王海兵　梁松

摘要：建設(shè)“責(zé)任政府”日益受到社會(huì)各界的重視，國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任治理是建設(shè)“責(zé)任政府”的題中之義，同時(shí)還是發(fā)揮國(guó)家治理效應(yīng)的必要條件。本文回顧了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程及社會(huì)責(zé)任范圍的演變，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)階段強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任理念具有必要性和緊迫性，并在分析國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任治理功能的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能的實(shí)現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；社會(huì)責(zé)任；治理功能；實(shí)現(xiàn)路徑

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

從古至今國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理過(guò)程中都扮演著重要的角色，其在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、提高政府部門和國(guó)有企事業(yè)單位資金使用效率方面發(fā)揮了巨大作用。本文擬從社會(huì)責(zé)任治理角度探討國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任治理問(wèn)題。

一、我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程及相關(guān)社會(huì)責(zé)任范圍的演變

從我國(guó)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任履行的演變歷程來(lái)看，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)是從合規(guī)性審計(jì)逐漸向績(jī)效型審計(jì)不斷地演進(jìn)。本文主要從利益相關(guān)角度來(lái)分析我國(guó)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任履行過(guò)程中相關(guān)利益者范圍的演變過(guò)程。

（一）古代國(guó)家審計(jì)

西周時(shí)期，國(guó)家設(shè)立“宰夫”，其主要職責(zé)是考察百官的政績(jī)，對(duì)奢侈浪費(fèi)的給予處罰而節(jié)省開支的加以獎(jiǎng)勵(lì)；春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，國(guó)家審計(jì)主要是由丞相等兼任；秦漢時(shí)期，國(guó)家設(shè)立了御史大夫?qū)?huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審計(jì)同時(shí)還實(shí)行就地審計(jì)原則；三國(guó)兩晉南北朝隋唐時(shí)期，出現(xiàn)了專門的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)——比部；宋代時(shí)期，實(shí)行財(cái)審合一制度，使得審計(jì)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的影響；元明清三代審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于檢查系統(tǒng)御史臺(tái)和檢察院，此時(shí)期的御史臺(tái)審計(jì)范圍非常大而且保證了審計(jì)的獨(dú)立性，是前朝不能比擬的?？偟膩?lái)說(shuō)，在中國(guó)古代社會(huì)中，國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任相關(guān)利益者主要包括君主、官僚、民眾，國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任主要表現(xiàn)在：國(guó)家審計(jì)的良好實(shí)施，稅賦才會(huì)得到監(jiān)督，為富國(guó)強(qiáng)兵、保護(hù)百姓權(quán)益奠定基礎(chǔ)，從而鞏固皇權(quán)及保證統(tǒng)治階層的利益。

（二）近代國(guó)家審計(jì)

1912-1949年期間北洋軍閥政府和國(guó)民政府通過(guò)對(duì)古代國(guó)家審計(jì)的弊端進(jìn)行改進(jìn)和借鑒西方先進(jìn)的國(guó)家審計(jì)的基本理念后建立了我國(guó)近代國(guó)家審計(jì)體制。在國(guó)務(wù)院設(shè)立中央審計(jì)處，各省設(shè)立審計(jì)分處（審計(jì)處與審計(jì)分處的主要職權(quán)范圍包括了政府機(jī)密費(fèi)以外的國(guó)家一切財(cái)政收支，其主要任務(wù)是審核各級(jí)政府、機(jī)關(guān)、學(xué)校、軍隊(duì)的財(cái)務(wù)收支情況并按期公告），并公布了《審計(jì)處暫行條例》等審計(jì)法規(guī)。近代國(guó)家審計(jì)的范圍由古代主要審查官僚機(jī)構(gòu)發(fā)展到事業(yè)單位，其社會(huì)責(zé)任的利益相關(guān)者范圍擴(kuò)大了很多，主要包括政府部門、政治組織、事業(yè)組織、公眾。

（三）現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)

