電信企業(yè)不同應(yīng)稅服務(wù)如何繳納增值稅

問：我公司是電信企業(yè)，按規(guī)定自2014年6月1日起開始繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。請問，我公司同時(shí)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，不同服務(wù)應(yīng)該如何繳納增值稅？

廈門電信公司 王冰

答：按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號）的規(guī)定，電信業(yè)服務(wù)納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋為：電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)在稅率、計(jì)稅方法上均有所不同，下面通過舉例加以說明。

一、基礎(chǔ)電信服務(wù)應(yīng)納增值稅額計(jì)算

案例：甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供該類電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析：依照財(cái)稅〔2014〕43號文的規(guī)定，電信公司提供的語音通話服務(wù)，以及出租、出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動，屬于基礎(chǔ)電信服務(wù)。電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。案例中甲公司是在提供基礎(chǔ)電信服務(wù)時(shí)附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，所以應(yīng)按基礎(chǔ)電信服務(wù)適用的增值稅率計(jì)算。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅為（2220＋555＋888＋333）÷1．11×11% -200＝196（萬元）。

二、增值電信服務(wù)應(yīng)納增值稅額計(jì)算

案例：乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬元；提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元；提供衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析：依照財(cái)稅〔2014〕43號文的規(guī)定，電信公司提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動，以及衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，屬于增值電信服務(wù)。電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。案例中乙公司是在提供增值電信服務(wù)時(shí)附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，所以應(yīng)按增值電信服務(wù)適用的增值稅率計(jì)算。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅為318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1．06×6%-38＝100（萬元）

三、電信業(yè)特殊服務(wù)應(yīng)納增值稅額計(jì)算

案例：丙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬元；提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1．通過國家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬元；2．向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬元；3．以積分兌換的形式贈送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬元；4．通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，但按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析：依照財(cái)稅〔2014〕43號文的規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1．中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2．境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

3．以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4．在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）的規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過程如下：

1．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）＝150×（515÷1．03＋400＋300）÷[（1110÷1．11）＋（530＋636-530）÷1．06＋300＋400＋（515÷1．03）]≈64．29（萬元）

2．銷項(xiàng)稅額＝1110÷1．11× 11%＋（530＋636-530）÷1．06 ×6%＝146（萬元）；

3．一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅＝146-（150-64．29）＝60．29（萬元）；

4．按簡易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1．03×3%＝15（萬元）；

5．當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅＝60．29＋15＝75．29（萬元）。

王海濤