兩種計(jì)稅方法并用，如何計(jì)算繳納增值稅

問：我公司是增值稅一般納稅人，從事電信業(yè)務(wù)。包括提供語音通話和公共數(shù)據(jù)傳送的基礎(chǔ)電信服務(wù)以及提供網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上游戲等增值電信服務(wù)。根據(jù)規(guī)定，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。另外，根據(jù)政策規(guī)定，在2015年12月31日以前，我公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。請(qǐng)問，如果我公司兩種計(jì)稅方法并用，并且經(jīng)營多種稅率業(yè)務(wù)的情況下，是否應(yīng)當(dāng)分別核銷銷售額？如果無法分清簡易計(jì)稅方法計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，應(yīng)當(dāng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

明翰電信公司 王爽

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文還規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。所以，貴公司應(yīng)當(dāng)分別核算一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的銷售額，同時(shí)分別核算適用11%和6%稅率的銷售額。

現(xiàn)行增值稅對(duì)同一增值稅納稅人可以同時(shí)使用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。但對(duì)未分別計(jì)算收入的，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。以及第二十六條規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，由于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得抵扣，免征增值稅項(xiàng)目而如果無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

秦明