許 強(qiáng)（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院 北京 100081）

激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及啟示

許 強(qiáng)（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院 北京 100081）

財(cái)稅政策對(duì)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，建立創(chuàng)新型國(guó)家，意義深遠(yuǎn)。本文介紹了法國(guó)、新加坡和印度激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，提出了提高我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策建議。

財(cái)稅政策 技術(shù)創(chuàng)新 創(chuàng)新機(jī)制

企業(yè)是實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要載體，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是建立創(chuàng)新型國(guó)家的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的保障。但由于技術(shù)創(chuàng)新具有外溢性、高風(fēng)險(xiǎn)性及信息不對(duì)稱，因此需要政府進(jìn)行干預(yù)。本文通過(guò)借鑒法國(guó)、新加坡和印度在財(cái)稅政策方面激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際提出促進(jìn)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的一些建議。

一、財(cái)稅政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)比較

（一）法國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策

法國(guó)不僅在研發(fā)規(guī)劃、組織保障、資金供應(yīng)及人才培養(yǎng)方面不斷完善其財(cái)政政策，而且建立了以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系。通過(guò)財(cái)稅手段的有效結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

在財(cái)政政策方面，法國(guó)主要采取財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政直接投入或者提供低息、無(wú)息貸款等手段。法國(guó)政府專門(mén)成立了推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的國(guó)家推廣局。對(duì)企業(yè)尤其是中小企業(yè)，可按照其研發(fā)經(jīng)費(fèi)投資額的25%給予財(cái)政補(bǔ)貼，并對(duì)其提供20萬(wàn)～30萬(wàn)歐元的無(wú)息或者低息貸款，期限可達(dá)15～50年。ANVAR①ANVAR是The French Agency for Innovation 的縮寫(xiě)，法國(guó)管理企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的專門(mén)機(jī)構(gòu)。計(jì)劃規(guī)定，其80%的預(yù)算用于支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出可以補(bǔ)貼50%。法國(guó)國(guó)家技術(shù)交流轉(zhuǎn)讓中心向新設(shè)立的技術(shù)型企業(yè)提供創(chuàng)新資金資助，最高可提供申請(qǐng)投資額70%的補(bǔ)貼。

為鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資資金支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，法國(guó)成立了風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)投基金，其啟動(dòng)資金完全通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼的方式形成，且享有適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，在一定程度上保障了企業(yè)開(kāi)展技術(shù)研發(fā)的資金。

在稅收激勵(lì)政策方面，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，采取包括減免稅、加速折舊、虧損彌補(bǔ)、稅收抵免等方式。

法國(guó)允許研發(fā)費(fèi)用直接扣除，且不斷擴(kuò)大研發(fā)的扣除范圍，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)支出。如“技術(shù)開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策規(guī)定，可按新增研發(fā)支出50%的比例抵免應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額；如果企業(yè)因虧損使得當(dāng)年研發(fā)支出不足以稅前列支時(shí)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年或向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)期滿后仍未扣除的部分，可以辦理所得稅的退稅；對(duì)于創(chuàng)新型的“產(chǎn)學(xué)研”聯(lián)合項(xiàng)目的資金投入，可以加倍抵減應(yīng)納稅所得額。

為激勵(lì)企業(yè)及時(shí)更新設(shè)備，法國(guó)允許加速折舊。2003年以后，對(duì)投資于研發(fā)的固定資產(chǎn)，允許折舊額在原有基礎(chǔ)上再向上浮動(dòng)20%。

為促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化，法國(guó)對(duì)于新建不足8年且研發(fā)費(fèi)用超過(guò)總支出15%的中小企業(yè)，允許自其盈利年度起享受企業(yè)所得稅“三免兩減半”的優(yōu)惠，且在6年內(nèi)免除雇傭方的社會(huì)保障稅分?jǐn)?，之?年還給予減免50%的稅收優(yōu)惠。

（二）新加坡激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策

新加坡以經(jīng)濟(jì)為杠桿撬動(dòng)了整個(gè)社會(huì)的發(fā)展，其創(chuàng)新模式經(jīng)歷了從“引進(jìn)模仿型”到“自我創(chuàng)新型”的升級(jí)。在激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面，新加坡政府的具體政策目標(biāo)分為優(yōu)化創(chuàng)新結(jié)構(gòu)、提升人力資本水平和集中發(fā)揮政府資源配置效力。

