●本刊編輯部

“兩會”財會熱詞解讀

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政府綜合財務(wù)報告制度

政府財務(wù)報告是以財務(wù)報表為主要形式，全面系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況、運(yùn)行成果和受托責(zé)任履行情況的綜合性報告，通常包括政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等。打造陽光財政一直是近幾年我國財稅改革的重要目標(biāo)之一，即讓老百姓能看明白政府資金是如何取之于民、用之于民的，建立政府綜合財務(wù)報告制度正是提高財政透明度、陽光財政的可行舉措之一。

2013年11月召開的十八屆三中全會明確提出，要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。早在2010年年初，財政部就首次提出試編部分事項權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告，當(dāng)時，這還停留在建立健全政府財政統(tǒng)計報告制度、研究建立全口徑的年度政府收支統(tǒng)計制度層面。目前，西方很多發(fā)達(dá)國家如美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等均編報政府財務(wù)報告，一些發(fā)展中國家也建立了政府財務(wù)報告制度。2012年，我國已有23個省份試編了政府綜合財務(wù)報告。2013年試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告范圍擴(kuò)大到了全國所有省份。

在今年“兩會”的政府工作報告中，編制政府綜合財務(wù)報告制度被明確提出，“建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，把地方政府性債務(wù)納入預(yù)算管理，推行政府綜合財務(wù)報告制度，防范和化解債務(wù)風(fēng)險”將是2014年的重點(diǎn)工作之一。

全國人大代表、香港經(jīng)濟(jì)學(xué)會副會長劉佩瓊在兩會上表示，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度對規(guī)范各級政府的財政財務(wù)管理，特別是在對債務(wù)融資管理的規(guī)范性約束和透明度方面都提出了更高的要求。因此，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，在很大程度上是政府管理行為邁向更加科學(xué)規(guī)范的一場自我革命。

不少代表、專家等認(rèn)為，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度存有一定難度。在我國現(xiàn)行預(yù)決算制度下，行政事業(yè)單位的報表以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，延續(xù)多年。此外，因會計制度的差異，各行政事業(yè)單位的數(shù)據(jù)不能直接合并。以一級政府作為會計主體的債務(wù)信息也分散于各個部門，財政部、發(fā)改委、審計署都有掌握，但是統(tǒng)計口徑各不相同，這也是在推進(jìn)這項制度中需要思考的內(nèi)容。從國外政府會計實踐來看，各國在政府財報方面的做法也并不一致。如，美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈成本表等6張財務(wù)報表及其附注，還包括管理層討論與分析、補(bǔ)充管理信息等資料。法國政府財務(wù)報告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報表附注構(gòu)成。有理論界專家認(rèn)為，我國在界定政府財報的概念和內(nèi)容時，需要充分考慮我國政府會計所處的政治與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有充分了解我國政府財報使用者的信息需求、明確政府財報的目標(biāo)和主體，才能對政府財務(wù)報告的概念和內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。我國政府財報目標(biāo)是既要提供能夠準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況的信息，也要提供能夠全面反映政府財務(wù)狀況的信息。

全國政協(xié)委員、審計署副審計長董大勝表示，一個國家的政府財報不能只看當(dāng)年預(yù)算，還要看政府資產(chǎn)、負(fù)債和運(yùn)營具體的情況，有沒有償還債務(wù)能力，債務(wù)發(fā)行后的使用和管理，以及編制債務(wù)預(yù)算，還有國家投入的預(yù)算資金形成的資產(chǎn)，這些內(nèi)容在政府綜合財務(wù)報告中都可以體現(xiàn)?！鞍褔耶?dāng)成企業(yè)看待，編制合理的政府財報，這對提升國家治理水平很有意義，有助于摸清國家的家底，包括資產(chǎn)使用效益、債務(wù)管理情況以及變化趨勢。目前，國際上有些國家政府編制兩套報表，一個是當(dāng)年現(xiàn)金流入流出的預(yù)算決算報表，一個是政府綜合財務(wù)報告?！?/p>

廈門國家會計學(xué)院高級講師劉用銓表示，“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，就要發(fā)布一套規(guī)章制度，以保證政府綜合財務(wù)報告常態(tài)化、可持續(xù)的工作機(jī)制?！?013年底，中國社科院編制并公布了一份國家資產(chǎn)負(fù)債表。而在2012年，德意志銀行大中華區(qū)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬駿牽頭的以復(fù)旦大學(xué)為主的研究團(tuán)隊、中國銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家曹遠(yuǎn)征牽頭的中國銀行團(tuán)隊、中國社科院副院長李揚(yáng)牽頭的中國社科院團(tuán)隊這三個團(tuán)隊嘗試編制了中國的國家資產(chǎn)負(fù)債表。三份國家資產(chǎn)負(fù)債表讓人眼花繚亂。三個團(tuán)隊編制國家資產(chǎn)負(fù)債表的目的是梳理政府有多少“家底”，能夠承受多大程度的債務(wù)壓力。但是，三份報表在政府的資產(chǎn)、負(fù)債方面給出了不同的答案，而在定性中國主權(quán)債務(wù)前景上，三份報表甚至得出了完全相反的結(jié)論。