新中國(guó)成立后的30多年間，我國(guó)審計(jì)工作處于停滯狀態(tài)，直到1982年我國(guó)憲法明確了開展審計(jì)的必要性，國(guó)家審計(jì)署也于1983年成立。2010年審計(jì)署公布了新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)體系逐漸走向了完善，在服務(wù)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)與政治體制改革不斷深化、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展、加強(qiáng)政府廉政建設(shè)、促進(jìn)公共資源均衡配置和有效使用等方面，國(guó)家審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，并得到社會(huì)廣泛認(rèn)可。我國(guó)國(guó)家審計(jì)通過(guò)幾十年的發(fā)展，社會(huì)責(zé)任制度履行越來(lái)越完善，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)考慮到的相關(guān)利益者也越來(lái)越多，主要包括教育機(jī)構(gòu)、政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、媒體、政治組織、宗教組織、環(huán)保組織、公眾、自然環(huán)境等。

從我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任從古代的集中于對(duì)皇權(quán)的維護(hù)，保證統(tǒng)治階層的利益，到近代社會(huì)以法律條款的形式明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，再到新中國(guó)成立到現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任制度履行越來(lái)越完善，隨著國(guó)際交流的不斷演進(jìn)，社會(huì)責(zé)任治理功能在審計(jì)發(fā)展過(guò)程中越來(lái)越強(qiáng)大，對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和國(guó)家的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

二、強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任理念的必要性和緊迫性

（一） 國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理能力存在不足

國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中存在諸多問(wèn)題，對(duì)于自身社會(huì)責(zé)任履行造成一定的影響。具體的問(wèn)題包括：（1）國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任監(jiān)督還存在一定的缺陷，尤其是針對(duì)審計(jì)結(jié)果落實(shí)性；（2）國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理理論及與社會(huì)責(zé)任治理相關(guān)的法律制度還不夠完善。

（二）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的社會(huì)責(zé)任治理訴求

國(guó)家審計(jì)的被審單位產(chǎn)權(quán)性質(zhì)具有獨(dú)特性，多是關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈和經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向等的重要決策機(jī)構(gòu)以及國(guó)有企事業(yè)單位。我國(guó)是公有制占主導(dǎo)地位的社會(huì)主義國(guó)家，政府是社會(huì)民眾的代理人，承擔(dān)著公眾受托責(zé)任，因此國(guó)家審計(jì)強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任非常重要。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的主要職責(zé)包括：按規(guī)定對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、組織實(shí)施對(duì)國(guó)家法律政策等有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)、組織審計(jì)國(guó)家駐外非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)、中央國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的境外財(cái)務(wù)收支。從審計(jì)職責(zé)可以看出，國(guó)家審計(jì)的對(duì)象對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展具有重要性，因而只有對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)督才能有效保證其為人民服務(wù)的本質(zhì)。

（三）國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理是社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的引領(lǐng)者

國(guó)家審計(jì)的歷史淵源悠久，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均是在國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)上逐漸演化形成的。國(guó)家審計(jì)一定程度指引著社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，只有國(guó)家審計(jì)嚴(yán)于律己加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，才能確保其他形式的審計(jì)更好地發(fā)揮作用。實(shí)證研究表明，國(guó)有企業(yè)相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制治理和社會(huì)責(zé)任治理方面更加出色。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制作為國(guó)家審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的一種表現(xiàn)形式，對(duì)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理起到關(guān)鍵性的作用，也帶領(lǐng)著非國(guó)有企業(yè)在社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制方面繼續(xù)優(yōu)化。

三、國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任治理功能分析

（一）國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理關(guān)系

針對(duì)國(guó)家審計(jì)的特殊性，要把握好國(guó)家審計(jì)的社會(huì)治理功能首先要了解國(guó)家治理需要解決哪些問(wèn)題然后才能根據(jù)具體的問(wèn)題提出切實(shí)的方案。劉家義（2011）指出，國(guó)家治理標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)為：一是有效維護(hù)國(guó)家安全，對(duì)外維護(hù)主權(quán)和對(duì)內(nèi)維持政權(quán)穩(wěn)定；二是有效的權(quán)力運(yùn)行和制約問(wèn)責(zé)機(jī)制，遏制權(quán)力腐敗；三是有效維護(hù)法律和社會(huì)秩序，保障公平正義；四是促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、擺脫貧困和增進(jìn)福利。據(jù)此，我們可以總結(jié)出國(guó)家治理主要是要維護(hù)國(guó)家安全保證國(guó)家有效的運(yùn)行。