在財(cái)政政策方面，新加坡主要采取財(cái)政直接投入、財(cái)政補(bǔ)貼等方式。

新加坡對(duì)外國(guó)直接投資于當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)轉(zhuǎn)移給予財(cái)政補(bǔ)貼，當(dāng)然符合相應(yīng)條件的本國(guó)企業(yè)也可享受財(cái)政補(bǔ)貼。投資于高新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)如連續(xù)正常經(jīng)營(yíng)虧損3年，可獲得50%的國(guó)家投資補(bǔ)貼；研究開(kāi)發(fā)型企業(yè)的技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新費(fèi)用的50%可獲得補(bǔ)助。

新加坡側(cè)重自然科學(xué)和工程科學(xué)方面人才的培養(yǎng)。政府會(huì)資助國(guó)內(nèi)大學(xué)和國(guó)外研究機(jī)構(gòu)建立合作研發(fā)關(guān)系，并資助科學(xué)家及工程師從研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)入企業(yè)任職，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不斷輸送人才。

對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，政府除提供企業(yè)利息優(yōu)惠的貸款，還建立了相應(yīng)的技術(shù)研發(fā)基金，給予企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新必要的資金扶持。

在稅收政策方面，新加坡主要采取包括免稅、低稅、投資抵免、加速折舊及研發(fā)支出的加計(jì)扣除等方式。

企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，被允許加計(jì)100%扣除；對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品制造企業(yè)給予5～10年的低稅率優(yōu)惠；對(duì)于能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、且重視研發(fā)的新興企業(yè)給予5～10年的免稅期；對(duì)于生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品的企業(yè)給予10%的所得稅抵免政策，最長(zhǎng)適用期可達(dá)20年；對(duì)于高科技風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，在初創(chuàng)期可享受5～10年的免稅期。

為激勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新，對(duì)于一般設(shè)備的折舊年限為3年，而對(duì)于高新技術(shù)的設(shè)備允許1年期折舊。為促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化，對(duì)于擁有高新技術(shù)的企業(yè)在新加坡建廠，可享受5～10年內(nèi)減免33%的所得稅的優(yōu)惠；對(duì)于具有先鋒技術(shù)成果的企業(yè)，可以享受更大程度的稅收優(yōu)惠，如其在原投資的基礎(chǔ)上增加投資，可以申請(qǐng)減免至少10%的企業(yè)所得稅，該稅收優(yōu)惠有效期為5年；若其投資于經(jīng)批準(zhǔn)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，還可享受減免20%的企業(yè)所得稅的政策。

（三）印度激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策

印度近幾年在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面取得了很大成績(jī)，尤其是軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為世界所稱道。印度與中國(guó)同為“金磚國(guó)家”，其在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。

在財(cái)政政策方面，政府通過(guò)直接投入、財(cái)政補(bǔ)貼方式，為人力資本水平的提高和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的充足提供保障，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)造良好的外部環(huán)境。

從上世紀(jì)50年代開(kāi)始，印度政府先后出資成立6所理工大學(xué)，培養(yǎng)了一大批技術(shù)人才，同時(shí)通過(guò)“知識(shí)行動(dòng)”持續(xù)提高人力資本水平。

在保障企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金方面，印度主要采取直接財(cái)政投入的方式，通過(guò)財(cái)政投資建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金，以政府的名義對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)提供低息貸款或者對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行注資，對(duì)具有技術(shù)創(chuàng)新意愿和實(shí)力的企業(yè)提供權(quán)益資本，保證本國(guó)科技的推廣。

在稅收政策方面，印度主要采用稅收減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、加速折舊等方式來(lái)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)，從而激勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

對(duì)企業(yè)承擔(dān)國(guó)家計(jì)劃的研究項(xiàng)目，其研發(fā)開(kāi)支可按照125%加計(jì)扣除；企業(yè)支付給科研機(jī)構(gòu)、高校的研發(fā)費(fèi)用，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，也可享受125%的加計(jì)扣除政策。在稅收減免方面，政府對(duì)通過(guò)認(rèn)證的從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)的國(guó)內(nèi)貨物免稅，進(jìn)口的設(shè)備免征進(jìn)口稅，從事研發(fā)取得的收入若用于研發(fā)可享受再投資免稅。此外，印度對(duì)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)投資者的資本利得和紅利收入實(shí)行全部免稅政策。

為鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新，印度規(guī)定，企業(yè)采購(gòu)本國(guó)設(shè)備可以按照基準(zhǔn)折舊上浮40%計(jì)提折舊額。

特別值得一提的是，除了一般性的政策外，印度針對(duì)軟件行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策。在關(guān)稅方面，產(chǎn)品全部用于出口的企業(yè)，其進(jìn)口的設(shè)備可以享受免關(guān)稅待遇，對(duì)全部產(chǎn)品都出口的廠商免除所有關(guān)稅；在政府建立的軟件進(jìn)出口特區(qū)中的企業(yè)進(jìn)口免除關(guān)稅，出口零關(guān)稅。在企業(yè)所得稅方面，從1992年稅制改革后，全部軟件產(chǎn)品出口的企業(yè)免征所得稅，部分軟件產(chǎn)品出口，則出口收入部分5年免征所得稅；在軟件科技園成立的企業(yè)，享受免除關(guān)稅且10年免征所得稅的雙重優(yōu)惠。

二、激勵(lì)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策建議

根據(jù)上文對(duì)法國(guó)、新加坡和印度相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的介紹，可以看出這些國(guó)家相關(guān)財(cái)稅政策涉及企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的每一環(huán)節(jié)，值得我國(guó)學(xué)習(xí)借鑒。

（一）完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新流程的財(cái)稅政策

1.激勵(lì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的財(cái)稅政策。首先，我國(guó)要加大對(duì)企業(yè)研發(fā)的支持力度，增加財(cái)政直接投入，提高研發(fā)支出占GDP的比重，爭(zhēng)取在下一個(gè)五年計(jì)劃期間，將研發(fā)支出占GDP的比重提高到2%以上。其次，加大企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用抵扣力度，在我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用超過(guò)之前三年平均研發(fā)費(fèi)部分，可以考慮按照200%加計(jì)扣除。同時(shí)對(duì)于當(dāng)年加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不足抵扣部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵扣，或者允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣以前年度應(yīng)納稅所得額，取得退稅的優(yōu)惠。最后，建立研發(fā)基金、研發(fā)準(zhǔn)備金制度，為企業(yè)初期的研發(fā)提供資金支持，保障企業(yè)技術(shù)研發(fā)的持續(xù)性?？山?guó)家級(jí)及省級(jí)的研發(fā)基金，每年從預(yù)算中撥一部分經(jīng)費(fèi)維持基金的運(yùn)營(yíng)。此外，研發(fā)基金還能為企業(yè)融資提供擔(dān)保，幫助其拓展融資渠道。還可允許研發(fā)設(shè)備加速折舊，進(jìn)一步拓展加速折舊的設(shè)備范圍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大、創(chuàng)新型及國(guó)際前沿的研究與開(kāi)發(fā)用固定資產(chǎn)給予加速折舊的優(yōu)惠政策。

2.促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅政策。成功的研發(fā)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)，而企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)稅政策應(yīng)予以支持?？煽紤]建立技術(shù)創(chuàng)新失敗補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化失敗的企業(yè)，直接進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，財(cái)政補(bǔ)貼的限額為研發(fā)投入或成果轉(zhuǎn)化支出的一定比例。同時(shí)加大稅收減免力度，對(duì)用自己研發(fā)的技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如降低企業(yè)所得稅稅率、允許投入的成本加計(jì)扣除和緩繳稅款等。對(duì)出讓技術(shù)供其他合作方進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化的情形，建議提高減免額度。此外，對(duì)于此階段購(gòu)進(jìn)的與成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的產(chǎn)品、儀器等都應(yīng)給予關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)在成果轉(zhuǎn)化階段發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，建議全額扣除，而對(duì)于其他與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的費(fèi)用建議采取當(dāng)期全額扣除或者加計(jì)扣除的方式。

