●山東省沂南縣第四中學財務(wù)科 劉俊華

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識不強。目前很多事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制取決于領(lǐng)導與財務(wù)管理人員的意愿，而他們往往內(nèi)控意識淡薄，只看重業(yè)務(wù)發(fā)展，對財務(wù)內(nèi)部控制并不重視，也沒有對其進行深入了解，從而使財務(wù)內(nèi)部控制的目標難以實現(xiàn)，既影響了財務(wù)內(nèi)部管理的規(guī)范化運作，又影響了財務(wù)管理職能的有效發(fā)揮。

（二）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善。我國事業(yè)單位在財務(wù)控制管理過程中的制度建設(shè)過于松散，相應(yīng)政策的出臺不夠規(guī)范化，各單位財務(wù)內(nèi)部控制制度進展參差不齊。目前，大部分事業(yè)單位都沒有建立行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度，對財務(wù)行為缺乏有效的監(jiān)督，一些單位還存在著不合理的財務(wù)控制干預。例如，一些領(lǐng)導人利用手中的職責牟取私利，迫使財務(wù)人員并不依法開展工作，而是遵從領(lǐng)導的個人意愿。

另外，盡管部分事業(yè)單位已經(jīng)開始關(guān)注財務(wù)內(nèi)部控制制度，但仍存在諸多不完善的地方：一是單位在制定財務(wù)內(nèi)部控制制度時，未能嚴格結(jié)合自身實際情況進行，制度制定隨意性較大；二是財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴格；三是內(nèi)部控制制度體系不健全；四是尚未建立起可靠的評價制度，相關(guān)工作的開展沒有基本的準則?？偟膩碚f，財務(wù)內(nèi)部控制機制不完善是當前事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的核心難點。

（三）事業(yè)單位財務(wù)人員素質(zhì)有待提高。即使財務(wù)內(nèi)部控制制度十分健全，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不足也會使其執(zhí)行力度大打折扣。目前來看，各事業(yè)單位財務(wù)人員水平參差不齊，部分人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)不熟練，缺乏比較專業(yè)的判斷，導致相關(guān)財務(wù)信息的整理不全面、干擾決策。還有極少數(shù)財務(wù)人員對工作的認知不足，安于現(xiàn)狀，不思進取，甚至有人承受不了過多壓力，抵擋不了金錢誘惑，出現(xiàn)作風問題。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的問題分析

（一）事業(yè)單位體制原因

1.事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)責利不明確。事業(yè)單位一般實行領(lǐng)導負責制，單位領(lǐng)導往往由政府直接任命，因而單位領(lǐng)導一般只對上級領(lǐng)導負責，以完成政府分配任務(wù)為主要目標。上級政府由于肩負經(jīng)濟、社會等各方面任務(wù)，對事業(yè)單位難以全面兼顧，而單位領(lǐng)導只要有充足的資金也不會“麻煩”上級政府。事業(yè)單位提供的服務(wù)往往是無形的，由于供需信息不對稱，事業(yè)單位提供的服務(wù)一般由政府認定，服務(wù)的質(zhì)量、數(shù)量很難由市場評判，而政府認定又具有很強的主觀色彩，從而使很多事業(yè)單位成為閑人的好去處。此外，很多事業(yè)單位唯政府馬首是瞻，各級員工唯領(lǐng)導命令是瞻，除了完成規(guī)定任務(wù)外，沒有動力去改善自身財務(wù)內(nèi)部控制問題。

2.事業(yè)單位員工管理渙散。事業(yè)單位員工主要分為專業(yè)技術(shù)人員與行政后勤人員。由于專業(yè)領(lǐng)域不同，各專業(yè)技術(shù)人員往往各自形成小群體，彼此交流甚少，再加上很多單位實行不坐班制度，員工自由度較大；行政后勤人員掌握著事業(yè)單位的人、財、物、力，活動能量非常大，而且由于是“鐵飯碗”，所以工作拖沓、互相推諉現(xiàn)象十分普遍。在這種情況下，要動員整個事業(yè)單位的力量來推動財務(wù)內(nèi)部控制改革有一定難度。