到底由誰來負(fù)責(zé)政府綜合財報的編制？統(tǒng)一的共識是應(yīng)由財政部門主導(dǎo)編制政府綜合財務(wù)報告。劉用銓解釋說，由于政府財報是合并報表的概念，其由財政部門負(fù)責(zé)編制最為合理。另外，報表附注也應(yīng)由財政部門主導(dǎo)。同時，這一制度還應(yīng)明確需要哪些單位進(jìn)行配合，以及配合的內(nèi)容；對于特殊數(shù)據(jù)的提取，由哪些單位給予支持等?！氨热纾P(guān)于稅收數(shù)據(jù)的取得，就需要稅務(wù)部門和海關(guān)的支持；關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施方面的數(shù)據(jù)，就需要交通、水務(wù)等部門的支持?！眲⒂勉屨f，制度同時要明確審計報告是政府財報的重要構(gòu)成部分。

管理會計

今年兩會前夕，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，將管理會計體系建設(shè)作為深化會計改革，推進(jìn)會計強(qiáng)國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率、可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的，與財務(wù)會計并列，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。近年來，管理會計的全面推進(jìn)工作在我國如火如荼地開展著。2008年，中國會計學(xué)會成立了管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會，為我國管理會計的研究、應(yīng)用和傳播發(fā)揮了重要推動作用。自2008年至2013年，該委員會先后舉辦了11次學(xué)術(shù)會議，編輯出版了《中國管理會計理論與實務(wù)》、《中國管理會計案例叢書》等著作，這些理論成果為我國發(fā)展管理會計打下了良好基礎(chǔ)。2013年11月，上海國家會計學(xué)院聯(lián)合皇家特許管理會計師公會舉行“管理會計塑造競爭力”專題論壇。論壇還請到了諸多重量級的嘉賓，包括平衡記分卡創(chuàng)始人、美國平衡計分卡協(xié)會主席、哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭先生，CIMA全球執(zhí)行總裁Andrew Harding先生等等。這都顯示出管理會計近年來在我國理論和實務(wù)界被重視程度的逐步提升。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護(hù)最為重要，管理會計逐漸受到關(guān)注，并被認(rèn)為是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。我國財政部已將管理會計列為今后會計改革發(fā)展的重點(diǎn)方向，并表示將積極推進(jìn)管理會計制度建設(shè)。

曾任職多家國際、國內(nèi)知名上市企業(yè)高級副總裁兼CFO的美國IMA（管理會計師協(xié)會）全球董事兼中國理事會副主席鄒志英表示，我國現(xiàn)階段已告別傳統(tǒng)的粗放式管理時代，財務(wù)管理工作正在從單一的財務(wù)管理向戰(zhàn)略規(guī)劃、綜合運(yùn)營管理、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理、投資管理等多重角色轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理者對于企業(yè)生存和發(fā)展的影響日益凸顯。企業(yè)所有的經(jīng)營活動都是從財務(wù)目標(biāo)出發(fā)，并最終落實到財務(wù)結(jié)果上，管理會計體系就是企業(yè)的“中樞神經(jīng)系統(tǒng)和感知器官”。

全國人大代表、中航工業(yè)昌河飛機(jī)工業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司董事長余楓很有感觸，“現(xiàn)代企業(yè)里的管理會計跟傳統(tǒng)會計不一樣了，以前的會計基本就是記賬，類似于出納。而管理會計需要從財務(wù)數(shù)據(jù)里分析出企業(yè)運(yùn)行管理的問題，從成本的角度看待企業(yè)經(jīng)營管理的問題，而且，對于財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，管理會計要在發(fā)現(xiàn)問題后，找出原因并加以控制?！彼J(rèn)為，管理會計主要就是要進(jìn)行項目和過程的管理，這對公司決策來說非常有必要，以財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)來決策，對很多項目特別是對一些對大項目非常有幫助。

全國人大代表、鞍山鋼鐵集團(tuán)公司董事長張廣寧表示，他們一直在探索如何增強(qiáng)企業(yè)的活力，讓大中型國有企業(yè)重現(xiàn)生機(jī)。在企業(yè)內(nèi)部管理上，他們實行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制包括核算體系、財務(wù)體系和考核體系，以此保證企業(yè)有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。而管理會計正是這其中較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。他說，管理會計可以更好地幫助企業(yè)決策者做出判斷。比如，其可以改進(jìn)營銷、生產(chǎn)、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程，完善部門業(yè)績評價體系，促使企業(yè)業(yè)績水平逐步達(dá)到行業(yè)業(yè)績最佳水平。另外，管理會計可以為企業(yè)高級管理者提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常運(yùn)營決策支持服務(wù)與績效管理。因此，管理會計所涉及的不僅僅是某一部分的生產(chǎn)成本降低，而是從戰(zhàn)略高度降低總成本。

