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（青島理工大學(xué)商學(xué)院 山東青島266520）

一、修訂原因

（一）從事業(yè)單位自身角度看。在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，一系列制度漏洞導(dǎo)致的財務(wù)問題使得事業(yè)單位的籠統(tǒng)界定已經(jīng)不能適用現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展與公共服務(wù)的需要，事業(yè)單位分類改革的呼聲愈演愈烈。為解決這一問題，中央編辦于2008年出臺了《關(guān)于事業(yè)單位分類試點的意見》。據(jù)此，事業(yè)單位被分為三類，即行政職能類事業(yè)單位、公益服務(wù)類事業(yè)單位和生產(chǎn)經(jīng)營類事業(yè)單位。文件說明了三種類型的事業(yè)單位的改革方向，完全行使行政職能的事業(yè)單位將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)或進行其他調(diào)整；從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)，核銷事業(yè)編制；公益服務(wù)事業(yè)單位今后要牢牢把握其行為的“公益性質(zhì)和公益目標(biāo)”的方向。由此可知，事業(yè)單位在發(fā)揮其經(jīng)濟作用的同時，還需考慮公共服務(wù)的本質(zhì)要求，因此對事業(yè)單位進行細分對于發(fā)揮事業(yè)單位的功能是百利而無一害的。

事業(yè)單位內(nèi)在本質(zhì)的細分以及細分后功能放大的這種變化必然導(dǎo)致外在的改變。具體分類的變化使得原事業(yè)單位的會計制度不能勝任三種類型的需要，迫切需要進行制度變革。而良好的制度對于事業(yè)單位的發(fā)展將會起到巨大的促進作用。因此，無論是從單位職能的履行，還是對制度的建設(shè)，都是一種良好的嘗試。

（二）從舊制度的具體問題來看。在事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算過程中，舊制度的種種模糊界定不能夠滿足核算和管理的要求，各種問題層出不窮。不難想象，當(dāng)事業(yè)單位會計核算體系出現(xiàn)問題時，它所提供的各單位會計信息的質(zhì)量就必然存在不同程度的問題。例如，在資產(chǎn)的核算中，固定資產(chǎn)不計提折舊的規(guī)定已經(jīng)不能與當(dāng)前經(jīng)營制度相吻合，不僅虛報了資產(chǎn)的實際數(shù)目，同時也為固定資產(chǎn)的疏于管理大開了方便之門，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)的流失問題相當(dāng)普遍；此外，資產(chǎn)的核算中還存在無形資產(chǎn)攤銷不合理以及待處理財產(chǎn)不予核算等多方面的問題。除資產(chǎn)的核算存在問題外，負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等各類核算中均有不同程度的問題。因此，為“規(guī)范事業(yè)單位會計行為，保證會計信息質(zhì)量”，修訂舊制度勢在必行。

（三）新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的實施。首先，新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的實施必然引起制度的改變。其次，新《事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則》加強了事業(yè)單位的預(yù)算和財務(wù)監(jiān)督管理，尤其在收支和結(jié)余資金的管理方面完善了眾多細節(jié)方面的要求。以上兩種規(guī)定的完善使得其會計處理方法產(chǎn)生了變化，相應(yīng)地會計制度也必然加以改變。

二、新舊制度差異

（一）從會計制度修訂目的來看。會計制度是在會計法律的指導(dǎo)下具體規(guī)范會計行為以保證會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)則。新《事業(yè)單位會計制度》在目的上更加具體明確，它強調(diào)了自身的合法性，其適用性更加全面、科學(xué)，無論是核算范圍還是核算基礎(chǔ)以及科目設(shè)置等，都有詳細的介紹。

（二）從與國際會計慣例趨同的角度看。隨著改革開放以及對外交流的深入，我國現(xiàn)階段的會計發(fā)展已經(jīng)有了長足的進步。在這種情況下，我們的發(fā)展方向是與國際趨同。在事業(yè)單位推行改革是一次重大的嘗試，新《事業(yè)單位會計制度》順應(yīng)要求，做出了一些調(diào)整。例如，在資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)上，改變了“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的格式。事業(yè)單位一年或一月的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況，導(dǎo)致年終和月末的報表結(jié)構(gòu)是不一樣的，而且存在不結(jié)轉(zhuǎn)的特殊情況，這就直接導(dǎo)致格式不能完全反映單位的實際財務(wù)狀況。而且，這種結(jié)構(gòu)與國際非營利組織會計報表結(jié)構(gòu)不一致，從會計發(fā)展角度看也不利于將來的繼續(xù)發(fā)展。因此，新制度將資產(chǎn)負債表的格式改為“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。

（三）從會計科目設(shè)置角度看。新制度與舊制度相比，雖然在會計科目的總類別與數(shù)目上沒有變化，但從會計科目的名稱以及具體類別所包括的數(shù)目上來看還是有很大的變化。新制度更加強調(diào)會計信息的質(zhì)量。例如，在資產(chǎn)大類中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“累計折舊”、“文物文化資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計攤銷”、“待處置資產(chǎn)損益”等會計科目；而在負債類別中增加了“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等科目；在凈資產(chǎn)的科目設(shè)置中刪除了原有的“結(jié)余分配”，增加了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”科目；在“固定基金”科目下設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“資產(chǎn)折耗”，明細科目能清晰地反映固定基金的詳細情況，在一定程度上有效地阻止了國有資產(chǎn)的流失。此外，在收入與支出兩個類別中也作出不同程度的刪減。

