侯艷莉

摘要：應(yīng)收賬款是在企業(yè)以賒銷方式進(jìn)行銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)過程中形成的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，企業(yè)為擴(kuò)大市場占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的持有規(guī)模和持有時(shí)間對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展具有重要的意義。加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前、事中及事后的全信用流程管理并借鑒國際先進(jìn)的應(yīng)收賬款管理措施，是改善目前我國應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，提升應(yīng)收賬款質(zhì)量根本途徑。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理 現(xiàn)狀 改進(jìn)建議 內(nèi)部控制

一、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是在指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品和勞務(wù)提供時(shí)間與收款時(shí)間不同步形成的資金占用，也就是通常所說的商業(yè)信用。應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營來說是一把雙刃劍，由于給予客戶一定的信用期，利于客戶的籌集資金，所以在產(chǎn)品差異化不大競爭激烈的條件下，增強(qiáng)競爭能力?？梢詫⒋尕浉斓淖儸F(xiàn)，銷售規(guī)模也隨之增大。但由于應(yīng)收賬款的存在，也使企業(yè)不能及時(shí)收回貨款，產(chǎn)生資金占用成本。同時(shí)由于應(yīng)收賬款的存在也增加了日常管理、過程催收的管理成本。在盲目擴(kuò)大銷售，信用政策過于寬松時(shí)，還會(huì)給企業(yè)帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)一直處于高速增長的趨勢，國家對某些行業(yè)的投資寬松有余，引導(dǎo)不足，導(dǎo)致的投資規(guī)模過大，加劇了行業(yè)內(nèi)的競爭。企業(yè)為提高競爭優(yōu)勢使信用銷售模式不斷發(fā)展。應(yīng)收賬款增加的現(xiàn)象已經(jīng)成為當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨的重要問題。

從下表某上市公司歷年來應(yīng)收賬款、營業(yè)收入及營業(yè)利潤等相關(guān)指標(biāo)可以很清晰的看出，從2007年到2012年，該公司的營業(yè)收入規(guī)模不斷擴(kuò)大，應(yīng)收賬款也是逐年增加的趨勢，且增長幅度除2009年和2011年外，遠(yuǎn)超銷售規(guī)模和營業(yè)利潤的增幅，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也成逐年下降的趨勢。且從這6年的數(shù)據(jù)還可看出，賬齡一年以上的應(yīng)收款雖占比不大，但逐年上升，且增長較快。從2009年-2012年的營業(yè)利潤數(shù)據(jù)可看出收入規(guī)模的增加并未帶來營業(yè)利潤的持續(xù)增長，說明企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力也不斷增大。

這并非該公司的個(gè)別現(xiàn)象，而是目前中國企業(yè)面臨的共性問題。國家發(fā)改委公布的數(shù)據(jù)顯示，至2013年6月末，全國31個(gè)省份的工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款同比均上升，其中海南、河南、江西、內(nèi)蒙古、重慶等省份均達(dá)到20%以上。對上市公司應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)也顯示，具有可比數(shù)據(jù)的909家上市公司中，2011年的應(yīng)收賬款合計(jì)為8874.04億元，2010年年末應(yīng)收賬款合計(jì)為4516.23億元，同比增長96.49%。909家上市公司去年實(shí)現(xiàn)凈利潤4369.76億元，同比增長12.22%?？偟膩砜?，應(yīng)收賬款總額為凈利潤總額的2.03倍。

一方面是不斷攀升的應(yīng)收賬款，一方面是我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)比較淡漠，管理方式比較單一，賒銷發(fā)生時(shí)信用風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，過程中管理手段缺乏。加之目前國內(nèi)維權(quán)成本高和失信成本相對較低，造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。相對于發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款逾期率和壞賬率要遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家水平。2005年，中國出口信用保險(xiǎn)公司發(fā)布的《國家風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》就曾指出，中國企業(yè)的出口壞賬率是發(fā)達(dá)國家的十倍，有的企業(yè)壞賬率甚至高達(dá)30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方企業(yè)平均0.25%～0.5%的水平。強(qiáng)化管理，改善應(yīng)收賬款的質(zhì)量對國內(nèi)企業(yè)來說任重道遠(yuǎn)。

二、改善應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀的建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，推行全程信用管理模式

國家五部委2010年印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號—銷售業(yè)務(wù)》中針應(yīng)收賬款形成及管理過程中應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。包括信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等。關(guān)注市場經(jīng)濟(jì)形勢，并根據(jù)公司自身的業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)進(jìn)行仔細(xì)分析建立“事前、事中、事后”全過程的管理體系，將應(yīng)收賬款的管理重點(diǎn)前移，強(qiáng)化控制與事前分析“防”、“控”與“救”緊密結(jié)合。