全國人大代表、大連港集團(tuán)有限公司董事長、總經(jīng)理惠凱也有類似觀點(diǎn)：“大連港集團(tuán)將財務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心內(nèi)容，圍繞著全面預(yù)算管理這條主線來推動企業(yè)各項決策的貫徹和實施。而這其中管理會計的作用不可小視?！比珖舜蟠怼⒅袊谝黄嚰瘓F(tuán)公司董事長徐建一認(rèn)為，管理會計的內(nèi)在魅力在于可以更好地提升企業(yè)的核心競爭力。管理會計與傳統(tǒng)會計相比，更能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所帶來的巨大變革，是對原有基礎(chǔ)性會計的豐富和發(fā)展。

那么，我國如何能結(jié)合我國企業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)濟(jì)來發(fā)展并充分利用管理會計呢？代表們都根據(jù)自己的實踐經(jīng)驗提出建議。

東風(fēng)悅達(dá)起亞汽車公司財務(wù)部副部長陳興認(rèn)為，管理會計是在財務(wù)會計和財務(wù)管理基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和深化，其目標(biāo)是要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以財務(wù)戰(zhàn)略為中心，確保損益目標(biāo)的實現(xiàn)。這也就意味著，企業(yè)在運(yùn)用管理會計的過程中，應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)建立起核心的管理會計框架體系。

中交公路規(guī)劃設(shè)計院有限公司總會計師張國軍認(rèn)為，管理會計體系建設(shè)首先要明確需求，也即要明確解決管理中的哪些問題。他提出，管理會計框架體系應(yīng)當(dāng)包含三方面：一是建立多維度、多層次的核算理念和會計數(shù)據(jù)體系；二是運(yùn)用管理會計的技術(shù)方法，提供有用信息；三是運(yùn)用管理會計數(shù)據(jù)制定經(jīng)營和考核政策，提供經(jīng)營決策方案支撐，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和價值創(chuàng)造。

另外，他提出，除了成本管控環(huán)節(jié)外，企業(yè)在運(yùn)用管理會計的過程中還會有績效考核的需求?！捌髽I(yè)需要考核經(jīng)營績效，對各有關(guān)部門和崗位分清責(zé)任和落實獎懲，那么就要以部門和崗位作為管理會計核算目標(biāo)，將財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行解析和重新加工，形成部門和崗位管理會計指標(biāo)，從而滿足評價和獎懲需要?！?/p>

全國人大代表、用友集團(tuán)董事長兼CEO王文京則從會計信息化的角度探討了對管理會計的推動。他認(rèn)為，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境下，這些管理實踐活動的開展，都需要信息技術(shù)和軟件系統(tǒng)的支持。如大企業(yè)會計信息集中、全面預(yù)算的控制與考核、風(fēng)險的預(yù)警與控制、內(nèi)部責(zé)任核算及報告等。在過去的20多年里，中國企業(yè)在會計信息化領(lǐng)域的實踐已經(jīng)非常成熟。隨著企業(yè)財務(wù)管理工作從會計記賬及報告，向以支撐企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理的全面財務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)變，大中型企業(yè)在財務(wù)管理方面的信息化需求，也會從會計電算化轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)管理全面信息化?！肮芾頃嬋嫘畔⒒螅鋬?nèi)容將更加豐富多彩?！蓖跷木┱f，包括大型企業(yè)成本精細(xì)化核算、管理與控制，大型企業(yè)費(fèi)用全面管理與控制，大型企業(yè)全面預(yù)算管理，大型企業(yè)財務(wù)分析及報告，大型企業(yè)內(nèi)部責(zé)任核算及報告等，構(gòu)成了我國軟件企業(yè)新的信息化市場機(jī)遇與空間。目前，我國會計信息化的建設(shè)已經(jīng)取得優(yōu)異的成績，財務(wù)會計信息化步入成熟期，管理會計信息化時代已經(jīng)來臨。對于我國企業(yè)管理會計信息化的未來發(fā)展，王文京建議，應(yīng)該從點(diǎn)面結(jié)合、管理成熟度、整體跟上局部、不斷完善信息系統(tǒng)等方面未雨綢繆。

