段丁強(qiáng)　吳曉斌

【摘 要】 信息化審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。隨著現(xiàn)代企業(yè)諸多管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行，傳統(tǒng)審計(jì)方法面臨更多的挑戰(zhàn)。文章闡述了企業(yè)信息化環(huán)境下的新型審計(jì)方法，并通過(guò)實(shí)例，對(duì)該方法如何應(yīng)用進(jìn)行了展示。

【關(guān)鍵詞】 信息化； 審計(jì)； 信息系統(tǒng)； 整體框架

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）07-0107-03

一、信息化審計(jì)概述

隨著企業(yè)ERP等管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行（利用網(wǎng)絡(luò)交換信息），傳統(tǒng)的以手工編制為基礎(chǔ)的審計(jì)資料查閱方式，在現(xiàn)代信息化、網(wǎng)絡(luò)化管理下，出現(xiàn)了諸多不適應(yīng)現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式進(jìn)行變革，提升審計(jì)工作效率提上了日程。

所謂信息化審計(jì)，是指被審計(jì)對(duì)象資料的載體主要是以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化形式存在的，審計(jì)的對(duì)象是數(shù)字化記載、網(wǎng)絡(luò)化傳遞的審計(jì)資料。其優(yōu)點(diǎn)是信息量大、調(diào)用方便快捷；缺點(diǎn)是信息使用需要技術(shù)，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高。相對(duì)而言，區(qū)別于信息化審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)是指審計(jì)對(duì)象信息記載是以手工編制，紙質(zhì)為載體，或雖然部分審計(jì)資料是以數(shù)字化形式為載體，但相對(duì)來(lái)說(shuō)數(shù)字化載體占比較少，且不能以網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)姆绞绞占?。相較信息化審計(jì)其優(yōu)點(diǎn)是信息直觀；缺點(diǎn)是信息量少，分析對(duì)比不方便，且審計(jì)人員大量的時(shí)間精力消耗在資料的反復(fù)查閱中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)效率較低。本文著重闡述了信息化審計(jì)在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段的應(yīng)用條件及工作方法。

二、企業(yè)開(kāi)展信息化審計(jì)的必要性與可行性

（一）信息化審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部發(fā)揮著自我修復(fù)、自我完善的重要作用，它對(duì)組織開(kāi)展有效管理、價(jià)值實(shí)現(xiàn)有著增值的作用。從現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的程序、方法隨著社會(huì)的發(fā)展和組織的需求不斷充實(shí)、完善，在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的同時(shí)，也推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。在目前信息化時(shí)代的總體社會(huì)大環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)隨著社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展而與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)展信息化審計(jì)，既能充實(shí)內(nèi)部審計(jì)的活力，也能提升內(nèi)部審計(jì)的生命力和創(chuàng)造力。

（二）信息化審計(jì)是審計(jì)增值的需要

傳統(tǒng)審計(jì)模式存在審計(jì)資源投入多、審計(jì)時(shí)效性差、審計(jì)范圍窄、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度大、審計(jì)效率低下等缺點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)信息分散，分析比對(duì)工作強(qiáng)度加大，致使審計(jì)人員更多地關(guān)注直接證據(jù)的取得，而往往忽略了審計(jì)信息的整體分析判斷，不可避免地加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度；較長(zhǎng)的審計(jì)周期不能滿足快節(jié)奏的現(xiàn)代信息社會(huì)的需求，一定程度上影響了審計(jì)增值作用。高效率地發(fā)揮內(nèi)審作用不僅成為現(xiàn)代組織的需求，也為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新——開(kāi)展信息化審計(jì)提出了新的要求。

（三）信息化社會(huì)的發(fā)展為信息化審計(jì)開(kāi)展提供了條件

近年來(lái)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用不僅深入到了社會(huì)方方面面，在組織內(nèi)部應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將各項(xiàng)管理活動(dòng)整合為網(wǎng)絡(luò)化的協(xié)同運(yùn)作平臺(tái)也成為了趨勢(shì)。隨著更多管理應(yīng)用系統(tǒng)的上線運(yùn)行，信息化管理的效率得以充分體現(xiàn)，也為開(kāi)展信息化審計(jì)創(chuàng)造了條件。在信息綜合管理平臺(tái)上，信息化審計(jì)通過(guò)對(duì)集成管理信息的查詢、分析與比對(duì)，能夠快速、有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。