（二）客戶資信調(diào)查與評估——未雨綢繆

事前控制—客戶資信調(diào)查。建立完善的客戶檔案，通過對客戶財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息的全面整理、分析，對重點(diǎn)客戶進(jìn)行信用等級評價(jià)。并對不同信用等級的客戶，給予不同的信用規(guī)模。信用調(diào)查、評級可以采取如下兩種方式

依據(jù)對本企業(yè)積累的客戶經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)由專設(shè)的信用管理部門，未設(shè)立信用管理部門的，可將此作為一項(xiàng)專項(xiàng)工作由公司各財(cái)務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等相關(guān)專業(yè)人員組成項(xiàng)目組的方式來完成；

委托專門的征信機(jī)構(gòu)完成。征信機(jī)構(gòu)調(diào)查與公司內(nèi)部調(diào)查相比具有信息來源途徑多，信息全面、人員專業(yè)化程度高。獨(dú)立于公司之外，與公司內(nèi)部部門無利害關(guān)系，評價(jià)結(jié)果相對客觀公正。但需要企業(yè)付出較高的成本，一般對重要客戶、新客戶建議采取此種方式。

客戶信用調(diào)查與評級，并不是一勞永逸的，因?yàn)樵诮?jīng)營過程中客戶的情況會(huì)不斷發(fā)生變化，所以對客戶檔案應(yīng)采取動(dòng)態(tài)管理的方法。借鑒客戶管理方面做的比較成功的某單位經(jīng)驗(yàn)。該公司業(yè)務(wù)分為國內(nèi)業(yè)務(wù)和國際業(yè)務(wù)，對不同的客戶群采取不同的管理辦法。對國內(nèi)客戶的信用評級由于客戶群穩(wěn)定情況熟悉，有豐富的歷史數(shù)據(jù)參考。由公司專業(yè)人員完成。每年對客戶進(jìn)行星級評定，根據(jù)客戶的星級給予不同的信用規(guī)模。由于該公司銷售存在淡旺季，銷售旺季時(shí)對信用級別較高的客戶采取保證金發(fā)貨的形勢，給予客戶3-6個(gè)月的信用期間，周轉(zhuǎn)使用，淡季回收，年末清零。對存在賬期且非信用證結(jié)算的國際客戶統(tǒng)一納入出口信用保險(xiǎn)范圍，依據(jù)中介機(jī)構(gòu)的信息優(yōu)勢，進(jìn)行信用評級，制定合理的賬期，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）明確管理責(zé)任，嚴(yán)格審批與績效導(dǎo)向相結(jié)合——一絲不茍，步步為營

良好的應(yīng)收賬款管理體系，需要銷售部門、信用部門和財(cái)務(wù)部門的共同配合。明確各部門的管理責(zé)任才能更好保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的有效性和可靠性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制，不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督防止錯(cuò)誤及舞弊行為發(fā)生。endprint

各部門負(fù)責(zé)銷售與回款業(yè)務(wù)審批的人員必須各司其責(zé)，嚴(yán)格按照授權(quán)范圍進(jìn)行審批，嚴(yán)禁給予任何人員超越授權(quán)范圍的特殊權(quán)利。企業(yè)應(yīng)建立銷售合同的審批流程。在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知和貨款的催收。發(fā)貨和倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)對銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉儲(chǔ)記錄核對一致。并定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。并關(guān)注應(yīng)收賬款質(zhì)量，加強(qiáng)過程中對應(yīng)收賬款的管理與分析及時(shí)預(yù)警。

績效導(dǎo)向是指公司在制定對業(yè)務(wù)人員的激勵(lì)政策時(shí)，不應(yīng)該僅關(guān)注銷售規(guī)模，同時(shí)還應(yīng)結(jié)合回款情況制定考核目標(biāo)，避免業(yè)務(wù)人員為完成業(yè)績盲目擴(kuò)大銷售，而不注重回款，給公司帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)?；乜钅繕?biāo)制定過程中既要關(guān)注回款額也要關(guān)注回款的及時(shí)性，加大對逾期回款的考核力度。

（四）關(guān)注質(zhì)量，及時(shí)追索，增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)——亡羊補(bǔ)牢

財(cái)務(wù)部門日常應(yīng)加強(qiáng)對包括賬齡、分類等的應(yīng)收賬款質(zhì)量的分析，隨時(shí)關(guān)注客戶動(dòng)態(tài)并及時(shí)預(yù)警。事實(shí)證明收欠的難點(diǎn)和重點(diǎn)是逾期款項(xiàng)，特別是陳年老賬，拖欠越久，收回的難度越大，變現(xiàn)的可能性越小，預(yù)期的價(jià)值也就越低。中國企業(yè)在追討上的不積極造成了追討時(shí)的困難。根據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)的資料顯示在其他國家收到的追債委托貨款拖欠時(shí)間最多是 120 天。而在中國收到的委托逾期時(shí)間一般都在 18 個(gè)月左右，甚至更長，早已錯(cuò)過了回收的最佳時(shí)機(jī)。為更好的避免應(yīng)收賬款的損失，應(yīng)隨時(shí)關(guān)注客戶動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)不良跡象時(shí)。及時(shí)采取措施，避免錯(cuò)失回款良機(jī)。并且分別不同情況才采取有效措施：對惡意欠款的客戶應(yīng)積極的采取法律手段維權(quán)，如申請保全、申請支付令、申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。為提高維權(quán)的成功率，企業(yè)在賬款催收過程中注意形成證據(jù)，避免由于訴訟實(shí)現(xiàn)等原因維權(quán)無門。對支付確有困難的客戶，應(yīng)視客戶情況，加強(qiáng)溝通采取如打折付款、債轉(zhuǎn)股、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)間抵賬等方式，盡量減少損失。

