裴敬玲

摘要：近年來，我國衍生金融工具的交易量越來越大。面對衍生金融工具的挑戰(zhàn)，我國應(yīng)根據(jù)中國國情制定會計準(zhǔn)則；重構(gòu)財務(wù)會計要素；重新制定會計確認標(biāo)準(zhǔn)；采取多種價值計量；完善會計報表；加強對衍生金融工具風(fēng)險的會計監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具；會計風(fēng)險；公允價值

中圖分類號：F830.9 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0070-01

衍生金融工具，也稱創(chuàng)新金融工具，衍生金融工具的產(chǎn)生以合約為基礎(chǔ)。合約雙方的權(quán)利和義務(wù)在簽訂合約之日起便基本確定；.其表現(xiàn)的金融資產(chǎn)和金融負債具有高度的風(fēng)險性、價值等特征。衍生金融工具所產(chǎn)生的收益，來自于約定價格與實際價格的差額，將隨著未來利率、證券價格、商品價格、匯率或相應(yīng)的指數(shù)變動而變動。金融衍生產(chǎn)品種類繁多，可以根據(jù)客戶所要求的時間、金額、價格和風(fēng)險級別等參數(shù)進行設(shè)計，讓其達到充分保值避險的目的。

一、衍生金融工具的會計信息披露

根據(jù)現(xiàn)有會計準(zhǔn)則，大多數(shù)衍生金融工具為表外業(yè)務(wù)，無法在財務(wù)報表中加以確認和計量，但是，由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險，又需要在報表中對其進行確認、計量和披露。因此，有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式，對衍生金融工具相關(guān)信息進行充分披露。對每一類金融資產(chǎn)和金融負債，不論其是否確認，都應(yīng)該揭示出以下四類信息。

（一）關(guān)于衍生金融工具的范圍及性質(zhì)的信息

1.對未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性可能產(chǎn)生影響的重大條件和情況的信息。具體是指：衍生金融工具的面值、設(shè)定價值、名義本金和其他相類似的金額、名義利率，以及與衍生金融工具相關(guān)的擔(dān)?；虻盅骸?/p>

2.企業(yè)對金融資產(chǎn)和金融負債所采用的會計政策，會計確認、計量、表述的會計準(zhǔn)則。要重點闡述以下內(nèi)容：對已經(jīng)確認的衍生工具，說明確認基礎(chǔ)和計量屬性；對尚未確認的衍生工具，要說明未確認的理由。

（二）關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值的信息

公允價值是會計主體在公平、自愿交易的基礎(chǔ)上，交換資產(chǎn)和消除負債的價格。為了報表使用者能夠估計企業(yè)的整個財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量，有關(guān)衍生金融工具公允價值應(yīng)披露以下信息：一是會計報表日衍生金融工具的公允價值；二是取得公允價值的方法；三是取得公允價值過程中所運用的會計假設(shè)。

（三）關(guān)于信用風(fēng)險的信息

信用風(fēng)險是指衍生金融工具的一方未能履行合同義務(wù)，從而導(dǎo)致另一方發(fā)生融資損失的風(fēng)險。對每一類衍生金融工具，企業(yè)都應(yīng)該披露與其有關(guān)的信用風(fēng)險。具體包括兩個方面：一是當(dāng)合同的另一方無法履行其義務(wù)時，在不考慮任何抵押品公允價值的情況下企業(yè)可能蒙受的最大損失額；二是企業(yè)對收回抵押品所采取的會計政策。

（四）關(guān)于利率風(fēng)險的信息

利率風(fēng)險是衍生金融工具的價值隨著市場利率波動而波動的一種風(fēng)險，對于每一類衍生金融工具，企業(yè)應(yīng)披露的與利率風(fēng)險有關(guān)的會計信息包括以下兩方面的內(nèi)容：一是對每一類衍生金融工具的賬面金額，都要依據(jù)一定的期限加以劃分，這個期限是從報告日到合約的再定價日或到期日；二是實際利率或者加權(quán)平均利率和市場利率。