三、信息化審計(jì)的具體實(shí)施

（一）信息化審計(jì)的基本要求

1.審計(jì)對(duì)象。信息化審計(jì)所查閱的審計(jì)資料主要以數(shù)字化形式存在，以網(wǎng)絡(luò)化傳輸為主要信息傳遞方式，通過(guò)系統(tǒng)的集成形成有機(jī)結(jié)合體，具備綜合管理的應(yīng)用形式。在綜合管理平臺(tái)上，審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了集中的反映。區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)以業(yè)務(wù)條塊分割形式劃分的審計(jì)項(xiàng)目小組，信息化審計(jì)能夠充分利用被審計(jì)單位信息綜合管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)集成優(yōu)勢(shì)，快速完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.審計(jì)方式。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)的審計(jì)方法較為偏重于直接審計(jì)證據(jù)的取得，明顯的、直觀的審計(jì)證據(jù)往往被審計(jì)人員所重視，這就難免偏頗于局部，而對(duì)整體有所忽略，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。信息化審計(jì)從宏觀數(shù)據(jù)的分析入手，通過(guò)對(duì)管理信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，查找管理活動(dòng)的異常變化來(lái)確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。通俗地講，傳統(tǒng)審計(jì)是“由下而上”的審計(jì)，從業(yè)務(wù)“底端”（具體業(yè)務(wù)）向業(yè)務(wù)“高端”（業(yè)務(wù)整體）所開(kāi)展的審計(jì)；信息化審計(jì)是由“由上而下”的審計(jì)，從業(yè)務(wù)“宏觀”（業(yè)務(wù)整體）向業(yè)務(wù)“微觀”（業(yè)務(wù)操作）所開(kāi)展。這就避免了以偏概全的審計(jì)結(jié)論，同時(shí)避免了審計(jì)抽樣缺陷所造成的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)疏漏。

3.審計(jì)手段。信息化審計(jì)突破了傳統(tǒng)審計(jì)的孤立審計(jì)格局，審計(jì)項(xiàng)目小組的協(xié)同審計(jì)作用明顯提升，各項(xiàng)目小組對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的標(biāo)注更加廣泛，對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目小組或本組內(nèi)其他審計(jì)人員的協(xié)同詢證業(yè)務(wù)更加頻繁。這樣做不僅保障了審計(jì)結(jié)果的客觀性，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在廣泛的審計(jì)疑點(diǎn)標(biāo)注和協(xié)同詢證過(guò)程中，加強(qiáng)了審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)溝通，審計(jì)結(jié)論更趨向于集體的結(jié)論。

（二）信息化審計(jì)的整體框架

信息化審計(jì)作為項(xiàng)目審計(jì)的一種形式，同樣遵循內(nèi)部審計(jì)的工作要求與規(guī)范，只是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的環(huán)節(jié)中審計(jì)方式及側(cè)重點(diǎn)有別于傳統(tǒng)的審計(jì)方式。在信息化審計(jì)中，根據(jù)組織內(nèi)部管理的特性，隨著審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同、組織結(jié)構(gòu)不同、管理要求不同而呈現(xiàn)出信息化審計(jì)的多樣性。

在信息化審計(jì)中，秉著“自上而下”的審計(jì)方式，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)劃分為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩個(gè)階段。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指在審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段前期，審計(jì)組并不急于進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)，而是由被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)要求提供相關(guān)的審計(jì)工作環(huán)境、審計(jì)資料，由審計(jì)組重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)資料的非現(xiàn)場(chǎng)分析、查詢工作，確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。這里所說(shuō)的審計(jì)工作環(huán)境主要是指被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)組開(kāi)放審計(jì)項(xiàng)目所需的管理系統(tǒng)用戶賬號(hào)密碼及聯(lián)通網(wǎng)絡(luò)工作環(huán)境?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)區(qū)別于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，由審計(jì)人員根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)確定的審計(jì)重點(diǎn)及疑點(diǎn)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，同時(shí)對(duì)新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行疑點(diǎn)標(biāo)注與復(fù)核，確認(rèn)審計(jì)證據(jù)。endprint

四、信息化審計(jì)應(yīng)用實(shí)例

2012年，國(guó)家電網(wǎng)山西省電力公司為了提高審計(jì)工作效率，緩解審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)增值作用，創(chuàng)新開(kāi)展了信息化審計(jì)，取得了成功的經(jīng)驗(yàn)。

隨著公司ERP系統(tǒng)集成、主要業(yè)務(wù)管控系統(tǒng)的上線應(yīng)用，以及相關(guān)管理軟件的使用，公司經(jīng)營(yíng)管理的主要信息已集成到線上進(jìn)行管理，這就為利用信息管理系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造了條件。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，由于管理信息的相互割裂性、相對(duì)封閉性和不透明性，迫使審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料依賴性很強(qiáng)，造成了實(shí)際上審計(jì)工作的被動(dòng)局面。國(guó)家電網(wǎng)公司開(kāi)發(fā)了審計(jì)綜合信息管理系統(tǒng)，用于開(kāi)展信息化審計(jì)，徹底改變了這一狀況。通過(guò)綜合信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用，擺脫了被審計(jì)單位提供審計(jì)資料的局限，由提供什么資料審計(jì)什么內(nèi)容變?yōu)閷徲?jì)復(fù)核證據(jù)，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，審計(jì)結(jié)論更加客觀。

