一般納稅人購進按簡易計稅方法計增的貨物，其進項稅額能否抵扣

問：我公司屬于增值稅一般納稅人。公司從一般納稅人處購買貨物，但該貨物是按簡易方法計征增值稅。請問，公司購進該貨物是否可以抵扣進項稅？抵扣的稅率是否也是增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額？

天運科技有限公司 王偉

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)；適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向接受方提供增值稅專用發(fā)票，但是明令禁止的商業(yè)企業(yè)銷售消費品、向消費者個人提供服務(wù)以及適用免征增值稅規(guī)定的除外。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第八條規(guī)定：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。所以，從增值稅的相關(guān)規(guī)定來看，采用簡易計稅方法計稅并沒有否定企業(yè)的一般納稅人身份，一般納稅人企業(yè)可以根據(jù)自身稅負變化，選擇適當(dāng)?shù)挠嫸愞k法。簡易計稅方法并不是稅收優(yōu)惠，是稅收政策許可的供特定應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人選擇的正常計稅辦法，但一般納稅人銷售貨物采用簡易計稅辦法，應(yīng)關(guān)注不得開具專用發(fā)票的特殊規(guī)定。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

綜合上述分析，一般納稅人根據(jù)自身情況選擇簡易計稅辦法，如果沒有稅收政策明文禁止，根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發(fā)票，以作為下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣的憑據(jù)。相應(yīng)作為增值稅一般納稅人可以憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷項稅額中抵扣。

谷溪