●湖北省氣象局財務(wù)核算中心 黃 群

引言

2010年以后，國家的財政和稅務(wù)體制改革進(jìn)程加劇，2013年1月1日起《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》施行，2013年8月1日起營業(yè)稅改征增值稅范圍擴(kuò)大，在財稅體制改革的大背景下，氣象部門所屬企業(yè)存在的各種問題凸顯，如何應(yīng)對，是擺在企業(yè)管理者面前的一個迫切問題。

一、氣象部門企業(yè)財務(wù)管理存在的主要問題

（一）固定資產(chǎn)管理問題。2007年度氣象部門國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)上線，建立了固定資產(chǎn)的實物管理系統(tǒng)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行了卡片登記，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理逐步規(guī)范，然而該系統(tǒng)并沒有針對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，故大部分的企業(yè)未建立資產(chǎn)實物明細(xì)賬，或者財務(wù)賬與實物明細(xì)賬不符，有部分企業(yè)固定資產(chǎn)未按規(guī)定計提折舊，調(diào)撥、盤虧或報廢資產(chǎn)未及時辦理核銷手續(xù)等。

（二）往來款項管理問題。部分企業(yè)的往來款管理問題嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在以下幾個方面，一是欠款時間長，二是欠款單位多、金額大，三是未形成與欠款單位的季度或年度對賬及催收機(jī)制，四是會計核算方法多次變更導(dǎo)致往來款不清晰，長期大金額的應(yīng)收賬款無法收回致使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，甚至導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險，這對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是極其不利的。

（三）存貨管理問題。氣象部門部分企業(yè)存在著產(chǎn)品銷售或再加工業(yè)務(wù)，銷售收入逐年增長，然而企業(yè)對庫存的管理相對落后，大部分企業(yè)仍是通過手工方式進(jìn)行材料購進(jìn)和發(fā)出登記，未建立完整準(zhǔn)確的材料和庫存商品明細(xì)賬。這易造成單位庫存與財務(wù)賬面數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異，還易造成成本核算不實，會計信息失真，庫存管理效率低下。

（四）會計準(zhǔn)則的適用問題。盡最大可能使小企業(yè)會計核算方法與企業(yè)所得稅法的規(guī)定保持一致，減少會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，以減輕小企業(yè)財務(wù)人員納稅申報的工作量，是財政部制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則時遵循的一個重要原則。按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，氣象部門大部分的企業(yè)都屬于小企業(yè)，應(yīng)適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，然而從目前的會計科目體系設(shè)置和會計核算方法來看，大部分企業(yè)仍使用通用企業(yè)會計科目，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

（五）稅收管理風(fēng)險問題。氣象部門從事信息技術(shù)服務(wù)、鑒證服務(wù)、氣象服務(wù)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)及廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)是 “營改增”試點單位，“營改增”后單位是變更為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人對稅負(fù)的影響比較大，若未經(jīng)合理測算可能導(dǎo)致稅負(fù)提升，同時稅務(wù)監(jiān)管逐年加強(qiáng)，企業(yè)財務(wù)管理人員需了解企業(yè)所得稅法允許稅前列支的范圍，個人所得稅哪些項目為免稅項，個人年終獎如何合理計算避稅等，若企業(yè)在稅收管理方面未予以重視將導(dǎo)致稅收管理風(fēng)險加劇。

二、原因分析

（一）企業(yè)事業(yè)之間界限不明晰。氣象部門所屬企業(yè)一般都是事業(yè)單位投資成立，其大部分收入用于彌補(bǔ)事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)不足，常見管理模式是“兩個牌子，一套班子”，故企業(yè)和事業(yè)之間界限不明晰，收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、資金往來、存貨都可能出現(xiàn)相互混用及未分別明細(xì)核算的問題。

（二）財務(wù)管理制度缺失。目前事業(yè)單位的管理制度比較健全，涉及預(yù)算管理、項目管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)簽批管理等各個方面，然而這些制度往往對企業(yè)不適用，大部分企業(yè)也未單獨(dú)制定固定資產(chǎn)、存貨和應(yīng)收賬款等資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致很多企業(yè)從成立之初采購的固定資產(chǎn)一直存在于賬面，實物資產(chǎn)可能早就報廢或處置，造成賬實不符；應(yīng)收賬款管理方面對客戶信用管理不到位，只重視銷售業(yè)務(wù)的達(dá)成，缺少評估應(yīng)收賬款風(fēng)險，后期又沒有應(yīng)收賬款催收的獎懲機(jī)制，也沒有往來賬款定期對賬機(jī)制，從而造成往來款長期掛賬問題。