二、面對衍生金融工具挑戰(zhàn)我國應(yīng)采取的會計對策

（一）根據(jù)中國國情制定會計準(zhǔn)則

面對衍生金融工具挑戰(zhàn)，我國制定衍生金融工具的會計準(zhǔn)則時，一方面要考慮國外的經(jīng)驗教訓(xùn)，另一方面也要考慮我國的基本國情。充分認識我國的衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展應(yīng)該是漸進式的，使金融工具會計準(zhǔn)則的制定與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

（二）重構(gòu)財務(wù)會計要素

通常所說的資產(chǎn)和負債，與金融資產(chǎn)和金融負債在概念上有所區(qū)別，這主要是由于金融資產(chǎn)和金融負債的不確定性造成的。因此我們有必要在資產(chǎn)負債表上闡明這些區(qū)別。

（三）重新制定會計確認標(biāo)準(zhǔn)

在合同簽訂初，應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)負債進行首次確認；.對于已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)負債，到未來交易發(fā)生之前的這段時間內(nèi)，因匯率價格發(fā)生了變化而導(dǎo)致公允價值發(fā)生了相應(yīng)變化，因此需要再次確認。合約約定的交易發(fā)生時，企業(yè)也隨即喪失了相應(yīng)的義務(wù)與權(quán)利，這時就應(yīng)該確認金融資產(chǎn)與金融負債，同時應(yīng)當(dāng)將賬面與實際金額之差計入當(dāng)期損益之中。

（四）采取多種價值計量

對于衍生金融工具的計價，比較適用的辦法就是按公允價值計價，不論是金融資產(chǎn)和金融負債的初始價格的計價，還是合約發(fā)生后的財務(wù)報表對金融資產(chǎn)與金融負債的計價，都適用于公允價值計價。由此可見，會計的計價基礎(chǔ)不再是單一的歷史成本，不同的會計計價基礎(chǔ)滿足了不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計價要求。

（五）完善會計報表

為了適應(yīng)衍生金融工具信息披露的要求，可以對傳統(tǒng)會計報表進行優(yōu)化，如資產(chǎn)與負債不但要按流行性分類，還要按金融資產(chǎn)和負債、非金融資產(chǎn)和負債分類；對于非金融資產(chǎn)和負債，可按照流動性排列，對于金融資產(chǎn)和金融負債，則可以按照風(fēng)險性程度來進行分類。對于優(yōu)化后的報表仍然無法準(zhǔn)確披露的信息，可以考慮增設(shè)附表，列出衍生金融工具的風(fēng)險系數(shù)、公允價值、類別等，從而讓報表的使用者更好地掌握衍生金融工具的會計信息。

（六）加強對衍生金融工具風(fēng)險的會計監(jiān)督

1.事前會計監(jiān)督。設(shè)立風(fēng)險管理原則；及時收集與衍生金融工具相關(guān)的資料，并根據(jù)資料進行決策；建立完善的預(yù)警系統(tǒng)；建立全新報告體系，將表外業(yè)務(wù)納入監(jiān)督體系。

2.事中會計監(jiān)督。監(jiān)督并要求交易中要遵循所設(shè)立的原則；監(jiān)督交易中的有關(guān)指標(biāo)要達到預(yù)警指標(biāo)體系的要求；檢查并監(jiān)督每項決策所產(chǎn)生的合約的法律效力。

3.事后會計監(jiān)督。及時將相關(guān)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或衍生金融工具交易報表等內(nèi)容反映在財務(wù)報表中；建立對上報的財務(wù)報告及衍生金融工具交易活動進行審計的制度。在做好審計工作后，要及時將審計結(jié)果傳達給決策層。

隨著衍生金融工具的發(fā)展，會計人員不懈努力的研究及衍生金融工具的日益成熟與發(fā)展，衍生金融工具的會計處理將更加的完善。

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[責(zé)任編輯：方 曉]