◆白彥鋒 ◆王 聰 ◆徐曉芳

一、引言

改革開放30 多年以來，我國經(jīng)濟(jì)社會取得了長足的進(jìn)步。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平在逐步提高，與此同時(shí)居民貧富差距也在逐步地?cái)U(kuò)大。稅收作為政府調(diào)控的重要財(cái)政政策之一，應(yīng)當(dāng)在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、縮小貧富差距方面發(fā)揮重要作用，尤其是所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等能夠調(diào)節(jié)貧富差距的直接稅應(yīng)起到重要作用。但是我國目前的稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀是以增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等間接稅為主，直接稅占稅收收入比重過低，即所謂的“跛足稅制”。在直接稅中，個(gè)人所得稅的比重又低于企業(yè)所得稅。這種狀況，一方面是因?yàn)檫^去我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，居民收入水平較低，從而以間接稅為主可以較快地籌集財(cái)政收入；另一方面，直接稅對于征收管理水平要求較高，這對當(dāng)時(shí)我國的稅收管理體制提出較大的挑戰(zhàn)，因此在過去我國一直是以間接稅為主，直接稅在稅收收入中占比較低，這一情況延至今日。在經(jīng)濟(jì)形勢和稅收征管體制發(fā)生巨大變化的今天，這種現(xiàn)狀顯然需要改變。鑒于此，黨的十八屆三中全會提出要“改革稅制”、“逐步提高直接稅比重”；在2014 年6 月30 日召開的中共中央政治局會議審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中提出要“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重”、“改進(jìn)稅收征管體制”，建立“公平統(tǒng)一、調(diào)節(jié)有力的稅收制度”。

本文從實(shí)證角度分析我國稅制建設(shè)中“兩個(gè)逆轉(zhuǎn)”問題，即直接稅與間接稅的逆轉(zhuǎn)以及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的逆轉(zhuǎn)。實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，我國經(jīng)濟(jì)增長和直接稅之間更易形成良性的循環(huán)，直接稅比重的提高可以更大程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展；個(gè)人所得稅的增加更有利于收入分配的調(diào)節(jié)和貧富差距的縮小，但一定程度上導(dǎo)致了人力資本產(chǎn)出效率的下降，企業(yè)所得稅的增加可以更顯著地促進(jìn)人力資本產(chǎn)出彈性和配置效率的提高，但總體對縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會公平?jīng)]有促進(jìn)作用。

二、直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)逆轉(zhuǎn)的計(jì)量分析

（一）回歸模型的建立與實(shí)證結(jié)果分析

1.模型的設(shè)定

由理論研究可知，直接稅與間接稅的稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響是通過一系列傳導(dǎo)變量來實(shí)現(xiàn)的，即稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化—交易費(fèi)用降低—?jiǎng)趧?dòng)分工和專業(yè)化水平提高—技術(shù)進(jìn)步—要素產(chǎn)出彈性和使用效率提高—經(jīng)濟(jì)增長。其中可以觀測到的變化是物質(zhì)資本和人力資本生產(chǎn)要素的重新配置引起的要素產(chǎn)出彈性和使用效率的變化。因此，可以通過觀測間接稅和直接稅比重的變化對要素產(chǎn)出彈性和使用效率的影響，來檢驗(yàn)稅收結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)?；谝陨峡紤]，采用如下的理論模型來分析稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響：①在國內(nèi)學(xué)者中，李紹榮和耿瑩最早采用該模型對中國的稅收結(jié)構(gòu)及其對經(jīng)濟(jì)增長與收入分配的影響效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證研究。參見李紹榮，耿瑩：《中國的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長與收入分配》，《經(jīng)濟(jì)研究》，2005 年第5 期。

對上式兩端同時(shí)取對數(shù)，對模型進(jìn)行線性化，得到：

下面，將采用這一模型，來分析稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響。

2.指標(biāo)選取及數(shù)據(jù)處理

根據(jù)所選擇的理論模型，設(shè)定的相應(yīng)指標(biāo)如下：

我國GDP(Y)：用于反映我國經(jīng)濟(jì)總量。

3.實(shí)證結(jié)果分析

間接稅與直接稅是我國現(xiàn)有的兩大稅類，對要素利用效率、物質(zhì)資本產(chǎn)出彈性和人力資本產(chǎn)出彈性影響都應(yīng)是顯著的，因此采用的是可行的最小二乘法(OLS)，使用Eviews6.0 進(jìn)行估計(jì)，全部解釋變量進(jìn)入計(jì)量分析模型，其估計(jì)方程和估計(jì)結(jié)果如下所示：