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，一方面在特定時(shí)期按照自身的規(guī)律不斷演進(jìn)，另一方面隨著國(guó)家治理目標(biāo)、任務(wù)的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變，在國(guó)家治理中發(fā)揮著不可替代的作用。

（二）國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任治理功能

前國(guó)家審計(jì)署署長(zhǎng)李金華強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理存在內(nèi)在的一致性，因?yàn)槎弋a(chǎn)生的動(dòng)因都是公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任的發(fā)展經(jīng)歷了受托財(cái)務(wù)責(zé)任階段、受托管理責(zé)任階段、受托社會(huì)責(zé)任階段。國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能在公共受托責(zé)任中顯示出了強(qiáng)大的生命力。

國(guó)家審計(jì)職能是指審計(jì)能夠完成任務(wù)，發(fā)揮作用的內(nèi)在功能，是審計(jì)自身固有的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化、審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)大、人類認(rèn)識(shí)能力的提高而不斷加深和擴(kuò)展的。傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)的職能主要包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三方面，而美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成熟度模型中要求審計(jì)機(jī)關(guān)還要有高瞻遠(yuǎn)矚的預(yù)測(cè)能力，對(duì)檢查的經(jīng)濟(jì)事務(wù)具有一定的判斷力。國(guó)家審計(jì)在社會(huì)責(zé)任治理功能方面本文通過(guò)相關(guān)利益者來(lái)表現(xiàn)，既強(qiáng)調(diào)審計(jì)固有的審計(jì)功能又強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任的履行（圖1）：

1.國(guó)家審計(jì)對(duì)“責(zé)任政府”的社會(huì)責(zé)任治理功能

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要手段，需要維護(hù)民主法治，保障國(guó)家安全，推動(dòng)我國(guó)政治落實(shí)民主、法治、公平、正義的理念，為國(guó)家持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。構(gòu)建“服務(wù)型政府”和“責(zé)任政府”，需要被審單位能夠更好地履行自身職責(zé)，在計(jì)劃、審批、部署和后期監(jiān)管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要切實(shí)做到合理合規(guī)。而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該增強(qiáng)自身社會(huì)責(zé)任理念，做到以公眾利益為出發(fā)點(diǎn)，客觀公正進(jìn)行審計(jì)：首先，審計(jì)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力的監(jiān)督，對(duì)濫用職權(quán)破壞民主與法治的行為給予公示；其次，在保障國(guó)家安全和維護(hù)國(guó)家利益的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審查，并對(duì)危害國(guó)家利益的事項(xiàng)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)；最后，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中要密切關(guān)心民生、社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，為國(guó)家治理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

圖1 國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能

2.國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任治理功能

社會(huì)公眾的表現(xiàn)形式有很多種，包括社會(huì)組織、民眾等。對(duì)于一般的社會(huì)組織，國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任治理主要體現(xiàn)在通過(guò)審計(jì)單位自身的表率作用和監(jiān)督作用來(lái)對(duì)其起到帶頭模范作用，同時(shí)對(duì)于涉及被審單位相關(guān)利益的社會(huì)組織，國(guó)家審計(jì)良好監(jiān)督更能夠起到發(fā)揮自身社會(huì)責(zé)任治理功能。對(duì)于一般社會(huì)公眾，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)嚴(yán)厲監(jiān)督被審單位，能夠使得被審單位落實(shí)為人民服務(wù)的宗旨，保證社會(huì)效益最大化，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)關(guān)乎民生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

