王麗歌

摘 要：由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的方式造成了非常大的影響，進(jìn)而給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。電算化系統(tǒng)功能逐漸完善和復(fù)雜，嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)將出現(xiàn)在審計(jì)人員面前。如今，在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)應(yīng)用環(huán)境下，我國(guó)大體上還是采用傳統(tǒng)手工審計(jì)的方法，許多新課題隨之出現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)計(jì)算機(jī)化之后，對(duì)該系統(tǒng)必須采用新的審計(jì)方法才能適應(yīng)這種新的變化，要積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)方法的有機(jī)結(jié)合。只有這樣，才能從根本上提高企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

管理現(xiàn)代化的一個(gè)重要標(biāo)志是計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)電算化具有處理信息精確快速，成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑，極大地提高了會(huì)計(jì)工作的效率。隨著被審單位會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的不斷升級(jí)，審計(jì)人員的審計(jì)方式發(fā)生了很大變化，即由傳統(tǒng)的手工處理發(fā)展到完全的計(jì)算機(jī)處理。因而傳統(tǒng)的審計(jì)方法，甚至于整個(gè)審計(jì)行業(yè)面臨巨大沖擊。在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，為適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已經(jīng)顯得力不從心。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1999年發(fā)布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)，即計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)將全面向國(guó)外開放。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存的情況下，企業(yè)無法回避的問題是如何提升其在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，結(jié)合員工的素質(zhì)和自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，加大計(jì)算機(jī)應(yīng)用的水平和程度與審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

1 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)指的是由特定的人員、數(shù)據(jù)處理工具和數(shù)據(jù)處理規(guī)程組成的有機(jī)整體；是將計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、住處技術(shù)和管理控制理論用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的結(jié)果。它具有以下基本特點(diǎn)：第一，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性、無紙化。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)是以文件的形式存儲(chǔ)在電腦中，而在手工階段，是記錄在紙質(zhì)賬簿上。以磁性材料為主的存儲(chǔ)介質(zhì)，具有存儲(chǔ)方便、容量大及運(yùn)行速度快的特點(diǎn)。第二，數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)、集中化。對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作，大量數(shù)據(jù)的記錄、計(jì)算、分類及匯總，完全靠手工來完成；在會(huì)計(jì)電算化中會(huì)計(jì)人員就可以從以上繁雜的工作中解脫出來。而且由于計(jì)算機(jī)極高的精確度和運(yùn)算速度，大大提高了會(huì)計(jì)工作效率，同時(shí)也為企業(yè)管理提供全面、及時(shí)和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。第三，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)代化。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，不僅可以對(duì)以前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行詳盡記錄，而且能夠及時(shí)獲得當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最新數(shù)據(jù)，甚至還可以預(yù)測(cè)未來各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的市場(chǎng)變化趨勢(shì)，從而為整個(gè)管理信息系統(tǒng)開展分析、預(yù)測(cè)和決策提供可靠的依據(jù)。在行業(yè)間實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大量的數(shù)據(jù)資源得到共享為整個(gè)管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。第四，促進(jìn)了會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高。會(huì)計(jì)電算化不僅要求會(huì)計(jì)人員具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且須有一定的計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)。因而，只有通過進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，不斷開拓更新知識(shí)面，會(huì)計(jì)人員才能提高自身素質(zhì)，才能在新環(huán)境下游刃有余的處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，更好地為單位發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》明確指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是，計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲(chǔ)，并可能影響這個(gè)單位為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序?！币虼耍瑢徲?jì)人員在使用財(cái)務(wù)所有相關(guān)的程序時(shí)，電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境必然會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。其對(duì)審計(jì)的影響有如下幾個(gè)方面：第一，對(duì)審計(jì)線索的影響。會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、賬簿等會(huì)計(jì)資料是審計(jì)線索的主要表現(xiàn)形式。一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。例如，報(bào)表的編制采用設(shè)定的公式到賬簿文件中取數(shù)計(jì)算，其數(shù)據(jù)來源、編制結(jié)果等都為計(jì)算機(jī)內(nèi)文件的格式。第二，對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的固有特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容，包括對(duì)計(jì)算機(jī)控制和處理功能的審查，因而，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、財(cái)務(wù)軟件的程序以及內(nèi)部控制的審計(jì)等，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的基本內(nèi)容。第三，對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。從電算化系統(tǒng)程序、內(nèi)部控制，到數(shù)據(jù)文件等，都是審計(jì)的內(nèi)容。只有采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，使用先進(jìn)的審計(jì)軟件，去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等情況下的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員才能順利完成相關(guān)工作。第四，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響。手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，很難適用于審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、線索以及技術(shù)手段等不斷的變化。在計(jì)算機(jī)特定的工作條件下所出現(xiàn)的新情況和新問題，則必須有一整套與其相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。第五，對(duì)審計(jì)人員的影響。無論計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到什么階段，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)的根本特點(diǎn)是人機(jī)審計(jì)。在這個(gè)過程中，審計(jì)人員起決定作用。審計(jì)人員必須清楚如何運(yùn)用技術(shù)運(yùn)行他們的業(yè)務(wù)，如果審計(jì)人員沒有這種認(rèn)識(shí)，他們就無法履行自己的職責(zé)。開展信息系統(tǒng)審計(jì)，以聯(lián)網(wǎng)方式進(jìn)行審計(jì)，都需要審計(jì)人員掌握一些相關(guān)的信息技術(shù)知識(shí)。除知識(shí)、技術(shù)方面的要求外，信息時(shí)代的審計(jì)人員還必須有更高的職業(yè)道德水平。否則，難以保證數(shù)據(jù)的客觀性及合法性。

3 對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大變化，與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比，對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)相應(yīng)在審計(jì)內(nèi)容、方法上發(fā)生了變化。因此，必須采取相應(yīng)的有效措施。第一，正確評(píng)審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：“在計(jì)算機(jī)審計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)改變審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍?！睂徲?jì)人員須做好以下工作以遵守該準(zhǔn)則及保證審計(jì)的質(zhì)量。首先，要正確評(píng)審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)，其次，要使用適合電算化條件的審計(jì)方法。第二，制定合理的電算化會(huì)計(jì)審計(jì)程序。主要有以下步驟：準(zhǔn)備階段，內(nèi)部控制的初步審查，初步審查結(jié)果的評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的深入審查，符合性測(cè)試階段，用戶補(bǔ)償控制的審查和測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試及全面評(píng)價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告。第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)。與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比較，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度發(fā)生了很多變化。它對(duì)內(nèi)部控制制度的要求更加嚴(yán)格，如果制度失控，將給企事業(yè)單位造成巨大的危害。因而，在對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，加強(qiáng)制度審計(jì)是非常有必要的。第四，深入開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷更新發(fā)展，其在工作中的作用越來越重要，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也要不斷完善，減小會(huì)計(jì)電算化對(duì)手工審計(jì)的沖擊的有效手段，非它莫屬。

總之，積極采用集信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段、環(huán)境評(píng)估等多學(xué)科知識(shí)的技術(shù)方法，革新陳舊的審計(jì)方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)，才是實(shí)現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變的必由之路。只有這樣，才能從根本上提高企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理水平。