（二）事業(yè)單位財務(wù)管理制度原因。為了提高各類事業(yè)單位的理財水平，財政部頒布了《事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則》。然而，由于規(guī)則的推行疏于監(jiān)督，加上國家針對事業(yè)單位預算管理的創(chuàng)新改革，事業(yè)單位的財政支持日益減少。這在一定程度上激發(fā)了事業(yè)單位“創(chuàng)收”的積極性，預算外資金急劇膨脹。這個現(xiàn)象也說明了事業(yè)單位財務(wù)管理改革應(yīng)建立在健全的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，并重視監(jiān)督。

另外，事業(yè)單位目前實行的《事業(yè)單位會計制度》也存在一些問題。首先，從發(fā)展層面看，與企業(yè)會計制度不斷更新、與時俱進不同，事業(yè)單位會計制度長期固步自封，較為落后，已經(jīng)跟不上現(xiàn)階段市場化、綜合化的要求。其次，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度沒有成本核算方面的規(guī)定，使我國事業(yè)單位成本管控環(huán)節(jié)較為薄弱，資產(chǎn)和負債的核算不能完全反映其實際價值。

三、完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的建議

要想切實提高事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量，本文認為應(yīng)當從內(nèi)部控制意識、內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制人員素質(zhì)等多個層面著手，同步地開展工作，多管齊下，為強化財務(wù)內(nèi)部控制打下基礎(chǔ)。

（一）增強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識。財務(wù)內(nèi)部控制需要全體人員的重視與參與：單位領(lǐng)導需要加強對相關(guān)法律法規(guī)的學習，帶頭擁護財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，并不斷提高自身的財務(wù)管理能力；財務(wù)人員需要強化自身職責意識，依法開展財務(wù)工作。此外，事業(yè)單位應(yīng)明確財務(wù)內(nèi)部控制目標，促進會計工作規(guī)范化。

（二）完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度。首先，在內(nèi)部控制方式上，事業(yè)單位應(yīng)適時建立起合理的財務(wù)控制體系，結(jié)合相關(guān)管理標準，加強單位的內(nèi)部監(jiān)督，以確保各項活動順利開展。新的控制體系能夠以預防控制為核心，并能對工作中出現(xiàn)的偏差和錯誤進行適時糾正，加強內(nèi)部控制的嚴密性和嚴謹性。

其次，建立監(jiān)督機制，設(shè)置嚴格的內(nèi)部審計機構(gòu)，為內(nèi)部控制工作的開展保駕護航。內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)在管理者決策過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，通過對薄弱環(huán)節(jié)進行重點調(diào)查，使決策更加科學可靠。如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)人員應(yīng)當給予客觀公正的解答，認真溝通，體現(xiàn)出信息共享的價值。

最后，會計部門在日常核算中要對各崗位、各項業(yè)務(wù)進行核查，建立以“堵”為主的事中控制，切實執(zhí)行“三級審核”制度?！叭墝徍恕笔侵冈谪攧?wù)管理內(nèi)部控制中，每一筆經(jīng)濟事項均應(yīng)分別由部門負責人審核、財務(wù)主管復核和單位領(lǐng)導審批，而部門負責人則對該筆經(jīng)濟事項的真實性負責。這樣可減少財務(wù)管理中的漏洞，確保單位財產(chǎn)物資的安全與完整，確保單位經(jīng)濟活動的正常進行。同時，這也意味著相關(guān)財務(wù)人員需要具備一定的專業(yè)勝任能力和強烈的責任感。

（三）加強事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。時代的發(fā)展對事業(yè)單位財務(wù)會計人員提出了更高的要求，不僅要求他們具有扎實的專業(yè)素養(yǎng)和豐富的工作經(jīng)驗，還要求他們擁有很強的法律觀念和思想道德素質(zhì)。因此，首先要加強事業(yè)單位財務(wù)人員的法治理念教育與思想道德教育，建立健全財務(wù)人員的職業(yè)道德規(guī)范，形成打假、不做假賬的良好工作氛圍，使財務(wù)人員能夠保持認真負責的工作態(tài)度，遵守職業(yè)操守，講誠信，有原則，客觀公正。其次，事業(yè)單位應(yīng)對會計人員進行培訓，提供專業(yè)知識學習和教育的機會，幫助他們提高業(yè)務(wù)能力，提升工作素養(yǎng)，與時俱進。

總的來說，加強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制對當前事業(yè)單位的發(fā)展及其綜合實力的提升有重要意義。嚴格監(jiān)督財務(wù)內(nèi)部控制的實施，可促進各項業(yè)務(wù)操作更加規(guī)范，也可為事業(yè)單位的總體效益做出積極貢獻?！?/p>

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