3.國(guó)家審計(jì)對(duì)環(huán)境治理的社會(huì)責(zé)任治理功能

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)審批機(jī)關(guān)的關(guān)于自然環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證并做出合理性評(píng)價(jià)，保證環(huán)境污染最小化。首先，保護(hù)環(huán)境從污染源頭抓起，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審批項(xiàng)目的可行性、合理性和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等進(jìn)行評(píng)價(jià)；其次，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要考慮被審單位的環(huán)境污染指數(shù)，嚴(yán)格審核環(huán)境污染項(xiàng)目，對(duì)于關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的重污染行業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要加強(qiáng)環(huán)境污染監(jiān)控的審查力度，還要發(fā)揮自身預(yù)測(cè)能力和專業(yè)知識(shí)，對(duì)環(huán)境污染的減少提出自己的建議；第三，針對(duì)環(huán)境保護(hù)者組織，審查機(jī)關(guān)要嚴(yán)格檢查組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流向，保證組織的良好成長(zhǎng)，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)引導(dǎo)；最后，對(duì)于環(huán)境污染受害者，國(guó)家審計(jì)單位需要發(fā)揮審計(jì)職能，考慮通過(guò)加大懲罰污染制造者來(lái)對(duì)受害者進(jìn)行補(bǔ)償。

4.國(guó)家審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)責(zé)任治理功能

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審查是國(guó)家審計(jì)中最重要的一環(huán)，國(guó)家審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)治理的重要手段，主要的社會(huì)責(zé)任治理功能有：首先，審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目立項(xiàng)審批、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事中跟蹤審查和嚴(yán)懲經(jīng)濟(jì)犯罪；其次，對(duì)于一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從事單位，審計(jì)機(jī)關(guān)需要督促被審單位完善自身經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任，發(fā)揮自身的潛力為國(guó)家做出應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，通過(guò)審計(jì)公告形式對(duì)其業(yè)務(wù)事項(xiàng)做出引導(dǎo)；最后，審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)走向通過(guò)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，對(duì)于擾亂經(jīng)濟(jì)發(fā)展的違法違規(guī)行為及時(shí)予以制止，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。

5.國(guó)家審計(jì)對(duì)其他利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任治理功能

國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任功能是既要維護(hù)國(guó)家審計(jì)過(guò)程中涉及的相關(guān)利益者的利益，又能保證審計(jì)事項(xiàng)的合理合規(guī)，保證國(guó)家治理的切實(shí)有效。在一項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)中可能存在損害一部分利益相關(guān)者而有利于另一部分相關(guān)者的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該高瞻遠(yuǎn)矚，從國(guó)家整體利益出發(fā)，犧牲小我，成就大我，同時(shí)對(duì)利益損害方進(jìn)行積極的補(bǔ)償和扶持。

四、國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能實(shí)現(xiàn)路徑

（一）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任理論研究，推進(jìn)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任法律法規(guī)和評(píng)價(jià)體系建設(shè)

國(guó)際范圍內(nèi)與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為以下四類：勞工保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境和質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)、綜合性標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)關(guān)于社會(huì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)也很多，例如《環(huán)境保護(hù)行政處罰辦法》、《中華人民共和國(guó)水污染防治法》等對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行起到很好的促進(jìn)作用。工業(yè)革命以來(lái)，越來(lái)越多的資源浪費(fèi)、戰(zhàn)爭(zhēng)使得地球資源趨于枯竭，建設(shè)節(jié)能減排型、環(huán)境美好型社會(huì)受到了各國(guó)政府的大力推崇，但是目前在審計(jì)理論研究和法律制定方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)務(wù)要求尤其是社會(huì)責(zé)任研究也只是從20世紀(jì)中葉才開始，這要求更多的理論和社會(huì)責(zé)任法律對(duì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，以為國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任治理功能充分發(fā)揮打下基礎(chǔ)。而且，國(guó)家法律機(jī)關(guān)或者社會(huì)團(tuán)體也要盡快設(shè)計(jì)出規(guī)范的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系來(lái)指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)，讓國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任治理職能有標(biāo)準(zhǔn)可循，從而更好地獲得社會(huì)責(zé)任治理信息。