表1 我國各稅收種類對經(jīng)濟(jì)增長影響的估計(jì)結(jié)果

從估計(jì)結(jié)果來看，我國稅收結(jié)構(gòu)中，間接稅和直接稅對要素利用效率的影響系數(shù)分別為8.7059 和-30.8095，但影響不顯著。其中，間接稅對經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大是正向調(diào)節(jié)，間接稅收入在稅收總收入中所占份額每提高1%，會使得經(jīng)濟(jì)總量在資本和勞動(dòng)要素量不變的條件下提高到原來規(guī)模的e8.7059%=1.091 倍；直接稅收入對經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大是反向調(diào)節(jié)，直接稅在稅收總收入中所占份額每提高1%，會使得經(jīng)濟(jì)總量降低為原來經(jīng)濟(jì)規(guī)模的e-30.8095%=0.735 倍。同時(shí)，間接稅收入在稅收總收入中所占份額每提高1%，會使得物質(zhì)資本的產(chǎn)出彈性提高0.71%，但會使得人力資本的產(chǎn)出彈性降低1.23%。而直接稅所占份額每提高1%，會使得物質(zhì)資本的產(chǎn)出彈性提高1.03%，同時(shí)使得人力資本產(chǎn)出彈性提高1.38%。

以上分析說明，我國目前間接稅的增加更有利于經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)大，但一定程度上導(dǎo)致了人力資本產(chǎn)出彈性的下降；而直接稅的增加可以顯著地促進(jìn)物質(zhì)資本和人力資本產(chǎn)出彈性的提高，但其自身會對經(jīng)濟(jì)增長帶來較為明顯的不利影響。由此可見，間接稅可以在更大程度上帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)總量的增加，但不利于勞動(dòng)專業(yè)化分工，而直接稅的增加更有利于物質(zhì)資本和人力資本彈性的提高，有利于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)力的調(diào)整和升級，但會在一定程度上抑制經(jīng)濟(jì)增長。因此有必要將二者結(jié)合起來，尋求更為合理的比例結(jié)構(gòu)。

（二）VAR 模型的建立與結(jié)果分析

1.變量的相關(guān)檢驗(yàn)

要進(jìn)一步探尋間接稅、直接稅與經(jīng)濟(jì)增長之間是否存在穩(wěn)定的長期相關(guān)關(guān)系，需要對時(shí)間序列進(jìn)行協(xié)整分析。而在協(xié)整分析前必須對時(shí)間序列l(wèi)nGDP、lnt1和lnt2進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，以防止虛假回歸的產(chǎn)生。其中t1代表間接稅收入，t2表示直接稅收入。分別對lnGDP、lnt1與lnt2進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，結(jié)果如下表所示：

表2 時(shí)間序列l(wèi)nGDP、lnt1 和lnt2 單位根檢驗(yàn)

即lnGDP、lnt1和lnt2都是二階單整的，lnGDP ～I(xiàn)(2)，lnt1～I(xiàn)(2)，lnt2～I(xiàn)(2)，三者之間可能存在協(xié)整關(guān)系。因此可以進(jìn)一步進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，此處采用基于VAR 模型的Johanson 協(xié)整檢驗(yàn)方法。檢驗(yàn)結(jié)果如表3 所示：以檢驗(yàn)水平5%進(jìn)行判斷，對于序列l(wèi)nGDP 與lnt1，跡統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)有23.17>15.59，0.15<3.84，最大特征值統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)同理，因此lnGDP 與lnt2存在協(xié)整關(guān)系；對于序列l(wèi)nGDP 與lnt2，跡統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)有26.63>15.49，2.58<3.84，最大特征值檢驗(yàn)同理，因此lnGDP 與lnt2也存在協(xié)整關(guān)系，長期來看我國間接稅、直接稅收入與經(jīng)濟(jì)增長之間均存在協(xié)整關(guān)系。