理論界的專家們則從更為廣闊的角度探討了我國管理會計理論與實踐的發(fā)展之路。管理會計在西方風(fēng)靡各行各業(yè)、各個領(lǐng)域，取得了豐碩成果，并在上世紀(jì)70年代末期傳入我國。其中的作業(yè)成本制度、平衡計分卡以及美國通用汽車公司、杜邦化學(xué)公司的全面預(yù)算管理系統(tǒng)、沃爾瑪公司的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略等，都成為中國企業(yè)借鑒的藍(lán)本。但又不能直接照搬來用。清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授于增彪認(rèn)為，最大的差別在于制度背景以及由此造成的“實施效果”。美國勞動部一項調(diào)查曾顯示：90%以上的美國財務(wù)人士從事著管理會計工作，他們70%以上的時間用在與決策相關(guān)的工作上。美國的首席財務(wù)官在公司的地位僅次于首席執(zhí)行官。而據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，在我國，超過85%的財務(wù)人員從事財務(wù)會計工作，他們80%以上的時間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，我國更加重視財務(wù)會計，對管理會計有所忽視。

對于我國管理會計的發(fā)展，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院教授李現(xiàn)宗認(rèn)為，應(yīng)該走國際上“實踐推動理論”的管理會計發(fā)展之路。他認(rèn)為，“中國管理會計與國際上的差異比較明顯。前期我們是當(dāng)小學(xué)生，主要是學(xué)習(xí)，現(xiàn)在實務(wù)界已經(jīng)走出了這一階段，并逐步按照國際上的管理會計發(fā)展之路日趨走向成熟。但理論界還處在學(xué)習(xí)過程中，不過目前這方面已經(jīng)有所突破，尤其是在中國管理會計的案例研究和經(jīng)驗總結(jié)方面?！蹦壳?，管理會計涉及的領(lǐng)域越來越廣，方法也在創(chuàng)新，如卡普蘭的估時作業(yè)成本法。但李現(xiàn)宗認(rèn)為管理會計的國際發(fā)展規(guī)律更值得我們認(rèn)真研究與探討。“從管理會計的學(xué)科特性來看，實踐推動理論發(fā)展，進(jìn)而推動管理會計學(xué)科的進(jìn)一步成熟，可能是管理會計的國際發(fā)展規(guī)律和特性所在，這一點(diǎn)對發(fā)展我國的管理會計來說是很有啟發(fā)和借鑒意義的?！崩瞵F(xiàn)宗說。就我國的管理會計學(xué)科如何發(fā)展，李現(xiàn)宗建議分為三部分進(jìn)行建設(shè)，即管理會計理論、管理會計方法和管理會計案例。財務(wù)會計的目標(biāo)是決策有用性和受托責(zé)任，而管理會計的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是管理有用論，這樣就可以使管理會計的定位問題得到邏輯性解決。

于增彪建議，我國管理會計發(fā)展要多管齊下，全方位發(fā)展。第一，管理會計要得到國家支持與引導(dǎo)，包括組織建設(shè)、人才培養(yǎng)和財力支持；第二，管理會計在實務(wù)上應(yīng)用潛力巨大，國有企業(yè)要做示范，其中包括如何發(fā)揮總會計師的主導(dǎo)地位；第三，要加大會計及其他工商管理專業(yè)課程體系或內(nèi)容中的管理會計的比重；第四，理論研究上務(wù)必要深入企業(yè)實際，既能融入國際知識寶庫，又能彰顯中國特色；第五，要開展國際合作，與國外管理會計職業(yè)組織合作發(fā)展。

政府購買會計服務(wù)

政府購買服務(wù)，這個看似專業(yè)的概念，多次出現(xiàn)在今年兩會上。黨的十八屆三中全會確立了“轉(zhuǎn)變政府職能”這一核心思想，通過政府購買會計服務(wù)，將可以交給市場的服務(wù)全部交給市場，將可以社會化的事務(wù)全部社會化，有利于充分發(fā)揮市場機(jī)制的調(diào)節(jié)作用，提高公共財政資金使用效率和公共福利的效果。早在去年9月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導(dǎo)意見》，就對政府購買服務(wù)做出了框架性的頂層設(shè)計。政府加大購買服務(wù)的力度，對整個經(jīng)濟(jì)鑒證類服務(wù)業(yè)來說都是利好。全國人大代表、浙江省委統(tǒng)戰(zhàn)部副部長金長征說：“政府向社會組織購買服務(wù)是國際上的普遍做法，在美國等西方國家叫做‘第三方治理’，美國社會組織能提供10%的就業(yè)崗位，而我國還不到1%”。截至2013年底，我國有會計師事務(wù)所8000多家，從業(yè)人員約30萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師近10萬人。CPA隊伍不斷壯大，人員的素質(zhì)、能力也逐漸提高，有能力承擔(dān)更多職責(zé)，發(fā)揮更大的作用。

審計監(jiān)督

“對政府而言，引入CPA會計服務(wù)，改變了以往資金分配者、監(jiān)督者和評價者‘三合一’的格局，實現(xiàn)了簡政放權(quán)和政府職責(zé)的有效歸位?！比珖f(xié)委員、眾環(huán)海華會計師事務(wù)所首席合伙人石文先表示，尤其是對于社會普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問題，如土地出讓金征收與使用、社?；鹗罩?、公共資金使用等，引入注冊會計師審計監(jiān)督，可以起到明確責(zé)任、消除疑慮、化解矛盾的作用，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。