3.企業(yè)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的財(cái)稅政策。在此階段應(yīng)以財(cái)政政策為主，輔之以稅收政策。首先完善政府的采購(gòu)制度。通過(guò)直接采購(gòu)本國(guó)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品，助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完成。同時(shí)通過(guò)政府推廣，促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)品的市場(chǎng)消化，加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)換的速度。除了直接采購(gòu)以外，政府還能對(duì)部分具有較好發(fā)展前景的創(chuàng)新產(chǎn)品實(shí)行公共技術(shù)采購(gòu)，即通過(guò)財(cái)政投入，與企業(yè)簽訂一個(gè)未來(lái)交付的新技術(shù)訂單，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，在技術(shù)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)初期提供適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，使得企業(yè)產(chǎn)品更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如對(duì)其當(dāng)年的廣告支出，全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例；對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的銷售給予適當(dāng)?shù)乃枚悳p免。在出口政策方面對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率。

（二）完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)配套設(shè)施建設(shè)的財(cái)稅政策

在加強(qiáng)財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新支持的同時(shí)，需要完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)配套設(shè)施，如產(chǎn)學(xué)研機(jī)制、人才培養(yǎng)機(jī)制、科技要素市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)保護(hù)等。這些基礎(chǔ)配套設(shè)施是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的前提，也是增強(qiáng)財(cái)稅政策創(chuàng)新效應(yīng)的基礎(chǔ)。

1.完善產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新機(jī)制，加強(qiáng)政府產(chǎn)學(xué)研合作投入及政策保障，重點(diǎn)應(yīng)集中在基礎(chǔ)研究、科研基礎(chǔ)條件等領(lǐng)域。對(duì)具有市場(chǎng)價(jià)值及前沿性的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，予以直接財(cái)政投入或者間接的財(cái)政補(bǔ)貼。注重和鼓勵(lì)建立產(chǎn)學(xué)研互動(dòng)交流機(jī)制。完善技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)學(xué)研中介體系，將企業(yè)技術(shù)研發(fā)的需求和學(xué)校及科研機(jī)構(gòu)對(duì)技術(shù)研發(fā)的供給有效匹配。

2.完善人才培養(yǎng)的激勵(lì)機(jī)制。提高人才培養(yǎng)投入、逐步加大財(cái)政性教育投入的比重；通過(guò)多種途徑激勵(lì)各類型的技術(shù)人才進(jìn)行創(chuàng)造，提高群體收入水平，避免技術(shù)人才的大量外流，激活技術(shù)型人才的創(chuàng)新活力。

3.完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的法律體系，確?？萍紕?chuàng)新主體的收益不受侵害，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新主體、創(chuàng)新流程、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)權(quán)歸屬、風(fēng)險(xiǎn)保障等相關(guān)內(nèi)容做出明確規(guī)定，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新保駕護(hù)航。

在財(cái)稅政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中，不僅需要注重頂層設(shè)計(jì)，完善相關(guān)財(cái)稅政策，建立良好的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財(cái)稅激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)需要突出重點(diǎn)，提高財(cái)稅政策的針對(duì)性。在財(cái)政政策方面，激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要手段就是財(cái)政投入和財(cái)政補(bǔ)貼；而在稅收政策上，可運(yùn)用加計(jì)扣除、投資抵免、稅收減免、加速折舊等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。最終通過(guò)財(cái)稅政策的綜合使用，達(dá)到激勵(lì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化及社會(huì)化生產(chǎn)順利進(jìn)行的目的，激活企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，為整個(gè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系增添活力。

[1]李賀,胡承龍.財(cái)稅政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新[J].金融管理, 2011,(8):476-478.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所.外國(guó)稅制概覽(第4版)[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2012.

[3]匡小平.外國(guó)財(cái)政研究[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社,2011.

實(shí)習(xí)編輯：張鴻飛

責(zé)任編輯：王 平

Fiscal Policy for Encouraging Enterprise Technology Innovation: International Experience and Its Enlightenment

Qiang Xu

Fiscal policy plays an important role in promoting enterprise’s technology innovation, helping to achieve the long-term development and building an innovative country. This paper introduces the fi scal policy for encouraging enterprise technology innovation in France, Singapore and India. Combined with China’s actual situation, the paper puts forward some suggestions on how to improve our fi scal policy to enhance the innovative ability of the Chinese enterprise.

Fiscal policy Technological innovation Innovation mechanism

F810.42

A

2095-6126(2014)07-0050-04