（一）信息化審計(jì)方式的變化

1.審計(jì)通知書(shū)除保留原有內(nèi)容外，在需提供資料清單中應(yīng)特別指明“開(kāi)通網(wǎng)絡(luò)環(huán)境”、“設(shè)置有關(guān)查詢賬戶”等內(nèi)容。

2.改變審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)的召開(kāi)形式，以集中召開(kāi)（或網(wǎng)真會(huì)議）形式，召集被審計(jì)單位有關(guān)人員，集中宣讀審計(jì)通知書(shū)并分非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩方面說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)間安排，由被審計(jì)單位非現(xiàn)場(chǎng)表態(tài)。

3.關(guān)于審計(jì)方案的制定，保留原有的《審前調(diào)查方案》、《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方案》，增加了《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》、《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》?！缎畔⑾到y(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》指導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)用各類信息系統(tǒng)輔助收集數(shù)據(jù)、資料，并加以分析，《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》為《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》的子方案，具體指導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行查詢和分析。

4.關(guān)于審前調(diào)查報(bào)告的編制，在保留原有事項(xiàng)基礎(chǔ)上，增加了應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的初步分析成果，并根據(jù)初步分析成果，提出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)實(shí)施的工作內(nèi)容。

（二）信息化審計(jì)應(yīng)用的工作流程

1.開(kāi)展業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)摸底調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，了解被審計(jì)單位管理信息系統(tǒng)應(yīng)用情況。

2.編寫(xiě)審前調(diào)查方案。著重需要編寫(xiě)《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》、《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》，規(guī)范信息系統(tǒng)各項(xiàng)功能在各自審計(jì)任務(wù)中的應(yīng)用，對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)輔助審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

3.審前準(zhǔn)備階段。應(yīng)用綜合管理系統(tǒng)查閱被審計(jì)單位在審計(jì)期間內(nèi)接受的內(nèi)外部審計(jì)資料，對(duì)涉及審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)檔案應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注；應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多樣分析，盡可能地發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)線索，并據(jù)此編寫(xiě)審前調(diào)查報(bào)告，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)一步核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)、事實(shí)，提供參考依據(jù)。如：通過(guò)審計(jì)綜合管理系統(tǒng)調(diào)閱被審計(jì)單位歷年接受內(nèi)外部審計(jì)、檢查情況，包括審計(jì)記錄、底稿、審計(jì)意見(jiàn)、決定等。

4.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。采用網(wǎng)真會(huì)議或電視電話會(huì)議形式，召開(kāi)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，闡明非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段需完成的工作重心，強(qiáng)調(diào)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段審計(jì)重點(diǎn)、時(shí)間要求及配合事項(xiàng)。

5.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)復(fù)核。應(yīng)用ERP審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算分析各類數(shù)據(jù)關(guān)系，然后將分析結(jié)果相互驗(yàn)證、比對(duì)，尋找并評(píng)價(jià)差異、事項(xiàng)的合理性，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

（三）信息化審計(jì)應(yīng)用后評(píng)估方法

為便于對(duì)信息化審計(jì)效果進(jìn)行評(píng)估，設(shè)置非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率指標(biāo)（見(jiàn)表1），作為信息化審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)提升的參照和基礎(chǔ)。

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率

（1）基本概念。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率是指根據(jù)審計(jì)方案，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容與主要通過(guò)信息系統(tǒng)完成內(nèi)容的比值。

（2）計(jì)算公式。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率=主要應(yīng)用信息系統(tǒng)完成內(nèi)容/非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容×100%。

（3）指標(biāo)說(shuō)明。該指標(biāo)是為了促進(jìn)和規(guī)范信息系統(tǒng)在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)信息系統(tǒng)輔助分析功能的應(yīng)用力度，擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整個(gè)項(xiàng)目作業(yè)中的比重。通過(guò)比值計(jì)算，考核在項(xiàng)目期間信息系統(tǒng)在非現(xiàn)場(chǎng)階段的應(yīng)用水平。該項(xiàng)指標(biāo)的范圍區(qū)間為0～1，數(shù)值越小，應(yīng)用水平越低；數(shù)值越大，應(yīng)用水平越高。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)內(nèi)容為審計(jì)方案確定的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容個(gè)數(shù)。