在全國政協(xié)委員、立信會計師事務(wù)所董事長朱建弟看來，政府購買服務(wù)對行業(yè)發(fā)展有積極的推動作用，但還需進(jìn)一步規(guī)范。他認(rèn)為，政府購買審計服務(wù)一是應(yīng)該盡量做到公開、透明，要考慮到選聘對象的勝任能力，進(jìn)而與購買服務(wù)相吻合的條件進(jìn)行配比，把錢用在“刀刃上”；二是要做好跟蹤評價，比如，服務(wù)質(zhì)量如何？事務(wù)所是否符合要求？是否勝任工作？是否適合長期合作？應(yīng)該在評價之后再支付購買費(fèi)用，避免資金浪費(fèi)。他建議，行業(yè)協(xié)會對各事務(wù)所的情況比較了解，可以考慮以行業(yè)協(xié)會推薦的事務(wù)所作為備選，再根據(jù)招投標(biāo)的形式最后確定，既節(jié)約時間，又在一定程度上保證了質(zhì)量。

全國政協(xié)委員、審計署副審計長董大勝則認(rèn)為，現(xiàn)階段政府購買服務(wù)還不夠成熟、規(guī)范。一些小的建設(shè)項目和國有企業(yè)，可以請事務(wù)所做，大型的建設(shè)項目和國有企業(yè)可以探索采取“找人不找所”的方式，請有經(jīng)驗的注冊會計師參與，然后按照既定方案和準(zhǔn)則的要求及審計開展工作。

管理咨詢

對于管理咨詢業(yè)務(wù)，全國政協(xié)委員、普華永道中天會計師事務(wù)所合伙人張國俊建議：“比起審計、評估、代理記賬等專業(yè)服務(wù)，目前，管理咨詢在政府購買服務(wù)中的比重并不高，應(yīng)加大這一方面的服務(wù)購買比重。”“如果說審計業(yè)務(wù)的目的是建立誠信社會，那么管理咨詢業(yè)務(wù)則是幫助客戶解決重要的商務(wù)問題。一個企業(yè)的發(fā)展要面臨很多問題，很多時候需要專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)幫助解決?！睆垏≌f，我國仍有很多企業(yè)不了解管理咨詢機(jī)構(gòu)能為其提供哪些方面的專業(yè)服務(wù)和這些服務(wù)的價值，管理咨詢?nèi)蕴幵谛枰患訌?qiáng)認(rèn)知的階段?，F(xiàn)在，政府購買管理咨詢服務(wù)并不多，但這并不意味著政府部門不需要這一服務(wù)。他認(rèn)為，政府可以多利用外部實踐經(jīng)驗多的專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)力量進(jìn)行管理咨詢。有的政府部門已經(jīng)開始了這方面的先行先試。前不久，普華永道中天中標(biāo)某省新建高鐵項目的融資咨詢業(yè)務(wù)。該項目需要一大筆資金，資金的來源除了國家投入外，還包括社會資金。在這個項目中，管理咨詢團(tuán)隊將擔(dān)任財務(wù)顧問的角色為項目進(jìn)行融資。“政府購買這種服務(wù)，無疑將有利于政府決策的民主化、科學(xué)化，進(jìn)而提升國家治理水平?！睆垏≌f。他還表示，除了自身應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況購買管理咨詢服務(wù)外，政府還有責(zé)任引導(dǎo)企業(yè)多利用專業(yè)咨詢服務(wù)，提升其管理水平。政府與其給企業(yè)資金補(bǔ)貼，不如給企業(yè)“管理補(bǔ)貼”，就像一個人要把錢優(yōu)先花在健身上，而不是攢起來花到看病上。更為重要的是，政府應(yīng)當(dāng)為管理咨詢服務(wù)市場營造良好環(huán)境，特別是應(yīng)將目前招標(biāo)過程中明顯的價格導(dǎo)向向質(zhì)量導(dǎo)向進(jìn)行引導(dǎo)，鼓勵企業(yè)優(yōu)先以質(zhì)量作為選擇管理咨詢機(jī)構(gòu)的主要標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)評估

“未來政府對資產(chǎn)評估行業(yè)的采購需求，除了傳統(tǒng)的資產(chǎn)估值服務(wù)，還將擴(kuò)展到財政資金的績效評價?！敝心县斀?jīng)政法大學(xué)MBA學(xué)院副院長文豪的這一觀點(diǎn)，準(zhǔn)確點(diǎn)出了資產(chǎn)評估行業(yè)的現(xiàn)實定位。他認(rèn)為，政府必然有購買資產(chǎn)評估服務(wù)的需求。事實上，資產(chǎn)評估行業(yè)在我國的產(chǎn)生，就是源于當(dāng)時國有企業(yè)對外合作和改制重組過程中，政府對資產(chǎn)價值評估的需求。