表3 Johanson 協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果

2.脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解

為了分別考察間接稅、直接稅收入與經(jīng)濟(jì)增長之間的長期動(dòng)態(tài)關(guān)系，我們對其進(jìn)行廣義的脈沖響應(yīng)分析，脈沖響應(yīng)函數(shù)通過描述系統(tǒng)對沖擊擾動(dòng)的動(dòng)態(tài)反應(yīng), 進(jìn)而判斷在動(dòng)態(tài)反應(yīng)中變量間的時(shí)滯關(guān)系?；赩AR 模型，將脈沖響應(yīng)函數(shù)的追蹤期數(shù)定為10 期，則分別得到lnGDP 對于一個(gè)自身的和lnt1、lnt2的標(biāo)準(zhǔn)信息的廣義脈沖響應(yīng)曲線，如圖1、圖2 所示。

圖1 lnGDP 與lnt1 的脈沖響應(yīng)曲線圖

圖2 lnGDP 與lnt2 的脈沖響應(yīng)曲線圖

首先分析lnGDP 對自身信息和lnt1 信息的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差擾動(dòng)的脈沖響應(yīng)。在lnt1的作用下，lnGDP 對自身信息的脈沖響應(yīng)在第一期達(dá)到最大0.03 左右，隨后呈下降趨勢直至為負(fù)向作用，對lnt1信息的脈沖響應(yīng)在正向增強(qiáng)，第七期達(dá)到最大0.035 后下降。由此可見，間接稅對經(jīng)濟(jì)增長有重要作用，但單純在間接稅影響下，我國經(jīng)濟(jì)增長的自身帶動(dòng)效應(yīng)難以發(fā)揮作用。

其次分析lnGDP 自身信息和lnt2信息的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差擾動(dòng)的脈沖響應(yīng)。lnGDP 對自身信息的脈沖響應(yīng)在第二期達(dá)到最大0.04 左右，之后呈下降趨勢，但仍為正向影響，從第八期開始有緩慢回升。對lnt2信息的脈沖響應(yīng)正向顯著增強(qiáng)，在第八期后達(dá)到最大值0.05。由此分析，我國直接稅收入增加既促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長，又有利于經(jīng)濟(jì)增長自身帶動(dòng)性的發(fā)揮，而且具有長期持續(xù)穩(wěn)定的積極效應(yīng)。

就間接稅和直接稅對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用而言，方差分解的結(jié)果顯示，在長期直接稅能在更大程度上解釋經(jīng)濟(jì)增長的效應(yīng)，直接稅比重的提升有利于經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)增長；就經(jīng)濟(jì)增長對兩者的反促進(jìn)作用而言，目前經(jīng)濟(jì)增長很大程度上在短期帶動(dòng)了間接稅收入的增加，對直接稅的作用并不顯著。因此，適當(dāng)提高直接稅的比重，降低間接稅的比重，對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)均衡發(fā)展以及稅收與經(jīng)濟(jì)增長的良性循環(huán)具有重要的意義。

表4 方差分解結(jié)果

總體來說，我國稅收結(jié)構(gòu)中，間接稅的提高有助于要素產(chǎn)出效率的提高，對經(jīng)濟(jì)規(guī)模有很強(qiáng)的正向調(diào)節(jié)作用，但對勞動(dòng)產(chǎn)出彈性方面有顯著的負(fù)向影響，直接稅雖然不能大規(guī)模地提升經(jīng)濟(jì)總量，但對物質(zhì)資本及人力資本產(chǎn)出彈性均有顯著的正影響，有利于促進(jìn)物質(zhì)資本的積累、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及人力資源的提升。通過脈沖響應(yīng)和方差分解的結(jié)果可以看出，我國直接稅對經(jīng)濟(jì)的長期促進(jìn)作用大于間接稅的作用，即我國經(jīng)濟(jì)增長和直接稅之間更易形成良性的循環(huán)，直接稅比重的提高可以更大程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅結(jié)構(gòu)逆轉(zhuǎn)的計(jì)量分析