（二）注重審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)和審計(jì)過(guò)程監(jiān)督，完善審計(jì)的方法和手段

首先，需要審計(jì)人員在不同審計(jì)業(yè)務(wù)中，能清楚地了解審計(jì)的本質(zhì)和問(wèn)題的癥結(jié)，這需要審計(jì)人員不斷地提高自身業(yè)務(wù)技能；其次，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督；最后，隨著計(jì)算機(jī)的普及，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用越來(lái)越廣泛，審計(jì)人員需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)手段和改進(jìn)審計(jì)方法來(lái)應(yīng)對(duì)各式各樣的財(cái)務(wù)舞弊行為。

（三）完善審計(jì)公告的社會(huì)責(zé)任信息披露，培養(yǎng)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)利益者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)

我國(guó)審計(jì)署從2003年開始實(shí)行審計(jì)公告制度，這對(duì)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能的發(fā)揮起到實(shí)質(zhì)性推動(dòng)作用。審計(jì)公告加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息披露，不但有利于讓被審單位的違規(guī)行為得到改正、惡化社會(huì)環(huán)境的問(wèn)題得到改善、擾亂經(jīng)濟(jì)社會(huì)的現(xiàn)象得到制止，更有利于不斷地釋放出強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任的信息，培養(yǎng)相關(guān)利益者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

首先，完善審計(jì)公告的披露需要國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)公告的程序進(jìn)行規(guī)范，對(duì)審計(jì)公告結(jié)果需要有一定的約束機(jī)制，不能只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行公告而沒(méi)有后續(xù)對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行追蹤和督促改正；其次，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類，從而使審計(jì)結(jié)果更加明了；最后，需要增多披露次數(shù)和加大披露范圍，披露次數(shù)的增多可以減少被審單位違紀(jì)違規(guī)行為，督促其社會(huì)責(zé)任的履行，披露范圍的加大可以使審計(jì)體系更加完備，國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任范圍更廣。

（四）推進(jìn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)家之間互審功能的實(shí)現(xiàn)

首先，互審功能的實(shí)現(xiàn)可以規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)程序，避免審計(jì)單位技術(shù)上的失誤，從而促使其更好地履行社會(huì)責(zé)任；其次，對(duì)于被審單位來(lái)說(shuō)互審功能可以有效改善其尋租、舞弊行為，促進(jìn)其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵守社會(huì)法規(guī)和自身社會(huì)責(zé)任的培養(yǎng)，從而有利于我國(guó)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能的實(shí)現(xiàn)。

落實(shí)互審功能首先需要國(guó)家從法律法規(guī)層面確立互審的地位，使互審成為再審計(jì)的必要程序；其次，在互審過(guò)程中，對(duì)于再審計(jì)單位的選取一定要有隨機(jī)性，從而有效地杜絕尋租行為；最后，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于互審中存在的問(wèn)題要及時(shí)總結(jié)，完善審計(jì)互審程序。

（五） 嚴(yán)格履行自身職責(zé)，培養(yǎng)審計(jì)預(yù)測(cè)能力

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和主管單位要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)違紀(jì)審查力度和懲罰力度，健全有效的辦事體系。當(dāng)然隨著時(shí)代的進(jìn)步，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)鑒定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)利益相關(guān)者的要求，國(guó)家審計(jì)預(yù)測(cè)導(dǎo)向功能越來(lái)越受到審計(jì)機(jī)關(guān)的重視。國(guó)家審計(jì)預(yù)測(cè)導(dǎo)向功能要求審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的基本職能還要能夠有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以及早地發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張紅英. 完善審計(jì)結(jié)果公告制度， 防范國(guó)家審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（5）：37-40.

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[9] 宋常，王睿，趙懿清.國(guó)家審計(jì)在走向善治的國(guó)家治理中的若干問(wèn)題[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（1）：10-13.