（五）應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)的合理轉(zhuǎn)移

為提高應(yīng)收賬款的流動(dòng)性，加快資金回籠，降低風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可根據(jù)自身應(yīng)收賬款和資金需求情況，采取應(yīng)收賬款抵押借款及應(yīng)收賬款買斷等方式盤活應(yīng)收賬款或進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化等方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的合理轉(zhuǎn)移。

（六）應(yīng)收賬款融資的主要方式—應(yīng)收賬款保理

應(yīng)收賬款的融資主要有應(yīng)收賬款抵押借款和讓售等方式。以應(yīng)收賬款保理為主，應(yīng)收賬款保理是指企業(yè)將應(yīng)收賬款按一定折扣賣給信貸機(jī)構(gòu)，獲得相應(yīng)的資金，以滿足資金需求。分為包括有追索權(quán)的買斷和無追索權(quán)的買斷。有追索權(quán)的方式購買應(yīng)收賬款，貸款人對借款人（商品銷售者）有追索權(quán)。銷售企業(yè)需承擔(dān)不能按期回款的責(zé)任。無追索權(quán)的方式購買應(yīng)收賬款，貸款人購買應(yīng)收賬款，對借款人（產(chǎn)品銷售者）就再?zèng)]有追索權(quán)，一切賬款回收工作都要由買斷方來完成，公司不再對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)任。在無追索權(quán)的應(yīng)收賬款貼現(xiàn)下，銀行對于企業(yè)的信用要求較高，所以有追索權(quán)的應(yīng)收賬款貼現(xiàn)應(yīng)用范圍很廣。

與應(yīng)收賬款抵押借款相比保理業(yè)務(wù)的成本明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行只收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用。對于那些客戶實(shí)力較強(qiáng)，有良好信譽(yù)，而收款期限較長的企業(yè)作用尤為明顯。過去我國的保理業(yè)務(wù)大部分應(yīng)用于國際銷售業(yè)務(wù)，但近年來國內(nèi)的保理業(yè)務(wù)也逐漸展開，2013年，國內(nèi)商業(yè)保理業(yè)務(wù)量已達(dá)200億元。自天津、上海等城市相繼開展試點(diǎn)之后，重慶兩江新區(qū)等地區(qū)開展第二批商業(yè)保理試點(diǎn)。

應(yīng)收賬款讓售不僅有利于企業(yè)更快的回收資金，降低應(yīng)收賬款管理成本，對于目前人民幣呈現(xiàn)的單邊上揚(yáng)的情況下的境外應(yīng)收賬款來說，提前鎖定匯率還可以有效的規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。

（七）應(yīng)收賬款證券化及其他風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式

應(yīng)收賬款證券化主要適用于上市公司，應(yīng)收賬款證券化是將持有人所擁有的缺乏流動(dòng)性但能產(chǎn)生預(yù)見現(xiàn)金流的應(yīng)收賬款打包重組轉(zhuǎn)變成為在資本市場可銷售和流通的金融產(chǎn)品的過程。在市場經(jīng)濟(jì)成熟的國家應(yīng)收賬款融資是非常成熟的融資手段，但在我國對應(yīng)收賬款融資的運(yùn)用仍然處于探索和起步的階段。我國應(yīng)借鑒國外已有的成熟經(jīng)驗(yàn)，建立相應(yīng)的法律制度。完善有關(guān)具體法律規(guī)定和政策指導(dǎo)，保護(hù)發(fā)行人和其他債權(quán)人的利益。

應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)多元的、復(fù)雜的管理過程，涉及多部門、多環(huán)節(jié)。對它的管理應(yīng)從全局出發(fā)，除增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和競爭能力，探索風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等方式外，改善企業(yè)的外部環(huán)境，建立完善的社會(huì)信用機(jī)制以政府立法、行業(yè)組織訂立行規(guī)等方式引導(dǎo)社會(huì)對信用評級的需求，完善監(jiān)督體系；提高失信成本。也是目前面臨的主要任務(wù)，宏觀環(huán)境的改善和企業(yè)主觀意識(shí)的提升有機(jī)結(jié)合，才能有效的改善應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀。

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