全國政協(xié)委員、中通誠資產(chǎn)評估有限公司董事長劉公勤表示，“資產(chǎn)評估是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的高端專業(yè)服務(wù)業(yè)。作為現(xiàn)代市場體系中不可缺少的獨(dú)立第三方組織，作為聯(lián)系政府、企業(yè)和社會的橋梁與紐帶，資產(chǎn)評估一直致力于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率、優(yōu)化資源配置、保障國有資產(chǎn)安全等方面發(fā)揮著不可替代的作用?！?/p>

現(xiàn)階段，財政部作為資產(chǎn)評估行業(yè)主管部門，已著手研究并制定政府購買資產(chǎn)評估服務(wù)的政策措施。例如，中央國有資本經(jīng)營預(yù)算支出項目績效評價、境外企業(yè)財務(wù)巡查等一批已制定的財政管理制度以及研究構(gòu)建中的企業(yè)財務(wù)管理評估制度，都已經(jīng)或擬將政府購買資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)的市場化政策安排嵌入其中。

她建議積極落實政府購買資產(chǎn)評估服務(wù)的現(xiàn)有政策措施，盡快出臺有關(guān)執(zhí)行細(xì)則。按照市場規(guī)律完善政府購買資產(chǎn)評估服務(wù)工作機(jī)制，通過必要的政策扶持和制度安排，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)作用和專業(yè)優(yōu)勢。同時，除嚴(yán)格實施涉及深化國有企業(yè)改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、境外投資并購等領(lǐng)域的資產(chǎn)評估法定要求外，對資產(chǎn)評估非法定業(yè)務(wù)作出規(guī)范。在財政資金績效評價、行政事業(yè)資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，積極引入資產(chǎn)評估服務(wù)提供專業(yè)支持。另外，根據(jù)資產(chǎn)評估所屬的專業(yè)技術(shù)性服務(wù)的特點(diǎn)，修訂完善相關(guān)法律法規(guī)及采購政策，有針對性地改革現(xiàn)行采購程序及評審制度規(guī)定，在政府購買服務(wù)中建立良性競爭機(jī)制，杜絕低價惡性競爭影響服務(wù)質(zhì)量，避免公共利益遭受損害。

一是通過制度規(guī)定，強(qiáng)化采購人提供合理明確采購需求的責(zé)任。所有采購方式都應(yīng)符合“先提供或獲得明確需求、后競爭報價”的程序要求，以獲得合理報價，提高服務(wù)需求響應(yīng)度，保證購買服務(wù)實現(xiàn)預(yù)期成效。二是通過制度規(guī)定，細(xì)化設(shè)定適當(dāng)?shù)牟少彿绞胶驮u審方法。從制度上明確對專業(yè)技術(shù)性服務(wù)采用競爭性談判方式或其他合理方式進(jìn)行購買，而不得簡單采用招標(biāo)方式。在評審中，應(yīng)采用綜合評判法，相關(guān)評分因素應(yīng)當(dāng)集中于和報價相關(guān)的技術(shù)或服務(wù)，評分標(biāo)準(zhǔn)明確適當(dāng)。三是加大信息公開力度。提高政府購買專業(yè)技術(shù)性服務(wù)活動的透明度，強(qiáng)制性公開政府購買服務(wù)的預(yù)算、過程、結(jié)果及合同，確保各項信息及時、完整、規(guī)范披露，接受社會監(jiān)督，在降低監(jiān)督成本的同時提升監(jiān)督效果。

代理記賬

2013年財政部發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)基層會計管理工作的指導(dǎo)意見》，明確表示將嚴(yán)查不規(guī)范代理記賬，并探索建立政府購買代理記賬服務(wù)制度。此前，上海、安徽、江蘇、山東青島、湖北武漢等多地早已對此開始了探索。比如安徽省通過政府購買服務(wù)方式，公開選聘代理記賬機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)、行政事業(yè)單位實施專業(yè)服務(wù)。政府購買代賬服務(wù)可使企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)獲得雙贏?！罢徺I代賬服務(wù)不僅提高了小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，降低了小企業(yè)的財務(wù)成本，而且讓代賬機(jī)構(gòu)得到了更多的發(fā)展機(jī)會?！焙蔽瀛h(huán)會計師事務(wù)所副所長楊良成說。近些年在加快改革的過程中，政府購買會計服務(wù)的力度將越來越大。財政以購買代理記賬服務(wù)形式為小微企業(yè)提供會計服務(wù)，大大提升了小微企業(yè)的財務(wù)規(guī)范水平。兩會期間，各地代表們就各自所在地區(qū)的代理記賬工作進(jìn)行了經(jīng)驗交流并提出建議。

