●高亞軍 余 麗

會計判斷是財務(wù)人員或其他相關(guān)人員對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)無法確定會計處理結(jié)果時，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和其他相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的財務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、影響結(jié)果等內(nèi)容的基礎(chǔ)上做出的會計處理決策。在實(shí)務(wù)中，財務(wù)人員經(jīng)常會面對需要進(jìn)行會計判斷的交易或事項(xiàng)，這是一項(xiàng)充滿挑戰(zhàn)性的工作。凡是企業(yè)會計準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法規(guī)沒有明確規(guī)定某些經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會計處理辦法的，都要進(jìn)行會計判斷。會計判斷使會計數(shù)據(jù)存在彈性，會計判斷結(jié)果直接影響企業(yè)的納稅處理，如何從稅收監(jiān)管的視角研究會計判斷的后果及其監(jiān)管問題是一個具有重要理論及實(shí)踐價值的課題。

一、影響會計判斷的因素

會計判斷受眾多因素的影響，Michael Gibbins（1984）認(rèn)為會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)驗(yàn)、外部的環(huán)境以及會計準(zhǔn)則對會計判讀產(chǎn)生了重要的影響；楊家親（2003）把影響會計判斷的因素分為三個方面，即：主體因素、客體因素、環(huán)境因素；王躍堂（2003）認(rèn)為針對會計準(zhǔn)則建立有效的執(zhí)行機(jī)制，能夠很大程度上遏制實(shí)務(wù)中財務(wù)人員對會計判斷的濫用行為；王清剛（2012）從會計判斷的主體、客體、標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境和程序等方面描繪了會計判斷的框架?？偟恼f來，眾多學(xué)者認(rèn)為會計判斷受到以下因素影響：

（一）會計判斷主體

從會計判斷的整個過程來看，會計判斷的結(jié)果可靠與否很大程度上取決于判斷者的素質(zhì)。具體來說，判斷結(jié)果受判斷者的知識水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、分析能力、職業(yè)操守等各種內(nèi)在因素的影響。會計判斷主體指有資格和資質(zhì)做出會計判斷的人，對企業(yè)而言主要是指企業(yè)的財務(wù)人員。判斷主體是影響會計判斷結(jié)果的各個因素中最活躍的一個，判斷主體的職業(yè)素養(yǎng)和判斷能力會直接影響到判斷的結(jié)果。在實(shí)務(wù)中，會計判斷并非都由財務(wù)人員做出，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生非常重大影響的會計判斷往往由企業(yè)的董事會或類似的機(jī)構(gòu)做出，這是企業(yè)有效防范風(fēng)險的一個體現(xiàn)。例如：有關(guān)重大會計政策、會計估計的識別和確定，重大的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計量和記錄等通常由企業(yè)的最高管理層做出判斷。這就表明，企業(yè)的管理層有的時候也會行使會計判斷的職能。因此，本文把會計判斷的主體界定為財務(wù)人員和其他相關(guān)人員。

（二）會計判斷標(biāo)準(zhǔn)

會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定是進(jìn)行會計判斷的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，會計及相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎地進(jìn)行職業(yè)判斷。在確認(rèn)方面，判斷者應(yīng)緊扣會計要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。在計量方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則給出了五種計量屬性及其適用的條件和范圍，判斷者應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，在認(rèn)真分析交易事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)剡x擇計量屬性。例如：財務(wù)人員在選擇使用公允價值計量屬性來記錄某項(xiàng)資產(chǎn)的時候，要認(rèn)真分析會計準(zhǔn)則規(guī)定的條件和該項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)，并在附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露； 財務(wù)人員選擇以現(xiàn)值作為計量屬性時，對于未來的現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、持有年限等關(guān)鍵要素的判斷，一般應(yīng)有企業(yè)管理層支持該項(xiàng)判斷的正式文件。企業(yè)會計政策和會計估計要如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項(xiàng)，并且符合會計準(zhǔn)則要求，不能濫用會計政策或隨意變更會計估計。

（三）會計判斷客體

會計判斷對象的復(fù)雜性也會影響會計判斷的質(zhì)量。交易或事項(xiàng)越復(fù)雜，對判斷者的能力要求也越高。根據(jù)財政部連續(xù)多年對我國上市公司實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則的分析情況來看，企業(yè)誤用、濫用會計判斷的情況時有發(fā)生。這種誤用、濫用的情況在企業(yè)并購、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付、或有事項(xiàng)等比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易中尤為多見。