（一）回歸模型的建立與實(shí)證結(jié)果分析

1.模型的設(shè)定

由直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的社會公平效應(yīng)的理論研究可知，企業(yè)所得稅對調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)十分有效，個(gè)人所得稅承擔(dān)了縮小貧富差距和實(shí)現(xiàn)社會公平的主要作用，這里的個(gè)人所得稅則是包含了社會保障費(fèi)的經(jīng)過調(diào)整后的個(gè)人所得稅，而就直接稅內(nèi)部稅收結(jié)構(gòu)對社會公平的影響來說，該機(jī)制也是通過一系列傳導(dǎo)變量來實(shí)現(xiàn)的，具體包括資本要素和勞動(dòng)要素資源配置的效率與合理性，要素配置扭曲性的不利影響，由此構(gòu)成了直接稅稅收結(jié)構(gòu)影響社會公平的傳導(dǎo)路徑。即稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化—資本與勞動(dòng)要素配置效率提高—要素扭曲型配置的不利影響減少— 要素產(chǎn)出彈性和使用效率提高—收入分配公平的部分增加—社會公平。其中可以觀測到的變化仍是物質(zhì)資本和人力資本生產(chǎn)要素實(shí)現(xiàn)社會公平的配置引起的要素產(chǎn)出彈性和使用效率的變化。因此，可以通過觀測企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅比重的變化對要素產(chǎn)出彈性和使用效率的影響，來檢驗(yàn)直接稅稅收結(jié)構(gòu)的社會公平效應(yīng)?；谝陨峡紤]，采用如下的理論模型來分析稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響：①該模型由李紹榮和耿瑩對中國的稅收結(jié)構(gòu)及其對經(jīng)濟(jì)增長與收入分配的影響效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究的模型轉(zhuǎn)化而來。參見李紹榮，耿瑩：《中國的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長與收入分配》，《經(jīng)濟(jì)研究》，2005 年第5 期。

其中：UEY 表示我國經(jīng)濟(jì)總量(國內(nèi)生產(chǎn)總值)中收入分配中不公平的部分，Y 表示GDP，m 即為收入分配中不公平部分受GDP 影響的參數(shù)，K 表示物質(zhì)資本存量，L 表示人力資本存量，Xit(i=l,2)表示企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入在直接稅稅收總收入中所占的比重。ai反映的是直接稅稅收結(jié)構(gòu)對資本產(chǎn)出彈性的影響，bi反映的是直接稅稅收結(jié)構(gòu)對勞動(dòng)產(chǎn)出彈性的影響，反映資本和勞動(dòng)的總產(chǎn)出彈性，反映稅收結(jié)構(gòu)對資本和勞動(dòng)產(chǎn)出效率的影響。參數(shù)Ri表示在資本要素和勞動(dòng)要素不變的情形下，Xit的變化對收入分配公平的影響。如果這種影響是正的(Ri>0)，就意味著在資本和勞動(dòng)要素量不變的情況下，收入分配 更加公平，貧富差距進(jìn)一步縮小，即Xit的增加有利于資本和勞動(dòng)資源的配置和產(chǎn)出效率的提高，有利于實(shí)現(xiàn)社會公平。如果這種影響是負(fù)的(Ri<0)，說明Xit的增加不利于資本和勞動(dòng)產(chǎn)出效率的提高，不利于收入分配實(shí)現(xiàn)公平。

對上式兩端同時(shí)取對數(shù)，對模型進(jìn)行線性化，得到：

下面，將采用這一模型，來分析直接稅稅收結(jié)構(gòu)對社會公平的影響。

2.指標(biāo)選取及數(shù)據(jù)處理

根據(jù)所選擇的理論模型，設(shè)定的相應(yīng)指標(biāo)如下：

UEY：用于反映我國可支配收入中不公平分配的部分，UEY 的取值結(jié)合我國居民可支配收入的數(shù)據(jù)與基尼系數(shù)以及基尼系數(shù)的模型得到。

可支配居民收入根據(jù)下列公式計(jì)算得出：

可支配居民收入=城鎮(zhèn)人均可支配收入*城鎮(zhèn)人口+農(nóng)村人均純收入*農(nóng)村人口

物質(zhì)資本存量與人力資本存量的指標(biāo)選取與數(shù)據(jù)來源見上文。

X1t與 X2t即為企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在小口徑直接稅②小口徑直接稅即為所得稅，是我國企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的加總。中的比例。

表5 我國1994—2012 年居民可支配收入、基尼系數(shù)與UEY

2001 109655.2 51797.77 0.447 23516.19 2002 120332.7 58046.64 0.454 25946.85 2003 135822.8 64525.86 0.479 30907.89 2004 159878.3 73373.29 0.473 34705.56 2005 183217.4 83246.58 0.485 40374.59 2006 211923.5 94786.27 0.487 46160.91 2007 257306 113189.64 0.484 54783.79 2008 316228.82 131990.97 0.491 64807.56 2009 340506.87 146322.03 0.490 71697.79 2010 399759.5 167715.46 0.481 80671.14 2011 472115.0 196469.87 0.477 93716.13 2012 516282.06 225698.43 0.474 106981.06