[10]張曉梅，蘭蓉.國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告： 必然的選擇[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究2004（4）：33-36.

[11]張軍，秦江萍，郭貞.美國(guó)審計(jì)署的審計(jì)機(jī)關(guān)成熟度模型及其借鑒意義[J].審計(jì)研究，2012（3）.

（三）完善審計(jì)公告的社會(huì)責(zé)任信息披露，培養(yǎng)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)利益者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)

我國(guó)審計(jì)署從2003年開始實(shí)行審計(jì)公告制度，這對(duì)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能的發(fā)揮起到實(shí)質(zhì)性推動(dòng)作用。審計(jì)公告加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息披露，不但有利于讓被審單位的違規(guī)行為得到改正、惡化社會(huì)環(huán)境的問(wèn)題得到改善、擾亂經(jīng)濟(jì)社會(huì)的現(xiàn)象得到制止，更有利于不斷地釋放出強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任的信息，培養(yǎng)相關(guān)利益者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

首先，完善審計(jì)公告的披露需要國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)公告的程序進(jìn)行規(guī)范，對(duì)審計(jì)公告結(jié)果需要有一定的約束機(jī)制，不能只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行公告而沒(méi)有后續(xù)對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行追蹤和督促改正；其次，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類，從而使審計(jì)結(jié)果更加明了；最后，需要增多披露次數(shù)和加大披露范圍，披露次數(shù)的增多可以減少被審單位違紀(jì)違規(guī)行為，督促其社會(huì)責(zé)任的履行，披露范圍的加大可以使審計(jì)體系更加完備，國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任范圍更廣。

（四）推進(jìn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)家之間互審功能的實(shí)現(xiàn)

首先，互審功能的實(shí)現(xiàn)可以規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)程序，避免審計(jì)單位技術(shù)上的失誤，從而促使其更好地履行社會(huì)責(zé)任；其次，對(duì)于被審單位來(lái)說(shuō)互審功能可以有效改善其尋租、舞弊行為，促進(jìn)其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵守社會(huì)法規(guī)和自身社會(huì)責(zé)任的培養(yǎng)，從而有利于我國(guó)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能的實(shí)現(xiàn)。

落實(shí)互審功能首先需要國(guó)家從法律法規(guī)層面確立互審的地位，使互審成為再審計(jì)的必要程序；其次，在互審過(guò)程中，對(duì)于再審計(jì)單位的選取一定要有隨機(jī)性，從而有效地杜絕尋租行為；最后，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于互審中存在的問(wèn)題要及時(shí)總結(jié)，完善審計(jì)互審程序。

（五） 嚴(yán)格履行自身職責(zé)，培養(yǎng)審計(jì)預(yù)測(cè)能力

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和主管單位要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)違紀(jì)審查力度和懲罰力度，健全有效的辦事體系。當(dāng)然隨著時(shí)代的進(jìn)步，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)鑒定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)利益相關(guān)者的要求，國(guó)家審計(jì)預(yù)測(cè)導(dǎo)向功能越來(lái)越受到審計(jì)機(jī)關(guān)的重視。國(guó)家審計(jì)預(yù)測(cè)導(dǎo)向功能要求審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的基本職能還要能夠有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以及早地發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。

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[5] 張玲艷.淺析責(zé)任政府構(gòu)建[J].理論研究， 2011（2）.

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[9] 宋常，王睿，趙懿清.國(guó)家審計(jì)在走向善治的國(guó)家治理中的若干問(wèn)題[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（1）：10-13.

[10]張曉梅，蘭蓉.國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告： 必然的選擇[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究2004（4）：33-36.

[11]張軍，秦江萍，郭貞.美國(guó)審計(jì)署的審計(jì)機(jī)關(guān)成熟度模型及其借鑒意義[J].審計(jì)研究，2012（3）.