全國人大代表、上海市委副書記、市長楊雄表示，通過政府購買服務(wù)，積極發(fā)揮各類中介機(jī)構(gòu)的作用，是激發(fā)社會活力的重要方面。在大力推進(jìn)政府行政職能轉(zhuǎn)變的過程中，上海正進(jìn)一步完善政府財政購買服務(wù)的管理辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范購買服務(wù)的行為。上海小微企業(yè)數(shù)量龐雜，最近幾年代理記賬機(jī)構(gòu)的數(shù)量也與日俱增，可以說行業(yè)的迅速發(fā)展離不開大市場的需求，當(dāng)下很多采取代理記賬的企業(yè)往往是缺資金、缺資源的小企業(yè)。政府購買中介服務(wù)的相關(guān)措施，或許正是幫助中小企業(yè)緩解成本壓力、提高企業(yè)財稅安全的有效方式。目前，代理記賬業(yè)務(wù)服務(wù)內(nèi)容同質(zhì)化嚴(yán)重，導(dǎo)致了中小企業(yè)主在選擇代理記賬機(jī)構(gòu)時，在大多數(shù)情況下都將“價格”放在首位考慮，直接導(dǎo)致代理記賬行業(yè)出現(xiàn)惡性競爭現(xiàn)象。這也是很多尋找代理記賬服務(wù)的企業(yè)最為擔(dān)心的環(huán)節(jié)，既怕企業(yè)賬目產(chǎn)生糾紛，更怕今天付款明天整個公司都消失的現(xiàn)象?？梢哉f，小微企業(yè)希望通過規(guī)范的政府購買服務(wù)保護(hù)自己的權(quán)益。

全國人大代表、江蘇省委書記羅志軍羅志軍表示，像蘇州、揚(yáng)州、常州等地都有很多創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)，這些企業(yè)非常需要高質(zhì)量的會計中介服務(wù)。在江蘇，有很多地市都開始試行財政出資為市區(qū)政策性扶持的初創(chuàng)期小微企業(yè)購買代理記賬服務(wù)，通過“財政出資、中介服務(wù)、企業(yè)受益”方式，積極推動小微企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，著力培植后續(xù)稅源。在這個環(huán)節(jié)中，最受關(guān)注的是公開評審確定扶持對象的環(huán)節(jié)。怎樣才能成為享受財政出資購買代理記賬服務(wù)的小微企業(yè)？當(dāng)前，江蘇優(yōu)先考慮政策性扶持企業(yè)，如創(chuàng)新（科技）型、創(chuàng)業(yè)型、勞動密集型和生態(tài)型企業(yè)等；優(yōu)先照顧市區(qū)各園區(qū)孵化器在孵企業(yè)及下崗職工創(chuàng)業(yè)企業(yè)。以揚(yáng)州為例，2014年，揚(yáng)州市財政局繼續(xù)推行財政出資為小微企業(yè)購買代理記賬服務(wù)試點(diǎn)工作。在2013年107家企業(yè)參與的基礎(chǔ)上，再增加50%的試點(diǎn)企業(yè)，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并增加優(yōu)惠條件。凡參加財政購買代理記賬服務(wù)試點(diǎn)工作的小微企業(yè)將進(jìn)入揚(yáng)州市產(chǎn)權(quán)綜合服務(wù)市場企業(yè)庫，企業(yè)庫內(nèi)規(guī)范經(jīng)營的小微企業(yè)有融資、擔(dān)保等方面的需求時，可以向產(chǎn)權(quán)綜合服務(wù)市場提出申請，由產(chǎn)權(quán)綜合服務(wù)市場負(fù)責(zé)向銀行推薦發(fā)放貸款。

環(huán)境會計

隨著近年來全球各地環(huán)境惡化明顯，環(huán)境保護(hù)毫無疑問成為人們最為關(guān)注的問題之一，會計界也開始思考如何使會計參與到環(huán)境保護(hù)工作中，如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，環(huán)境會計、環(huán)境審計等話題亦成為政府、企業(yè)及學(xué)界代表們關(guān)心的主要內(nèi)容。

