朱志鋼（甘肅省國家稅務局 甘肅 蘭州 730030）

亞當·斯密稅收原則與稅收現(xiàn)代化*

朱志鋼（甘肅省國家稅務局 甘肅 蘭州 730030）

《國富論》的完整書名為《國家財富性質(zhì)與原因的研究》，書名揭示了該書的核心內(nèi)容：財富增長的原因和性質(zhì)，為什么重商主義的經(jīng)濟管制不利于財富增長，從而得出勞動創(chuàng)造財富的結(jié)論；勞動所產(chǎn)生的物品，其價值是由什么產(chǎn)生的，建立了勞動價值論；市場和國家（政府）的作用，也即市場是只“看不見的手”，國家是“守夜人”。

亞當·斯密在《國富論》中關于稅收原則的論述，被后人概括為“公平（平等）、確定、便利和經(jīng)濟（最少收費）”四項原則。雖然后來經(jīng)過尤斯蒂、瓦格納等人的發(fā)展，稅收原則被不斷充實。但這四項原則作為最基本的稅收原則，為近現(xiàn)代稅收制度確立了基本規(guī)范，并對后來的稅制改革產(chǎn)生了重要影響。

一、稅收公平是推進稅收現(xiàn)代化的根本前提

“一國國民，各須在可能范圍內(nèi)，按照比例于各自的資力，即按照比例于各自在國家保護下享得的收入，提供國賦，維持政府?！雹賮啴敗に姑苤?，郭大力、王亞南譯，國富論（下）[M].北京：譯林出版社，2011：361.這是亞當·斯密關于公平（平等）原則的描述，其中包括以下的含義：1.主張所有公民應平等納稅，反對貴族免稅特權(quán)，反對按身份定稅以及富者輕稅平民重稅的不公平情況。2.稅收應分擔到地租、利潤和工資上，不應僅由其中一種收入負擔，這樣是不公平的。3.按照自然形成的社會財富分配情況，按比例稅率征稅，稅收不要干預社會財富的分配，也就是稅收應具有中性的含義。

稅收現(xiàn)代化的前提是現(xiàn)代化的稅收制度，一個公平的稅收制度才有可能是先進的、現(xiàn)代化的，否則只能是落后的。按照這個公平原則來考察我國的稅收制度，顯然還有待進一步改革完善。最能體現(xiàn)稅收公平的個人所得稅、房產(chǎn)稅等直接稅比重偏低，加上這些稅種的稅制本身不合理，這就導致公平原則難以在我國稅制中得到充分體現(xiàn)。貨物和勞務稅在我國現(xiàn)行稅制中所占比例達到70%多，遠高于世界上大多數(shù)國家。而從一般意義上講，貨物和勞務稅所占比重越高，累退效果就越大。另外，現(xiàn)行過多、過濫的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策也不利于實現(xiàn)稅收公平。正是在這樣的背景下，黨的十八大報告中將社會公平放到更加重要的地位。十八屆三中全會通過的全面深化改革決定提出要“逐步提高直接稅比重”、“規(guī)范稅收優(yōu)惠”，體現(xiàn)了黨和政府要通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收制度，使我國稅收制度更好地體現(xiàn)公平的意圖。構(gòu)建一個現(xiàn)代化的、直接稅在稅收中占據(jù)較大比重的稅收制度，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，逐步形成成熟定型的稅制體系，以更好地體現(xiàn)稅收公平原則，將是今后一段時期我國實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要任務。

二、稅收確定是推進稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容

“各國民應當完納的賦稅，須是確定的，不得隨意變更。完納的日期，完納的方法，完納的額數(shù)，皆當讓一切納稅者及其他的人，一一清楚明白?！雹趤啴敗に姑苤?，郭大力、王亞南譯，國富論（下）[M].北京：譯林出版社，2011：361.這是亞當·斯密關于稅收確定原則的描述。這一原則是為了杜絕征稅人的專斷征稅，任意加重稅收負擔，以及恐嚇、勒索等行為。亞當·斯密認為稅收不確定比稅收不公平對人民的危害更為嚴重，提出通過法律規(guī)定將稅收制度確定下來，以便達到以下目的：1.讓納稅人明白納稅，自覺履行納稅義務；2.讓征稅人依法征稅，避免腐??；3.建立一個征納雙方共同遵守的制度，以法律來規(guī)范征納關系。

稅收確定是稅收遵從的前提。試想一下，一個公民連自己需要繳納多少稅都是不確定的，可能多也可能少，這樣的稅收制度毫無疑問是落后的。按照稅收確定原則來考察我國的稅收制度，也是存在不少問題的。我國各級各地稅務機關在稅法執(zhí)行中存在一定的口徑差異，具有較大的自由裁量權(quán)，在稅法解釋中還存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象。這些都對納稅人遵從稅法甚至稅務機關執(zhí)行稅法帶來了較大的困難。近年來我國在稅收宣傳、稅法解釋方面做了很多工作，一定程度上統(tǒng)一了稅法執(zhí)行口徑。但與稅收現(xiàn)代化的要求相比，還有較大差距?？梢哉f，稅收確定原則對于我國稅收制度、管理都提出了很高的要求，也體現(xiàn)了稅收法定的要求。下一步稅收改革中，要將更多條例上升為法律，實現(xiàn)納稅人、稅收優(yōu)惠等稅收要素法定，法律對稅收要素的規(guī)定更加明確以避免漏洞和歧義，征稅機關嚴格按照法律規(guī)定的課稅要素和征納程序來征收稅款。

