遠(yuǎn)影響。隨著高校擴(kuò)招，高校資金匱乏，高校教育成本引起政府及教育界的關(guān)注，財(cái)政部于1997年頒布《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》和 《高等學(xué)校會計(jì)制度》?？缛胄率兰o(jì)以來，我國高等教育事業(yè)的規(guī)模、教育特點(diǎn)和教育格局都有了新的變化和發(fā)展，2014年1月1日新的 《高等學(xué)校會計(jì)制度》頒布實(shí)施。新制度亮點(diǎn)之一是高校管理在一定程度上要求節(jié)約資金提高管理效率，實(shí)行績效管理；另一個亮點(diǎn)是在原有核算基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化高校事業(yè)支出的類別，梳理支出結(jié)構(gòu)和方向。新制度將高校教育成本納入政府監(jiān)管范圍，但理論指導(dǎo)性強(qiáng)而操作指導(dǎo)性弱，以下幾個問題尤為突出：

（一）參考國外理論不一，教育成本核算理論不統(tǒng)一。我國高等教育成本核算的對象、會計(jì)準(zhǔn)則、資金運(yùn)動特點(diǎn)以及相關(guān)的會計(jì)假定、賬戶名稱等一直采用預(yù)算會計(jì)體系，高校教育管理的特殊性、規(guī)則的制度性、核算內(nèi)容的完整性無法體現(xiàn)，成本數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確計(jì)算，統(tǒng)計(jì)口徑不一，無法進(jìn)行高校自身和高校之間成本指標(biāo)的縱向和橫向比較，影響相關(guān)招生政策制定及培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)投入計(jì)劃。

（二）高校教育成本核算對象尚在繼續(xù)探討中。一是產(chǎn)品成本核算是為了確定產(chǎn)品的成本，計(jì)算產(chǎn)品的收益，衡量投入與產(chǎn)出的價(jià)值比，高校生產(chǎn)的產(chǎn)品特指學(xué)生的知識和技能的產(chǎn)出以及為其他教育對象提供的服務(wù)。教育產(chǎn)品與其他產(chǎn)品生產(chǎn)既有共性也有特性，產(chǎn)品的完工有耗費(fèi)是共性，特殊性是高校提供的產(chǎn)品收益具有某種程度上的非量化和滯后性，能否制定出社會認(rèn)同的高校成本核算體系，最終編制“完工產(chǎn)品成本計(jì)算單”，如何精確計(jì)算某項(xiàng)“產(chǎn)品”,爭議聲一直存在。是以學(xué)生個體為完工產(chǎn)品還是以教育服務(wù)的提供即服務(wù)本身作為高校提供的產(chǎn)品的觀點(diǎn)無法統(tǒng)一，產(chǎn)品對象的不同必定會導(dǎo)致會計(jì)科目設(shè)計(jì)、費(fèi)用匯集對象、成本計(jì)算方法等不同的成本核算體系，直接關(guān)系到高校教育成本核算的口徑、結(jié)果的輸出、信息的內(nèi)涵，影響高校收益的認(rèn)定和分配。

二是高校教育成本核算的特性，使得資金費(fèi)用的匯集和歸口問題上難以有共識。較大分歧存在于在校教職員工的科研經(jīng)費(fèi)能否算作教學(xué)一線的支出，這些經(jīng)費(fèi)有多少作用于教學(xué)一線無法量化；再如離退休人員工資津貼是否應(yīng)該直接計(jì)入每期成本等等。

（三）公立高校非盈利性定位，成本監(jiān)管動力不足。目前國家尚未出臺嚴(yán)格的高校財(cái)務(wù)管理制度，國家主管部門也尚未把教育成本作為高?？冃У目荚u指標(biāo)，更未成立垂直領(lǐng)導(dǎo)的教育成本管理機(jī)構(gòu)。教育成本核算與行政管理費(fèi)用核算在一口鍋里吃飯，高校管理部門缺乏成本監(jiān)管的指標(biāo)壓力和績效動力。