（四）會計判斷環(huán)境

會計判斷是在各種內(nèi)外環(huán)境中進(jìn)行的，特別是企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管機(jī)制對企業(yè)是否恰當(dāng)運(yùn)用會計判斷影響最大。會計判斷是針對企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)做出的專業(yè)分析和判斷。企業(yè)的內(nèi)部控制主要是針對企業(yè)在運(yùn)營過程中的不確定事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險進(jìn)行事前、事中和事后管理和控制，從而有效保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的活動。由此可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制與會計判斷關(guān)系密切，內(nèi)部控制效果的好壞與會計判斷的準(zhǔn)確性以及合理利用的程度有關(guān)。健全的內(nèi)部控制可以有效減少會計主體誤用、濫用會計判斷的現(xiàn)象，從而有助于提高會計信息質(zhì)量。此外，健全的內(nèi)部控制還有助于形成中立、客觀的會計判斷環(huán)境，可以減輕判斷者受制于管理層的壓力（于長春，2009）。有效的外部監(jiān)督管理機(jī)制也能有效遏制濫用會計判斷的情況，這些外部機(jī)制包括審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)管、財政監(jiān)督、證監(jiān)會監(jiān)管等。

二、會計判斷中的稅收后果

會計和稅收是兩個不同制度體系，兩者有著不同的目標(biāo)、原則和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。2007年中國實(shí)施了與國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，導(dǎo)致會計和稅法全面分離。在目標(biāo)層面，稅收的主要目標(biāo)是公平稅負(fù)和保證國家財政收入的完成，而會計的主要目標(biāo)是要公允反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，為信息使用者提供決策有用的會計信息，公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)是會計判斷的核心思想（夏博輝，2003）；會計判斷的結(jié)果要如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的真實(shí)面貌，公允地表達(dá)這些交易或事項(xiàng)對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生 的 影 響（Christopher Nobes，2009），這是會計信息質(zhì)量中真實(shí)性這一質(zhì)量特征的要求； 在原則和標(biāo)準(zhǔn)層面，會計主要依據(jù)會計準(zhǔn)則核算，遵循重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、配比性等原則，而稅收則依據(jù)稅法征管，遵循實(shí)際成本、據(jù)實(shí)列支、歷史成本等原則，強(qiáng)調(diào)真憑實(shí)據(jù)與合法合規(guī)；在確認(rèn)上，會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在計量屬性上，會計有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等多種計量屬性，而稅法則只允許成本和公允價值計量；在損益決定方面，會計已轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，即依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債價值的變化來倒推企業(yè)收益，而稅法仍依據(jù)收入費(fèi)用觀來計算損益；在業(yè)務(wù)層面，會計要遵循會計準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷，存在關(guān)聯(lián)方交易問題，而稅收征管則依據(jù)稅法進(jìn)行，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立交易，不認(rèn)同關(guān)聯(lián)方交易。

會計判斷主要依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行，上述會計與稅法的分離將導(dǎo)致會計判斷結(jié)果與稅收目標(biāo)的不一致。除上述目標(biāo)和原則層面的差異外，在業(yè)務(wù)處理層面，會計和稅法也存在一系列差異，本文以職工薪酬為例，列示職工薪酬準(zhǔn)則的會計處理與稅法規(guī)定在業(yè)務(wù)層面的主要差異及其稅收后果。

1、職工薪酬。會計上規(guī)定職工在任職期間的薪酬應(yīng)根據(jù)享受其所提供的服務(wù)的對象分別計入服務(wù)當(dāng)期的成本費(fèi)用； 稅法上規(guī)定只有是實(shí)際發(fā)生的且是合理的薪酬支出，才可以在企業(yè)所得稅前扣除，僅計提而不發(fā)放給職工的不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

2、職工福利費(fèi)。會計上規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自身情況和薪酬計劃計提職工福利費(fèi)；稅法允許按不超過工資總額14%的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

3、職工工會經(jīng)費(fèi)。會計核算中工會經(jīng)費(fèi)實(shí)行計提、劃撥辦法；稅法允許按不超過工資總額2%的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除，與職工福利費(fèi)類似，稅法還規(guī)定“撥繳的工會經(jīng)費(fèi)” 需要有工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》 才能在稅前扣除。

4、職工教育經(jīng)費(fèi)。會計上職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)行計提、使用辦法；稅法上規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以工資薪金總額的2.5%為扣除限額；超過限額的部分，當(dāng)年不準(zhǔn)予扣除，超支部分應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，超限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

5、“五險一金”。會計上規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，按照享受職工所提供的服務(wù)的對象將“五險一金”計入提供服務(wù)當(dāng)期的相應(yīng)成本費(fèi)用項(xiàng)目；稅法上規(guī)定，企業(yè)只有依照有關(guān)部門所規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工繳納的 “五險一金”，才可以在所得稅前扣除，凡是超過規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，都不能在企業(yè)所得稅前扣除，相應(yīng)地要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

