主編視點(diǎn)

白駒過隙，時(shí)光飛逝，距去年7月經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的行動(dòng)計(jì)劃》（Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting,簡(jiǎn)稱“ BEPS”行動(dòng)計(jì)劃）已整整一年，該計(jì)劃第一階段的完成期限（2014年9月）已經(jīng)近在眼前。一方面，全球主要國(guó)家正在BEPS計(jì)劃框架下加速推進(jìn)一攬子改革，OECD和歐盟等國(guó)際組織正在加緊國(guó)際稅收規(guī)則的修訂；另一方面，各國(guó)都站在各自立場(chǎng)上不斷反思BEPS問題，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家在很多理念上不斷碰撞，反復(fù)博弈。BEPS行動(dòng)計(jì)劃的第一階段落實(shí)情況如何，我們拭目以待。

BEPS行動(dòng)計(jì)劃共有15項(xiàng)內(nèi)容，都是專業(yè)技術(shù)層面的改革。對(duì)此，我們?cè)撊绾魏?jiǎn)單理解BEPS行動(dòng)計(jì)劃呢？其實(shí)，該計(jì)劃旨在通過協(xié)調(diào)各國(guó)稅制，修訂稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際規(guī)則，提高稅收透明度和確定性，以應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給各國(guó)政府財(cái)政收入和國(guó)際稅收公平秩序帶來的挑戰(zhàn)。除數(shù)字經(jīng)濟(jì)（第一項(xiàng)）涉及增值稅問題以外，其余主要涉及所得稅，基本涵蓋了所得稅國(guó)際方面的全部?jī)?nèi)容。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)和濫用稅收協(xié)定等形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是稅基侵蝕的主要形式，也是該行動(dòng)計(jì)劃的主要針對(duì)對(duì)象，其中的11項(xiàng)行動(dòng)都與此有關(guān)。從稅收國(guó)際規(guī)則的角度看，BEPS行動(dòng)計(jì)劃將完善和發(fā)展現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際規(guī)則，以使其更好適應(yīng)各國(guó)稅制和全球價(jià)值鏈變化帶來的影響；從國(guó)內(nèi)法的角度看，BEPS行動(dòng)計(jì)劃將推動(dòng)建設(shè)與現(xiàn)代商業(yè)模式相適應(yīng)的企業(yè)所得稅稅制，并完善間接稅制度安排，促使各國(guó)相應(yīng)修改其國(guó)內(nèi)法，以壓縮跨國(guó)公司利用稅制和征管差異規(guī)避稅收的空間。

BEPS計(jì)劃的實(shí)施是否就能解決國(guó)際稅收規(guī)則不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所帶來的各種問題呢？答案或許并不清晰。我們至少可以看到，BEPS行動(dòng)計(jì)劃需要實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的協(xié)調(diào)征稅，但OECD不能超越國(guó)家主權(quán)將跨國(guó)企業(yè)視作單一企業(yè)進(jìn)行征稅，而且 OECD也無法將稅基與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來，在短期內(nèi)尋找到一致的稅基；另外，由于跨國(guó)公司的居民身份表現(xiàn)出的根本利益格局差異，決定了OECD內(nèi)部各國(guó)、尤其是歐美國(guó)家之間在如何塑造新規(guī)則方面的立場(chǎng)存在巨大分歧。盡管中國(guó)等非成員國(guó)被邀請(qǐng)參與修改規(guī)則，但絕大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)展中國(guó)家還是被排除在外，OECD作為修訂國(guó)際稅收新規(guī)則牽頭人的地位不可避免地受到質(zhì)疑。因此，BEPS行動(dòng)計(jì)劃只能是挽救國(guó)家稅收主權(quán)頹勢(shì)和完善國(guó)際稅收秩序的一種努力，難以破解所有難題，其價(jià)值在于為國(guó)際社會(huì)提供了一次難得的機(jī)遇，讓世界各國(guó)和衷共濟(jì)，共同探索國(guó)際稅收安排的新途徑。

我國(guó)是全球經(jīng)濟(jì)版圖的重要組成部分。BEPS行動(dòng)計(jì)劃是增強(qiáng)我國(guó)在稅收國(guó)際規(guī)則制定上的話語(yǔ)權(quán)，提升影響力，將我國(guó)的稅收管理能力（包括國(guó)內(nèi)方面與國(guó)際方面）上升為制度性權(quán)力的一次良機(jī)。此前延續(xù)近百年的稅收國(guó)際規(guī)則基本都是由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)制定，反映發(fā)達(dá)國(guó)家利益。而此輪國(guó)際稅收改革，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都期待中國(guó)發(fā)揮出重要作用。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)BEPS問題非常重視，專門成立了BEPS工作小組并整合相關(guān)力量，深入研究各領(lǐng)域規(guī)則的制定及其對(duì)我國(guó)的影響，跟進(jìn)OECD推動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)度安排，并對(duì)各議題及時(shí)表明我方立場(chǎng)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收管理力度，為保護(hù)國(guó)家稅基不懈努力。未來，在BEPS行動(dòng)計(jì)劃2015年底基本完成之前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要抓緊做好行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施前的準(zhǔn)備工作，研究如何兼顧履行國(guó)際承諾和維護(hù)國(guó)家利益，著手制訂既順應(yīng)國(guó)際稅制改革趨勢(shì)，又符合國(guó)內(nèi)稅制建設(shè)需求的稅收政策，力爭(zhēng)在BEPS這一國(guó)際稅改項(xiàng)目中處于主動(dòng)地位。