才杰

遼寧高校財務內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀調(diào)查

才杰

高校財務內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀不容樂觀,通過問卷調(diào)查，對遼寧省內(nèi)三座城市的10所高等院校財務內(nèi)部控制制度建立與實施的基本情況進行了調(diào)查研究。

高校；財務內(nèi)部控制制度；現(xiàn)狀調(diào)查

目前，在遼寧省對高校財務內(nèi)部控制的研究遠遠滯后于發(fā)展迅速的高等教育事業(yè)，高校財務內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀不容樂觀，若無適當?shù)呢攧諆?nèi)部控制制度，高校廉政工作岌岌可危。

通過問卷調(diào)查，對遼寧省內(nèi)三所城市的10所高等院校財務內(nèi)部控制制度建立與實施的基本情況進行了研究。研究表明，當前財務內(nèi)部控制的重要性以及獲得了普遍認可，但部分控制要素或事項的現(xiàn)狀不容樂觀，優(yōu)化空間和潛力都很大。此外影響個控制目標實現(xiàn)的關(guān)鍵控制事項存在差異性。

財政部、審計署等五部委于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的大中型企業(yè)，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。研究中，調(diào)查問卷的內(nèi)容以《基本規(guī)范》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿》的內(nèi)容為藍本進行設計，調(diào)查問卷依據(jù)調(diào)查對象的不同劃分為兩套，一套為省內(nèi)高校主管財務的校級領導作答，重點調(diào)查內(nèi)容為內(nèi)部控制目標實現(xiàn)及其影響因素分析，另一套為省內(nèi)高校財務部門負責人作答。

兩套問卷各發(fā)放10份（共20份），收回問卷各10份（共20份），有效問卷各10份（共20份），有效問卷回收率為100%。問卷采用五級利克特量表（Likert scale），要求被調(diào)查這對每一問題逐一作答，問卷的統(tǒng)計分析使用SPSS統(tǒng)計軟件。

表1 量表的度量

根據(jù)統(tǒng)計分析，問卷的信度和效度均處于合理區(qū)間。樣本通過了內(nèi)部一致性信度檢驗，問卷的效度也令人滿意。通過定性分析和定量分析結(jié)合的方式，得出遼寧省高校財務內(nèi)部控制制度的建立和實施現(xiàn)狀如下：

一、財務內(nèi)部控制目標實現(xiàn)

財務內(nèi)部控制目標我們分成六項，分別稱作：運營目標、合法合規(guī)目標、資產(chǎn)安全性目標、戰(zhàn)略目標、報告目標和社會責任目標。

1.財務內(nèi)部控制目標的重要性程度認識高低不同

對六項目標的重要性程度10所院校的主管財務的領導各有不同。其中前五項目標的重要性得到了較多認可，被調(diào)查者的認識較為統(tǒng)一，尤其是第一項運營目標，100%調(diào)查者認為最為重要。但是對于社會責任目標的重要性認識分歧較大，部分被調(diào)查者認為其重要性程度較低，究其原因，可能是被調(diào)查這認為社會責任的履行是自覺行為，無須內(nèi)部控制刻意地強調(diào)。

2.財務內(nèi)部控制目標的可實現(xiàn)度較低

由調(diào)查問卷數(shù)據(jù)分析得到，我省高校內(nèi)部控制目標的可實現(xiàn)程度較低，均值都位于3.5以下，也就是說，所有的六項目標的實現(xiàn)都或多或少地具有一定難度，需要經(jīng)過努力。合法合規(guī)目標和資產(chǎn)安全性目標的實現(xiàn)難度相對較低，戰(zhàn)略目標和運營目標實現(xiàn)難度較大，報告目標和社會責任目標居中。

3.財務內(nèi)部控制目標的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段財務內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)方面，六項目標都處于較好水平。其中，其產(chǎn)安全性目標和社會責任目標的實現(xiàn)情況相對最優(yōu)，均值達到了4.4，運營目標和戰(zhàn)略目標為4.0，兩者的實現(xiàn)情況相對較差。資產(chǎn)安全性目標、報告目標和合法合規(guī)目標作為內(nèi)部控制的傳統(tǒng)型目標，其法規(guī)約束效果已經(jīng)顯現(xiàn)出來，同時結(jié)合重要性的統(tǒng)計分析，還反映出這三個目標在高校內(nèi)部受關(guān)注的程度較高。