二、加強(qiáng)高等教育成本管理的必要性分析

（一）高校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)既要合理還要理性。高等學(xué)校收費(fèi)工作事關(guān)廣大民眾的收支分配，事關(guān)高等學(xué)校的穩(wěn)定健康發(fā)展。 我國高校以公辦為主，為保障公民受教育權(quán)利，大學(xué)生學(xué)費(fèi)收取的穩(wěn)定性是必要的，教育亂收費(fèi)應(yīng)該得到杜絕，保證合理、科學(xué)的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?！吨腥A人民共和國教育法》第9條明確規(guī)定:“公民不分民族、種族、性別、職業(yè)、財(cái)產(chǎn)狀況、宗教信仰等,依法享有平等的受教育機(jī)會?！备叩冉逃牟糠止嫘允乾F(xiàn)階段我國高等教育的特征，現(xiàn)下某些高校以各種名目收取超額費(fèi)用，極大加重了學(xué)生家庭特別是貧困生家庭的負(fù)擔(dān)，極少數(shù)學(xué)生因此放棄進(jìn)入大學(xué)學(xué)習(xí)的機(jī)會。結(jié)合我國國情及收入分配特點(diǎn)，合理確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)認(rèn)證教育成本在國家、家庭和個人間的分擔(dān)機(jī)制是非常必要的。大學(xué)教育非義務(wù)教育，大學(xué)生家庭和個人也應(yīng)為此有所付出，準(zhǔn)確地計(jì)量教育成本指標(biāo)，可以為政府對國有高校生均撥款比例的制定提供數(shù)據(jù)信息，制定合理的成本補(bǔ)償機(jī)制，也便于改善教育資源配置的邏輯性、有效性和透明度，有利于考量政府責(zé)任，理順資源配置，標(biāo)化資源消耗，促進(jìn)大學(xué)教育的公平競爭和發(fā)展。

（二）滿足高等教育事業(yè)發(fā)展的需要。高校擴(kuò)招政策一方面使得學(xué)生受教育機(jī)會增加，但也導(dǎo)致教育經(jīng)費(fèi)缺口巨大，師資不足和教學(xué)設(shè)施更新減緩的狀況日趨嚴(yán)重。歷年來以政府撥款為主，學(xué)生學(xué)費(fèi)為經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充的模式已無法支撐高校的運(yùn)行。另一方面，由于歷史原因，高校管理者由于沒有利潤生成的壓力，收支意識薄弱，提高資金使用效率節(jié)約教育資源的觀念沒有形成。再加上財(cái)務(wù)核算手段落后，財(cái)務(wù)報(bào)告過于簡陋，會計(jì)信息失真，阻礙了社會投資者或資助者的投資和捐贈的熱情和信心。確立高校成本管理的經(jīng)濟(jì)效益觀念，有利于吸引社會資金，擴(kuò)展高校的籌資渠道，解決高?？沙掷m(xù)發(fā)展的資金瓶頸，為高校引進(jìn)更多高素質(zhì)人才和改善教學(xué)環(huán)境創(chuàng)造更多的機(jī)會和保障，最大限度地發(fā)揮高等教育的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、發(fā)揮新思路，理順高校教育成本控制

（一）培養(yǎng)高校管理者和員工的成本憂患意識，深度理解新《制度》。有了憂患意識才會有做事的責(zé)任感、危機(jī)感，高校雖然有財(cái)政撥款，但某種程度上也是自負(fù)盈虧。創(chuàng)造更多的收益，才有更多的資金添置所需的教學(xué)設(shè)備及后備人才的儲備，提高教職員工的工作熱情。在新《高等學(xué)校會計(jì)制度》中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本管理，提供績效評價(jià)的會計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)高校管理的成本意識。隨著成本管理的推進(jìn)，假以時日，一定會有更科學(xué)更完善的獨(dú)立的高校教育成本核算制度出臺；另外，為如實(shí)核算教育成本費(fèi)用，真實(shí)反映高校學(xué)生緩交學(xué)費(fèi)的實(shí)際情況，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶，完善成本管理鏈。

（二）理清成本分類，回歸成本實(shí)質(zhì)。教育成本具有明顯的間接性和遞增性，因此，核算時應(yīng)充分考慮高校教育成本多樣性的特點(diǎn)，對成本進(jìn)行科學(xué)的分類，如根據(jù)成本發(fā)生的性質(zhì)和用途分為物質(zhì)成本和人力成本，根據(jù)接受教育的相關(guān)程度分為直接成本和間接成本，根據(jù)成員主體分為教學(xué)成本、學(xué)生生活成本和機(jī)會成本等等。在此基礎(chǔ)上，高校應(yīng)盡早構(gòu)建作業(yè)成本法核算系統(tǒng)。

（三）建立合理的成本控制分層體系。以國家目標(biāo)和市場需求為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本，強(qiáng)調(diào)成本的事前、事中、事后控制。建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并制定內(nèi)控制度，將成本控制深入到成本發(fā)生的全過程,校領(lǐng)導(dǎo)、教務(wù)處、招生、教學(xué)等各職能部門都是成本控制的主體,都應(yīng)該對成本控制承擔(dān)責(zé)任。

（四）重視高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理和執(zhí)行。財(cái)務(wù)預(yù)算是未雨綢繆，也是最能體現(xiàn)學(xué)校整體管理水平的指標(biāo)之一，預(yù)算指標(biāo)的綜合性特點(diǎn)能為學(xué)校提供資源整合的最優(yōu)規(guī)劃，使學(xué)校、部門、個人各受益者的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系得以用格式化的形式體現(xiàn)，形成一種有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行遵守“無機(jī)動”、“不超標(biāo)”的全程監(jiān)督。

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