（三）財務(wù)軟件頻繁變動且存在缺陷。財務(wù)核算軟件變動頻繁，氣象部門的大部分企業(yè)十年間共使用了4種財務(wù)軟件，且會計科目、單位樹形結(jié)構(gòu)、賬套代碼等財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)每年變更，每年年初只能手工建立新賬，導(dǎo)致會計核算方法和數(shù)據(jù)沒有延續(xù)性，在手工建立新賬的過程中還容易導(dǎo)致明細(xì)賬期末期初結(jié)轉(zhuǎn)有誤，同時財務(wù)軟件存在缺陷，對往來款的輔助核算不夠清晰，對存貨和固定資產(chǎn)無法進(jìn)行明細(xì)賬管理，若單位不做輔助明細(xì)管理，將可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬實不符。

（四）會計人員專業(yè)能力有待提升。國家的財稅體制改革進(jìn)程加劇，會計準(zhǔn)則、會計制度和稅法變動頻繁，而氣象部門會計的后續(xù)教育及培訓(xùn)的重點均在事業(yè)單位會計核算方面，對企業(yè)會計核算和稅收法律方面的培訓(xùn)內(nèi)容鮮有涉及，會計人員又未加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，長期不更新專業(yè)知識，甚至部分會計按事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制來核算企業(yè)收支，這將會大大影響核算的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險。

（五）人員變動頻繁，交接機(jī)制存在問題。人員變動和交接機(jī)制主要體現(xiàn)在兩個方面，一是會計人員的變動和交接存在問題，以某省氣象局財務(wù)核算中心為例，有部分企業(yè)10年間換了8任會計，不同的會計對同一會計事項的處理存在差異，如有的會計通過明細(xì)科目進(jìn)行應(yīng)收賬款核算，有的會計通過輔助賬進(jìn)行應(yīng)收賬款的核算，在此情況下，若頻繁變動而交接手續(xù)不健全，則可能導(dǎo)致賬務(wù)處理前后不連貫，也易造成大量往來款項堆積賬面的情況。二是單位經(jīng)辦人員的變動和交接存在問題，對財務(wù)相關(guān)工作的重視程度不夠。以往來款管理為例，很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人只重視貨幣資金的多少，只重視達(dá)成了多少銷售收入，而對應(yīng)收賬款的催收缺乏重視，對往來款經(jīng)辦人員缺乏相應(yīng)考核機(jī)制，在經(jīng)辦人員工作變工時未督促其進(jìn)行催收，也未建立良好的往來款交接機(jī)制。

三、對策建議

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變思路，實現(xiàn)事企分開?！蛾P(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》明確指出要進(jìn)一步推進(jìn)政事分開、事企分開，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，深化內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)變管理機(jī)制。氣象部門的企業(yè)有其特殊性，但其性質(zhì)是企業(yè)，就應(yīng)該建立現(xiàn)代企業(yè)管理模式，實現(xiàn)事企分開。同時要針對目前企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題，對單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人開展培訓(xùn)，加強(qiáng)對《公司法》、《合同法》、《稅法》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等財經(jīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高經(jīng)營者對加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理重要性的認(rèn)識，充分理解財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營中的作用。

（二）完善財務(wù)制度和流程。制定企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、凈殘值、盤盈盤虧的處理、資產(chǎn)調(diào)撥報廢等處置的流程和審批權(quán)限等予以明確，同時要形成固定資產(chǎn)定期清理制度，確保賬實一致。

制定企業(yè)的往來款管理制度，建立客戶信用評價體系，明確允許賒銷的條件，建立與客戶和供應(yīng)商往來款定期對賬機(jī)制，明確應(yīng)收賬款催收責(zé)任人、應(yīng)收賬款催收獎懲機(jī)制和人員變動時的交接機(jī)制。

建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開，以期形成內(nèi)部有力的牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。要定期檢查盤點，以揭露問題和促進(jìn)管理的改善及責(zé)任的加強(qiáng)。最后，要不定期的檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

（三）完善財務(wù)系統(tǒng)，規(guī)范核算。建議從2014年起符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)統(tǒng)一適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和小企業(yè)會計科目體系，實現(xiàn)準(zhǔn)則統(tǒng)一、科目統(tǒng)一、核算方法統(tǒng)一。

針對產(chǎn)品銷售或再加工企業(yè)目前的手工庫存管理問題，由于目前的財務(wù)系統(tǒng)主要適用于事業(yè)單位會計核算，并無專門的庫存管理模塊，建議單位外購庫存管理軟件實現(xiàn)進(jìn)、銷、存一體化管理。

1.財政部.2011.小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

2.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）。