綜上分析，六項財務內(nèi)部控制目標的重要性和現(xiàn)狀的均值較為接近，經(jīng)檢驗，除社會責任目標外，其他五項目標重要性和現(xiàn)狀之間的差異并不顯著。出現(xiàn)該結(jié)果的可能原因為：一是被調(diào)查院校財務內(nèi)部控制目標實現(xiàn)狀況普遍較優(yōu)；二是問卷填寫人對本單位內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度持較為自信的態(tài)度。

二、高校貨幣資金內(nèi)部控制

經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查10所高校在貨幣方面，各財務內(nèi)部控制目標實現(xiàn)狀況良好，目標均值均超過了4. 5，都達到了“良好”的程度。在財務內(nèi)部控制的措施實施方面，除“對辦理資金業(yè)務的人員定期進行崗位輪換（3. 7）”和“根據(jù)財會崗位，實施強制休假制度（3.6）”以外，其他措施均達到“良好”的程度（超過4.2）。因此，在以后的工作中，應對“崗位輪換制度”和“定期休假制度”的實施情況進行檢查，將規(guī)范嚴謹?shù)闹贫日嬲涞綄嵦?，促進貨幣資金內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

三、高校采購相關(guān)財務內(nèi)部控制

調(diào)查將高校采購分為高校圖書采購和計算機等辦公用品采購兩部分。研究結(jié)果表明，遼寧省10所高校在圖書采購和計算機等辦公用品的采購方面，各內(nèi)部控制目標實現(xiàn)狀況良好。各個均值都在“4”（較好）這個水平以上。從圖書采購和計算機等辦公用品采購的內(nèi)部控制措施實施調(diào)查結(jié)果來看，圖書采購控制措施總體上不如計算機等辦公用品采購控制措施實施的狀況好。

四、高校基本建設財務內(nèi)部控制

研究結(jié)果表明，遼寧省10所高校在基本建設方面，各財務內(nèi)部控制目標實現(xiàn)狀況良好。四個財務內(nèi)部控制目標均值都達到了“較好”，其中基本建設具有必要性和積極性的控制目標較差?！懊鞔_相關(guān)部門和崗位在基本建設中的職責權(quán)限，并按照規(guī)定的權(quán)限、程序辦理基本建設業(yè)務”和“高校的重大項目聘請中介機構(gòu)和專業(yè)人士協(xié)助進行基本建設業(yè)務的實施和管理，并對他們的工作進行必要的督導”兩項措施對于高?；▋?nèi)部控制目標的實現(xiàn)具有關(guān)鍵性作用。

五、高校預算、收費與經(jīng)費開支財務內(nèi)部控制

被調(diào)查者10所遼寧省高校在預算、收費與經(jīng)費開支方面，各財務內(nèi)部控制目標實現(xiàn)狀況良好。除“保證預算的權(quán)威性和嚴肅性”以及“經(jīng)費開支的實際情況與預算相吻合”兩方面目標處于“一般”（偏好）水平外，其他目標均值都達到了“較好”程度。

預算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度、分析制度、審計制度、考核與獎懲制度是影響預算控制目標實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，但其現(xiàn)狀不容樂觀，是多數(shù)被調(diào)查單位的薄弱環(huán)節(jié)。收費控制目標的措施總體情況良好，但在學費催繳制度方面需要協(xié)同其他配套措施進一步加以完善。經(jīng)費開支方面，保障的及時性有待加強。

總之，高校財務內(nèi)部控制制度是高校為了確保學校教育事業(yè)活動有序運行、確保資產(chǎn)的安全、防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)高校管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，是國家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學管理需要的有機結(jié)合。產(chǎn)生以上現(xiàn)象的原因來源于眾多方面，相關(guān)制度的建立健全與實施尤為重要，建立和完善遼寧高校財務內(nèi)部控制制度任重而道遠。

[1]黃學東.高校內(nèi)部會計控制制度與建設[J].安徽農(nóng)業(yè)大學學報(社會科學版)，2006年，(1).

[2]劉永澤,孫國光.我國會計教育及會計教育研究的現(xiàn)狀及對策[J].會計研究,2004,(2).

[3]范文亮.我國會計繼續(xù)教育中的問題與對策[J].事業(yè)會計，2006，(1)．

（作者單位：遼寧醫(yī)學院）