3.實(shí)證結(jié)果分析

企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅是我國直接稅現(xiàn)有的兩大稅類，對要素利用效率、物質(zhì)資本產(chǎn)出彈性和人力資本產(chǎn)出彈性應(yīng)有顯著的影響，從而影響我國居民可支配收入中不公平分配部分，因此采用的是可行的最小二乘法(OLS)，使用Eviews6.0 進(jìn)行估計(jì)，全部解釋變量進(jìn)入計(jì)量分析模型，其估計(jì)結(jié)果如下所示：

表6 我國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅對社會公平影響的估計(jì)結(jié)果

從估計(jì)結(jié)果來看，GDP 的增長會造成社會不公平部分的提高。我國直接稅稅收結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅對要素配置的影響系數(shù)分別為36.6860 和-82.7409，說明在資本與勞動(dòng)要素配置不變的情況下，企業(yè)所得稅對貧富差距有負(fù)向調(diào)節(jié)作用，個(gè)人所得稅則對實(shí)現(xiàn)社會公平有正向調(diào)節(jié)作用。企業(yè)所得稅收入在直接稅稅收總收入中所占份額每提高1%，會使得社會分配不公平部分在資本和勞動(dòng)要素配置不變的條件下提高到原來規(guī)模的e36.6860%=1.44 倍；個(gè)人所得稅收入在直接稅稅收總收入中所占份額每提高1%，會使得社會不公平分配部分降低到原來規(guī)模的e-82.7409%=0.437 倍，說明個(gè)人所得稅可以縮減貧富差距和調(diào)節(jié)收入分配。由于本模型中以分配不公平部分作為被解釋變量，故系數(shù)為正代表效率降低，系數(shù)為負(fù)代表效率提高。因此，企業(yè)所得稅收入在直接稅稅收總收入中所占份額每提高1%，會使得物質(zhì)資本的產(chǎn)出配置效率降低1.19%，但會使得人力資本的產(chǎn)出配置效率提高3.24%。而個(gè)人所得稅所占份額每提高1%，會使得物質(zhì)資本的產(chǎn)出彈性提高0.54%，卻使得勞動(dòng)的產(chǎn)出配置效率降低7.15%。盡管個(gè)人所得稅降低了勞動(dòng)的配置效率，但它提高了物質(zhì)資本的產(chǎn)出效率，并且由于其自身對收入分配的巨大的正面影響，說明我國目前個(gè)人所得稅的增加更有利于收入分配的調(diào)節(jié)和貧富差距的縮小，但一定程度上導(dǎo)致了人力資本產(chǎn)出效率的下降，因?yàn)閭€(gè)人所得稅會在一定程度上存在降低勞動(dòng)者積極性的效應(yīng)；雖然企業(yè)所得稅的增加可以更顯著地促進(jìn)人力資本產(chǎn)出彈性和配置效率的提高，但總體對縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會公平?jīng)]有促進(jìn)作用。

由此可見，針對我國目前貧富差距較大的局面，我國不僅應(yīng)該加大直接稅的比重，實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅的逆轉(zhuǎn)，也應(yīng)該進(jìn)一步加大個(gè)人所得稅的比重，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅比重的逆轉(zhuǎn)，以更好地實(shí)現(xiàn)效率與公平。

四、國際比較

近年來在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，各國稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出趨同化現(xiàn)象。發(fā)展中國家在逐步增加直接稅比重的同時(shí)，發(fā)達(dá)國家也在原有的以直接稅為主的稅制基礎(chǔ)上，開始注重流轉(zhuǎn)稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，特別是增值稅受到了各國的一致青睞。以O(shè)ECD 國家為例，下圖為1990 年以來OECD 國家各稅種比重變化。①數(shù)據(jù)來源于OECD 數(shù)據(jù)庫：http://stats.oecd.org。