三、納稅便利是推進稅收現(xiàn)代化的基本要求

“各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”。比如“房租稅和地租稅，當在普通繳納房租地租的同一個時期征收，因為這時于納稅者最為便利，或者說，他在這時最容易拿出錢來?！雹賮啴敗に姑苤?，郭大力、王亞南譯，國富論（下）[M].北京：譯林出版社，2011：361.這是亞當·斯密關于納稅便利原則的描述。具體可以理解為兩層意思：1.就時間而言，應當在納稅人收入實現(xiàn)的時期征收，這樣納稅人不至于感到納稅的困難；2.就方法而言，應求簡便易行，不使納稅人感到繁雜。

近年來我國稅務機關在提高納稅便利方面做了不少工作，如推進國地稅部門協(xié)作、12366納稅服務熱線、電子申報等等，大大方便了廣大納稅人。但與經(jīng)濟社會發(fā)展和納稅人需求相比，在方便納稅人方面仍有較大空間。為納稅人服務的理念還沒有真正深入人心，致使服務于納稅人的相關舉措有時甚至流于形式。比如稅法宣傳不夠深入，納稅人對于稅收規(guī)定的學習感到繁瑣、不便。這就要求落實稅收法定原則，推進稅收工作法制化和規(guī)范化；強化稅收宣傳，為稅法貫徹落實提供統(tǒng)一有效的口徑；科學設定課稅環(huán)節(jié)和時間，運用代扣代繳等制度，通過制度設定使納稅人更加自覺自愿地繳納相關稅款，從而建成一個優(yōu)質(zhì)便捷的服務體系。

四、稅收經(jīng)濟是推進稅收現(xiàn)代化的制度保障

《國富論》中關于稅收經(jīng)濟原則的表述為：“一切賦稅的征收，須設法使民之所出，盡可能地等于國之所入”。②亞當·斯密著，郭大力、王亞南譯，國富論（下）[M].北京：譯林出版社，2011：362.否則，就會使納稅人所繳納的稅收大于國家入庫的稅收，并產(chǎn)生四種弊端：1.征稅的官吏耗去了大部分稅收作為薪俸；2.存在超額負擔，使本來可用以舉辦事業(yè)的基金因納稅而縮減；3.對于逃稅未遂者的懲罰侵蝕了資本；4.稅吏的稽查使納稅者遭受不必要的麻煩。

稅收經(jīng)濟原則，就是要提高征管效率，降低稅收征納成本，減少稅收帶來的超額負擔。與稅收經(jīng)濟原則相對照，我國在這方面也存在較多不合理之處，如稅收征納成本較高，稅收制度和管理規(guī)定對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有一定的不利影響。對此，我國應從以下方面著手：一是降低征納稅成本，這需要業(yè)務流程和機構(gòu)的重組優(yōu)化、推進金稅工程三期建設以提高信息化管稅水平。二是要優(yōu)化稅收制度，減少稅收對經(jīng)濟的不利影響。積極推進營業(yè)稅改征增值稅改革，促進服務業(yè)發(fā)展優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。三是要完善稅收管理。一方面要強化稅收執(zhí)行，嚴格落實稅收各項規(guī)定；另一方面要規(guī)范稅務機關檢查、稽查行為，減少對企業(yè)正常經(jīng)營行為的干擾。總之，科學嚴密的征管體系、穩(wěn)固強大的信息體系、高效清廉的組織體系是落實稅收經(jīng)濟原則、實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要措施和保障。

推進稅收現(xiàn)代化是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。推進稅收現(xiàn)代化對于增強國家財政實力，規(guī)范政府與市場主體分配關系，促進經(jīng)濟健康發(fā)展、社會和諧穩(wěn)定、國家長治久安具有重要意義。亞當·斯密提出的稅收原則與稅收現(xiàn)代化要求是高度吻合的，體現(xiàn)了推進稅收現(xiàn)代化在稅法體系、稅制體系、服務體系、征管體系、信息體系和組織體系六個方面的核心要求，涉及了稅收現(xiàn)代化的主要方面。當然，不同國家不同時期的經(jīng)濟發(fā)展目標對稅收政策的要求不是一成不變的。亞當·斯密基于自由資本主義時期提出的稅收原則，不可能對后來經(jīng)濟社會所有變化做出完整準確的預測。我們在“取其精髓”的同時，也要注意“與時俱進”，不能犯“教條主義”的錯誤。

責任編輯：周 優(yōu)

* 本文為作者參加首期稅務領軍人才集中學習后，閱讀經(jīng)典著作，并結(jié)合王軍局長提出的實現(xiàn)我國稅收現(xiàn)代化宏偉目標后的學習體會。