6、商業(yè)保險費(fèi)。會計上規(guī)定企業(yè)按有關(guān)法規(guī)為特殊工種人員繳納的法定人身安全保險費(fèi)屬于職工薪酬，應(yīng)計入相關(guān)的成本費(fèi)用；稅法規(guī)定除依政策為特殊工種雇員支付的人身安全保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除，不符合要求的部分調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

7、辭退福利。會計上規(guī)定當(dāng)辭退計劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費(fèi)用；稅法規(guī)定企業(yè)因解除與職工簽訂的勞動合同而要支付補(bǔ)償費(fèi)的，只有當(dāng)補(bǔ)償費(fèi)同時滿足合理性以及與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)兩個條件時，才允許在所得稅前扣除。對于會計上在本期計提了但是實(shí)際還未支付的部分不能夠在本期稅前扣除，因而要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

8、權(quán)益結(jié)算的股份支付。會計上規(guī)定在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可以行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)的最佳估計為基礎(chǔ)，按授予日的公允價值將當(dāng)期服務(wù)計入成本費(fèi)用和資本公積； 稅法上規(guī)定，任何形式的股份支付，均應(yīng)計入工資薪金總額的范圍，按照工資薪金稅前扣除辦法的有關(guān)規(guī)定處理在職工未實(shí)際行權(quán)之前，該費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，職工實(shí)際行權(quán)時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

9、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。會計上規(guī)定，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以可以行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本費(fèi)用或相應(yīng)的負(fù)債；稅法規(guī)定，任何形式的股份支付，均應(yīng)計入工資薪金總額的范圍，按照工資薪金稅前扣除辦法的有關(guān)規(guī)定處理在職工未實(shí)際行權(quán)之前，該費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，職工實(shí)際行權(quán)時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)納稅申報以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整，會計判斷直接影響會計數(shù)據(jù)的結(jié)果，會計與稅法的全面分離加劇了納稅調(diào)整的復(fù)雜性，也直接影響稅收后果。企業(yè)利用會計判斷操縱會計信息減少或規(guī)避納稅義務(wù)的情況屢見不鮮。此外，在收入、其他各項(xiàng)費(fèi)用方面，會計人員也可能通過“誤判斷”以逃避納稅義務(wù)。例如，在研發(fā)支出的處理方面，由于稅法允許加計50%作為費(fèi)用扣除，如果會計人員濫用會計判斷，將不屬于研發(fā)活動的支出歸集為研發(fā)支出，則會降低納稅基數(shù)，達(dá)到規(guī)避稅金的目的。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式是會計的基本核算原則之一，余杰（2009）認(rèn)為在稅收征管人員判斷企業(yè)是否如實(shí)納稅的過程中，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的選擇和判斷包含較大的自由裁量權(quán)，需要重點(diǎn)監(jiān)管。會計穩(wěn)健性是會計核算的另一項(xiàng)基本原則，但稅法并不認(rèn)同，黃文（2011）以2008—2009年我國A 股上市公司為樣本，基于會計穩(wěn)健性研究了企業(yè)的稅收動機(jī)，發(fā)現(xiàn)上市公司會計穩(wěn)健性受到稅負(fù)的影響，稅負(fù)越高，公司會計穩(wěn)健性越高，從而遞延稅收支出，降低稅收的現(xiàn)值。會計判斷對稅收目標(biāo)的背離會影響到稅收征管的很多工作，特別是稅收監(jiān)管，會計判斷增加了稅收征管的難度，很可能成為各種逃避納稅行為的重要領(lǐng)域。

三、強(qiáng)化會計判斷中的稅收監(jiān)管措施

稅收監(jiān)管是一個利益多方的博弈過程，針對企業(yè)利用會計判斷偷逃稅金和規(guī)避納稅義務(wù)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管。根據(jù)上述分析，我們可以從以下方面強(qiáng)化稅收監(jiān)管措施：

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計與稅法分離的擴(kuò)大使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作更加復(fù)雜，也更加考驗(yàn)稅務(wù)人員的征管能力，這相應(yīng)增加了企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于稅法和會計差異的存在，有些企業(yè)利用這些差異操縱納稅基數(shù)，偷逃或規(guī)避稅收，一旦被發(fā)現(xiàn)，則辯稱是誤用會計判斷。從稅收征管的角度看，會計判斷的復(fù)雜化增加了征稅人監(jiān)管的難度，使稅收監(jiān)管的專業(yè)化要求越來越高。納稅調(diào)整以會計核算為基礎(chǔ)，當(dāng)會計與稅法存在大量差異時，稅收征管和稽查的首要任務(wù)是在大量的會計數(shù)據(jù)中鑒別其真實(shí)性，這對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求。稅務(wù)人員應(yīng)具備良好的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力，精通會計與稅法的差異，熟悉與會計相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等知識，熟悉相關(guān)法規(guī)，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，特別是對會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)和知識更新，以提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)人員應(yīng)將監(jiān)管重點(diǎn)放在會計與稅法的差異上，依據(jù)稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)會計判斷的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和再判斷，關(guān)注企業(yè)的納稅申報調(diào)整項(xiàng)目是否完整，有無遺漏。