圖3 間接稅、直接稅及增值稅在稅收總收入中的比重

圖4 個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅在直接稅中的比重

從圖3 可以看出，OECD 國家直接稅比重較高，約為35%，間接稅比重在33%左右。但是自1990 年以來，稅種結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定的變化，盡管間接稅保持穩(wěn)定，但其中增值稅比重明顯增加，由16%增長至20%，即各國對間接稅的稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，更為依賴具有稅收中性的增值稅。與此同時(shí)，直接稅比重從37%降為33%，以推動(dòng)投資及儲蓄進(jìn)而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。圖4 為個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅在直接稅中所占比重?？梢园l(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅在直接稅中比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅，高達(dá)70%以上，企業(yè)所得稅則比重較低。但自1990 年以來，個(gè)人所得稅比重略有下降，從78%降為71%左右，而企業(yè)所得稅則從22%提高至29%左右。

縱觀我國稅制結(jié)構(gòu)，與OECD 國家相比，無論是直接稅與間接稅，還是個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅，均具有較大差距。特別是在目前我國基尼系數(shù)較大，社會分配不公較為嚴(yán)重的情況下，更有必要實(shí)現(xiàn)兩種比例的逆轉(zhuǎn)。然而也要注意到OECD 國家所表現(xiàn)出的比重變化趨勢，我國稅制結(jié)構(gòu)逆轉(zhuǎn)要設(shè)定合理的界限，不能矯枉過正，以避免稅制的變化阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。

五、結(jié)論

未來的稅制建設(shè)，應(yīng)以建立“公平統(tǒng)一、調(diào)節(jié)有力的稅收制度”為目標(biāo)。這不僅是我國稅制建設(shè)本身的需要，同時(shí)也是縮小我國收入差距、構(gòu)建和諧社會的必然要求。因此，從我國稅制整體改革的目標(biāo)來看，應(yīng)逐步降低間接稅所占份額，由間接稅為主體稅種的單一主體稅種結(jié)構(gòu)真正轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接稅和直接稅為主體稅種的雙主體稅種結(jié)構(gòu)，同時(shí)提高個(gè)人所得稅比重，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配和縮小貧富差距的作用。

為實(shí)現(xiàn)我國稅制改革中直接稅與間接稅的“逆轉(zhuǎn)”，應(yīng)從兩個(gè)方面著手進(jìn)行稅制改革。一是改革間接稅體系，降低企業(yè)間接稅負(fù)擔(dān)，主要是目前正在進(jìn)行的“營改增”。這一改革契合了當(dāng)今世界的趨勢，即強(qiáng)化增值稅在間接稅中的地位，利用其稅收中性，減輕其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。二是完善直接稅體系，拓寬直接稅征收范圍，調(diào)整所得稅政策，提高直接稅占稅收收入的比重。加快社會保障費(fèi)改稅的步伐，開征環(huán)境保護(hù)稅、遺產(chǎn)稅，改革房產(chǎn)稅，拓展財(cái)產(chǎn)稅、資源稅征收范圍，同時(shí)為適應(yīng)稅制變革的需要，要完善稅收管理水平，提高稅收征管效率。

同時(shí)，我國也要注重直接稅稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的“逆轉(zhuǎn)”，提高個(gè)人所得稅的比重，將所得稅制的重心由現(xiàn)在的企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)向個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅制的建設(shè)以“綜合化”為主，同時(shí)加強(qiáng)對個(gè)人收入的核查與個(gè)人所得稅的征收管理，通過納稅評估和加強(qiáng)對高收入人群的征管，讓個(gè)人所得稅在收入規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，在縮小收入差距和促進(jìn)社會公平方面發(fā)揮更大作用。

在完善改革的過程中，要隨時(shí)注意調(diào)整改革的方法與手段，以“質(zhì)”取勝。2013 年初北京市出臺了全國最嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控新國五條的細(xì)則。細(xì)則規(guī)定在二手房的買賣環(huán)節(jié)，有條件的向賣方征收20%的個(gè)人所得稅。北京目前已經(jīng)有第一批二手房繳納了獲利部分20%個(gè)人所得稅的案例出現(xiàn)，本應(yīng)由賣方承擔(dān)的個(gè)人所得稅，經(jīng)過協(xié)商后由買房者承擔(dān)，這就形成了事實(shí)上的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。個(gè)人所得稅作為最典型的直接稅，在這里并沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，反而表現(xiàn)出了間接稅的特征。此種改革盡管名義上增加了直接稅收入，但并不能增進(jìn)社會公平。因此在推進(jìn)改革的過程中，要更加注重逆轉(zhuǎn)的“質(zhì)”而非“量”，真正將“逆轉(zhuǎn)”落到實(shí)處，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的平穩(wěn)健康發(fā)展。

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