（三）完善審計(jì)公告的社會(huì)責(zé)任信息披露，培養(yǎng)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)利益者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)

我國(guó)審計(jì)署從2003年開始實(shí)行審計(jì)公告制度，這對(duì)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能的發(fā)揮起到實(shí)質(zhì)性推動(dòng)作用。審計(jì)公告加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息披露，不但有利于讓被審單位的違規(guī)行為得到改正、惡化社會(huì)環(huán)境的問(wèn)題得到改善、擾亂經(jīng)濟(jì)社會(huì)的現(xiàn)象得到制止，更有利于不斷地釋放出強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任的信息，培養(yǎng)相關(guān)利益者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

首先，完善審計(jì)公告的披露需要國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)公告的程序進(jìn)行規(guī)范，對(duì)審計(jì)公告結(jié)果需要有一定的約束機(jī)制，不能只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行公告而沒(méi)有后續(xù)對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行追蹤和督促改正；其次，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類，從而使審計(jì)結(jié)果更加明了；最后，需要增多披露次數(shù)和加大披露范圍，披露次數(shù)的增多可以減少被審單位違紀(jì)違規(guī)行為，督促其社會(huì)責(zé)任的履行，披露范圍的加大可以使審計(jì)體系更加完備，國(guó)家審計(jì)的社會(huì)責(zé)任范圍更廣。

（四）推進(jìn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)家之間互審功能的實(shí)現(xiàn)

首先，互審功能的實(shí)現(xiàn)可以規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)程序，避免審計(jì)單位技術(shù)上的失誤，從而促使其更好地履行社會(huì)責(zé)任；其次，對(duì)于被審單位來(lái)說(shuō)互審功能可以有效改善其尋租、舞弊行為，促進(jìn)其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵守社會(huì)法規(guī)和自身社會(huì)責(zé)任的培養(yǎng)，從而有利于我國(guó)國(guó)家審計(jì)社會(huì)責(zé)任治理功能的實(shí)現(xiàn)。

落實(shí)互審功能首先需要國(guó)家從法律法規(guī)層面確立互審的地位，使互審成為再審計(jì)的必要程序；其次，在互審過(guò)程中，對(duì)于再審計(jì)單位的選取一定要有隨機(jī)性，從而有效地杜絕尋租行為；最后，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于互審中存在的問(wèn)題要及時(shí)總結(jié)，完善審計(jì)互審程序。

（五） 嚴(yán)格履行自身職責(zé)，培養(yǎng)審計(jì)預(yù)測(cè)能力

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和主管單位要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)違紀(jì)審查力度和懲罰力度，健全有效的辦事體系。當(dāng)然隨著時(shí)代的進(jìn)步，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)鑒定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)利益相關(guān)者的要求，國(guó)家審計(jì)預(yù)測(cè)導(dǎo)向功能越來(lái)越受到審計(jì)機(jī)關(guān)的重視。國(guó)家審計(jì)預(yù)測(cè)導(dǎo)向功能要求審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的基本職能還要能夠有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以及早地發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 楊肅昌.對(duì)構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系的思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（3）：25-29.

[3] 孫寶厚.國(guó)家審計(jì)新準(zhǔn)則解讀[J].審計(jì)研究，2010（6）：3-8.

[4] 陳波.同業(yè)互查制度與國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量控制[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2007（5）：23-26.

[5] 張玲艷.淺析責(zé)任政府構(gòu)建[J].理論研究， 2011（2）.

[6] 黃運(yùn)成.產(chǎn)權(quán)控制模式和法人治理結(jié)構(gòu)[J].南開經(jīng)濟(jì)研究，1997（1）.

[7] 劉家義.國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理[J].中國(guó)審計(jì)，2011（6）.

[8] 蔡春，蔡利.國(guó)家審計(jì)理論研究的新發(fā)展——基于國(guó)家治理視角的初步思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（2）：3-8.

[9] 宋常，王睿，趙懿清.國(guó)家審計(jì)在走向善治的國(guó)家治理中的若干問(wèn)題[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（1）：10-13.

[10]張曉梅，蘭蓉.國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告： 必然的選擇[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究2004（4）：33-36.

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