（四）強調(diào)了審計的重要性。新制度明確規(guī)定 “事業(yè)單位年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計”，從中我們可以清晰地獲得一個信號：事業(yè)單位會計核算不再單純?yōu)轭A(yù)算管理服務(wù)，除了政府之外，社會公眾的知情權(quán)也得到了更多的重視。新制度規(guī)定，“事業(yè)單位財務(wù)報告是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運營成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件”。事業(yè)單位會計報告是對外提供的，那么事業(yè)單位會計報告質(zhì)量必須加以審計。

三、實施建議

（一）財政部統(tǒng)一部署。財政部作為改革的領(lǐng)導(dǎo)者，必須制定周密詳盡、切實可行的實施工作方案，落實相關(guān)工作責(zé)任。政策性地強制要求必然與各級實行情況產(chǎn)生不同程度的碰撞與摩擦，詳盡的方案與應(yīng)急措施顯得尤為重要。具體體現(xiàn)在督促各級財政部門切實履行職能、提升事業(yè)單位管理水平、宣傳新制度、培訓(xùn)事業(yè)單位負責(zé)人和會計人員等各個方面。

（二）加強事業(yè)單位負責(zé)人和會計人員的培訓(xùn)。在培訓(xùn)方面，地方各級財政部門應(yīng)結(jié)合本地實際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，制定具體細致的培訓(xùn)方案，落實培訓(xùn)工作。其中，省級財政部門應(yīng)在有限的時間內(nèi)盡快組織對省級事業(yè)單位的負責(zé)人、會計人員以及各地市、縣財政部門相關(guān)人員的培訓(xùn)。而各地市、縣財政部門有責(zé)任組織本區(qū)域內(nèi)事業(yè)單位負責(zé)人、會計人員和相關(guān)部門人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)。

（三）對于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題及時處理。省級財政部門要及時匯總下級財政部門反饋的問題，能解決的及時解決，不能解決的及時向財政部反饋。此外，財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處以及各地財政部門監(jiān)督檢查機構(gòu)必須盡職盡責(zé)，及時且必須對事業(yè)單位執(zhí)行情況進行專項檢查或調(diào)研，與各級財政部門反饋的問題及時進行交流，查漏補缺。二者各司其職，各盡其能，力求在短時間內(nèi)找出存在的問題，為新制度的順利施行鋪平道路。

（四）各事業(yè)單位應(yīng)加強對新制度的學(xué)習(xí)和推行。事業(yè)單位如要順利實施新政策，必須深入學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，領(lǐng)會文件精髓，深入了解修訂背景、修訂意義以及實施要求。在對本單位的會計人員培訓(xùn)方面，需要認真組織學(xué)習(xí)，尤其是對負責(zé)人的培訓(xùn)，必須切實增強單位負責(zé)人的意識，有效提高本單位會計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)。在制度銜接方面，實施新《事業(yè)單位會計制度》時，新舊核算方法及會計科目的變動必然使單位的會計核算會產(chǎn)生較大出入，單位應(yīng)按照財政部的統(tǒng)一要求進行變更。在具體核算時，要嚴(yán)格按照新修訂的會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定進行會計核算，切實做到提高會計信息質(zhì)量，力保會計處理的規(guī)范性。只有滿足以上要求，才能使會計核算與單位資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)同步，增強單位資產(chǎn)管理的有效性，保證財政資金用到實處，確保國有資產(chǎn)不會流失。此外，對于已經(jīng)實行會計電算化的單位，必須及時做好會計電算化軟件的變更工作，對核算方法和會計科目及時進行調(diào)整，同時組織專門技術(shù)人員調(diào)試軟件的運行，出現(xiàn)問題及時匯報解決。

（五）加強對事業(yè)單位的審計。事業(yè)單位的審計工作應(yīng)該具體分為兩個部分，即內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計方面，要求事業(yè)單位進一步完善內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督的一部分，要給予充分的獨立性，最大程度減少其與其他部門機構(gòu)的利益沖突。外部審計是事務(wù)所對事業(yè)單位的審計。在選擇事務(wù)所時，要全面考察事務(wù)所資格、事務(wù)所實力以及審計工作人員的獨立性。在具體進行審計工作時，審計內(nèi)容應(yīng)該包括收入、支出和資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)是審計工作的重點，以往對于資產(chǎn)的管理存在的很多漏洞主要集中于資金管理、固定資產(chǎn)和對外投資三個方面。因此，審計根據(jù)新會計制度要求的會計處理是驗證新制度有效性以及找出新制度問題的必要途徑。

（六）加強社會輿論宣傳工作。從新制度的具體規(guī)定看，事業(yè)單位會計核算的目的已經(jīng)從單純?yōu)檎?wù)轉(zhuǎn)向為全社會服務(wù)。那么，社會公眾的知情權(quán)必須得到保證。由于時間緊迫、改革任務(wù)繁重，各地財政部門必須根據(jù)本地實際情況，通過多種形式，廣泛宣傳新《事業(yè)單位會計制度》修訂的背景、原則和重大意義，以求營造良好的社會氛圍。只有這樣，才能為制度的順利施行奠定堅實的社會基礎(chǔ)。