（二）利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立會計與稅法的差異比對和確認(rèn)平臺

在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，納稅申報、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查等應(yīng)借鑒國外稅收監(jiān)控機(jī)制，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺，建立稅收監(jiān)管平臺，將會計與稅法的主要差異電子化、標(biāo)準(zhǔn)化，使企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時能夠自動比對會計與稅法差異，稅務(wù)部門則保留對差異的確認(rèn)和調(diào)整權(quán)。這樣可在一定程度上杜絕納稅人逃避納稅的意識和僥幸心理，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管的效率效果。

（三）促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，培育良好的會計判斷環(huán)境

盡管內(nèi)部控制和管理是企業(yè)的責(zé)任，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，促進(jìn)和幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，以便在企業(yè)內(nèi)部培育良好的會計判斷環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對會計判斷的獨(dú)立性、客觀性和公正性有重大影響，企業(yè)內(nèi)部如能培育出實(shí)事求是、客觀公正和依法辦事的企業(yè)文化，將會極大地促進(jìn)會計判斷按既定程序和要求進(jìn)行，減少主觀意愿，提高判斷結(jié)果的真實(shí)性、客觀性和合規(guī)性。

（四）完善納稅信用評價體系，建立適當(dāng)?shù)莫劻P制度

職業(yè)道德一方面是會計判斷主體在履行職務(wù)的時候在主觀認(rèn)識和行動上表現(xiàn)出來的覺悟等；另一方面，它是一種職業(yè)行為準(zhǔn)則，會計的相關(guān)法律和規(guī)范對會計人員的職業(yè)道德有明確的要求。正直誠信對會計判斷主體是一種內(nèi)在的自我約束力，判斷主體具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，堅持客觀公正的原則，不屈從于管理層意愿，這對做出客觀公正的職業(yè)判斷至關(guān)重要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過完善納稅信用評價體系，建立誠信檔案，對信用良好或誠信缺失的納稅人進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫劻P。

（五）強(qiáng)化稅收監(jiān)管力度，加大違規(guī)處罰力度

針對企業(yè)濫用會計判斷偷逃稅金和規(guī)避納稅義務(wù)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范納稅評估程序，強(qiáng)化監(jiān)管和責(zé)任意識，重點(diǎn)關(guān)注會計收益和應(yīng)納稅所得額差異較大的企業(yè)，查明和確認(rèn)差異原因。同時加大對企業(yè)稅收違法行為的處罰力度，通過提高稅收執(zhí)法的能力和效率做好對納稅行為的事后監(jiān)管工作，嚴(yán)格的稅收執(zhí)法行為能有效威懾企業(yè)逃避納稅義務(wù)的行為。

四、結(jié)論與啟示

企業(yè)納稅申報是在會計核算的基礎(chǔ)上根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，而會計判斷會直接影響到會計核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性等，會計與稅法的全面分離加劇了納稅調(diào)整的復(fù)雜性，也直接影響企業(yè)的稅收后果，企業(yè)可能利用會計判斷操縱會計數(shù)據(jù)規(guī)避納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，防止企業(yè)濫用會計判斷偷逃和規(guī)避稅金。相關(guān)措施可從加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)； 利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立會計與稅法的差異比對和確認(rèn)平臺； 促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，培育良好的會計判斷環(huán)境； 完善納稅信用評價體系，建立適當(dāng)?shù)莫劻P制度；強(qiáng)化稅收監(jiān)管力度，加大違規(guī)處罰力度等方面加以完善。與此同時，考慮到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、稅收制度的穩(wěn)定以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化等內(nèi)容，會計準(zhǔn)則和稅法之間應(yīng)進(jìn)行主動協(xié)調(diào)，這就要求研究人員在理論上進(jìn)行創(chuàng)新，實(shí)踐中進(jìn)行稅法修訂時也應(yīng)有會計準(zhǔn)則修訂人員的參與。在考慮到稅收征收原則和征收目的的基礎(chǔ)上，盡可能縮小稅法和會計準(zhǔn)則的差異，提高納稅遵從度，減少稅收征納中的風(fēng)險，降低納稅人和征收主體在納稅監(jiān)管和征收管理中的成本?！?/p>