10．未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是否繳納企業(yè)所得稅

問：本公司為外商投資企業(yè)，公司將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？股東為非居民企業(yè)，對(duì)2008年度以前形成的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是否應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅？若扣繳應(yīng)當(dāng)什么時(shí)候扣繳？

昌發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 陳誠(chéng)

答：用稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，實(shí)際上是對(duì)股東分配股息紅利，只不過不需要直接支付貨幣資金而已，股息轉(zhuǎn)為權(quán)證。轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要區(qū)分外方股東和中方股東，兩者的所得稅政策是有不同規(guī)定的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第二十六條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十三條規(guī)定：所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

根據(jù)上述政策規(guī)定，中方股東若是居民企業(yè)或在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，則分回的股息紅利免繳企業(yè)所得稅；若被投資企業(yè)是上市公司，還要注意看是否為買進(jìn)股票不足一年的股東，持有股票不足一年的股東，股息紅利不免稅；轉(zhuǎn)增股份中，屬于其所得的部分，需要依法并入股東年度所得額依法繳納企業(yè)所得稅。假如股東中，有依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）的規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)外資企業(yè)涉及2008年度以前和以后利潤(rùn)一并分配時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分2008年前的利潤(rùn)和2008年之后的利潤(rùn)，對(duì)之前的利潤(rùn)免稅，對(duì)以后產(chǎn)生的利潤(rùn)，按股息、紅利所得的10%繳納企業(yè)所得稅。

在稅款代扣的時(shí)間上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第四條的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該文件特別規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

黃華麗