就政府方面，全國人大代表、江蘇省環(huán)保廳廳長陳蒙蒙表示，江蘇省未來將把環(huán)境保護(hù)作為政績考核指標(biāo)?！敖K省委已明確提出地方黨政領(lǐng)導(dǎo)對地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量要負(fù)責(zé)?！标惷擅烧f?！耙蚱莆℅DP論，關(guān)鍵是要改革政績考核和評價機(jī)制?！比珖f(xié)委員、中國節(jié)能環(huán)保集團(tuán)公司董事長王小康也有類似的看法。他說，GDP增長不等同于健康發(fā)展，在GDP之外，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、居民生活幸福水平等都應(yīng)成為重要指標(biāo)。當(dāng)前我國治理環(huán)境污染，最迫切的是要切實調(diào)整政績考核的“指揮棒”，并加大對企業(yè)非法排污的處罰力度。必須切實把環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)作為官員考核的重要組成部分，大力推動環(huán)境治理。王小康認(rèn)為，過去沒有將環(huán)境資源列入考核范圍，對環(huán)境污染所帶來的損失未作反映。而傳統(tǒng)的會計核算方法，只考慮實際生產(chǎn)成本，對“自然成本”則沒有體現(xiàn)。因此建立環(huán)境審計機(jī)制，有利于強(qiáng)調(diào)對環(huán)境資源保護(hù)的責(zé)任，使環(huán)境成本得到合理反映。他建議，應(yīng)加強(qiáng)與綠色GDP核算相關(guān)領(lǐng)域的審計，促使我國綠色會計核算系統(tǒng)的建立，加強(qiáng)環(huán)境投資、排污費(fèi)、污染治理費(fèi)等相關(guān)的審計工作，開展環(huán)境保護(hù)資金的專項資金審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查，盡可能廣泛地對工業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)的環(huán)境影響開展審計評價。 “環(huán)境保護(hù)不是一個部門能簡單治理好的，要和地方政府的領(lǐng)導(dǎo)方向、施政著力點(diǎn)結(jié)合起來?！?/p>

據(jù)了解，一些省份已經(jīng)將環(huán)保納入政績考核。

企業(yè)方面，管理者則更多考慮的是企業(yè)成本問題，如何在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以最低成本兼顧環(huán)境保護(hù)責(zé)任。環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)更新快、導(dǎo)致企業(yè)環(huán)保設(shè)施不達(dá)標(biāo)需重新更換，這無疑為企業(yè)增加了一定的成本。全國政協(xié)委員、福耀玻璃工業(yè)集團(tuán)有限公司董事長曹德旺認(rèn)為，環(huán)保是企業(yè)必須履行的社會責(zé)任。他也毫不諱言企業(yè)注重環(huán)保必然加大企業(yè)成本，“比如做浮法玻璃，我們購買脫硝設(shè)備和除塵設(shè)備，投資這樣一條環(huán)保線就要增加兩三千萬元的成本，運(yùn)營這條線每年還要再增加二三百萬元?！钡@些成本在曹德旺看來是不能節(jié)省的。他認(rèn)為，企業(yè)的社會責(zé)任首先就是要把環(huán)境保護(hù)做好，這是企業(yè)的大事。企業(yè)再能賺錢，如果對環(huán)境造成污染，那所有業(yè)績都是零。

全國人大代表、光明食品(集團(tuán))有限公司副總裁葛俊杰也認(rèn)為，企業(yè)如果想做百年老店，必須要有強(qiáng)烈的社會責(zé)任感，學(xué)會和環(huán)境友好地共生和發(fā)展?！白鳛槭称菲髽I(yè)，我們既要保證食品安全，也要保護(hù)環(huán)境。這些看上去都是成本問題，但其實也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效組成部分。從成本構(gòu)成看是成本，但不能認(rèn)為在環(huán)保和食品安全方面的投入是種包袱”。

作為上市公司，光明集團(tuán)每年都會公開社會責(zé)任報告，“國外有些國家現(xiàn)在提出用更高的價格購買零排放產(chǎn)品，這是對注重環(huán)保的企業(yè)很好的支撐和引導(dǎo)，能促成社會力量和市場機(jī)制聯(lián)合推動企業(yè)在環(huán)保方面的成本投入?！备鹂〗苷f。曹德旺認(rèn)為，除了企業(yè)自身要注重環(huán)境保護(hù)，治理環(huán)境污染的關(guān)鍵還在于加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化政府執(zhí)政能力。政府應(yīng)該統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)來淘汰落后產(chǎn)能。淘汰落后產(chǎn)能不應(yīng)以企業(yè)的性質(zhì)來決定，不管民營還是國有，碰到高壓線就必須淘汰，這樣做才有發(fā)展的希望。

目前，我國還沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度，只是在有些具體企業(yè)會計準(zhǔn)則中涉及有關(guān)環(huán)境會計問題。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定了“棄置費(fèi)用”的處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》中規(guī)定了“公益性生物資產(chǎn)”的處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中明確了“環(huán)境污染整治”的處理，等等。與之相比，歐美等發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計準(zhǔn)則研究在世界上居于領(lǐng)先地位。例如，美國會計準(zhǔn)則委員會已制定了第5號準(zhǔn)則 《或有負(fù)債會計》和第93-5號公告《環(huán)境負(fù)債會計》等。日本環(huán)境廳也發(fā)表了《關(guān)于環(huán)保成本公示指南》，使日本的環(huán)境會計走上了規(guī)范化發(fā)展道路，其隨后還發(fā)布了《面向環(huán)境會計》和《環(huán)境會計指南》，以指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境財務(wù)事項的確認(rèn)、計量和報告。因此，我國應(yīng)借鑒國外環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度，結(jié)合我國國情，研究探索出一套適合我國國情的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度體系。

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