（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（表2）

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率

（1）基本概念?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率是指現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)與主要應(yīng)用信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題個(gè)數(shù)的比值。

（2）計(jì)算公式?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率=主要應(yīng)用信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)/本審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)×100%。

（3）指標(biāo)說(shuō)明。該項(xiàng)指標(biāo)是為了推動(dòng)信息系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)信息系統(tǒng)輔助分析功能的應(yīng)用力度，通過(guò)比值計(jì)算，考核在項(xiàng)目期間信息系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)階段的應(yīng)用水平。該項(xiàng)指標(biāo)的范圍區(qū)間為0～1，數(shù)值越小，應(yīng)用水平越低，數(shù)值越大，應(yīng)用水平越高。

本審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)是指審計(jì)報(bào)告問(wèn)題總數(shù)剔除掉問(wèn)題涉及數(shù)據(jù)范圍在信息系統(tǒng)之外部分后的個(gè)數(shù)。結(jié)合審計(jì)工作記錄，分析信息系統(tǒng)在問(wèn)題發(fā)現(xiàn)中的應(yīng)用情況。

（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（表3）

五、結(jié)束語(yǔ)

信息化審計(jì)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式的一種補(bǔ)充。這種補(bǔ)充是在信息化社會(huì)環(huán)境下，以企業(yè)開(kāi)展信息化管理為基礎(chǔ)，針對(duì)審計(jì)效率的提升、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作困惑而提出的一種創(chuàng)新性審計(jì)方式解決方案。該方案的使用，能夠解決低效率、繁重的、時(shí)效性差等現(xiàn)實(shí)審計(jì)問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)邁向信息化的快車(chē)道，提升審計(jì)結(jié)論的客觀性?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 高子宏.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程及經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下的新對(duì)策[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（2）.

[2] 何旭平.信息系統(tǒng)審計(jì)及其框架構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2006（9）.

[3] 楊鳳君.信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)展與實(shí)踐[J].包鋼科技，2009（2）.endprint

四、信息化審計(jì)應(yīng)用實(shí)例

2012年，國(guó)家電網(wǎng)山西省電力公司為了提高審計(jì)工作效率，緩解審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)增值作用，創(chuàng)新開(kāi)展了信息化審計(jì)，取得了成功的經(jīng)驗(yàn)。

隨著公司ERP系統(tǒng)集成、主要業(yè)務(wù)管控系統(tǒng)的上線應(yīng)用，以及相關(guān)管理軟件的使用，公司經(jīng)營(yíng)管理的主要信息已集成到線上進(jìn)行管理，這就為利用信息管理系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造了條件。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，由于管理信息的相互割裂性、相對(duì)封閉性和不透明性，迫使審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料依賴性很強(qiáng)，造成了實(shí)際上審計(jì)工作的被動(dòng)局面。國(guó)家電網(wǎng)公司開(kāi)發(fā)了審計(jì)綜合信息管理系統(tǒng)，用于開(kāi)展信息化審計(jì)，徹底改變了這一狀況。通過(guò)綜合信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用，擺脫了被審計(jì)單位提供審計(jì)資料的局限，由提供什么資料審計(jì)什么內(nèi)容變?yōu)閷徲?jì)復(fù)核證據(jù)，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，審計(jì)結(jié)論更加客觀。

（一）信息化審計(jì)方式的變化

1.審計(jì)通知書(shū)除保留原有內(nèi)容外，在需提供資料清單中應(yīng)特別指明“開(kāi)通網(wǎng)絡(luò)環(huán)境”、“設(shè)置有關(guān)查詢賬戶”等內(nèi)容。

2.改變審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)的召開(kāi)形式，以集中召開(kāi)（或網(wǎng)真會(huì)議）形式，召集被審計(jì)單位有關(guān)人員，集中宣讀審計(jì)通知書(shū)并分非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩方面說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)間安排，由被審計(jì)單位非現(xiàn)場(chǎng)表態(tài)。

3.關(guān)于審計(jì)方案的制定，保留原有的《審前調(diào)查方案》、《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方案》，增加了《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》、《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》?！缎畔⑾到y(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》指導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)用各類信息系統(tǒng)輔助收集數(shù)據(jù)、資料，并加以分析，《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》為《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》的子方案，具體指導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行查詢和分析。

4.關(guān)于審前調(diào)查報(bào)告的編制，在保留原有事項(xiàng)基礎(chǔ)上，增加了應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的初步分析成果，并根據(jù)初步分析成果，提出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)實(shí)施的工作內(nèi)容。

（二）信息化審計(jì)應(yīng)用的工作流程

1.開(kāi)展業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)摸底調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，了解被審計(jì)單位管理信息系統(tǒng)應(yīng)用情況。

2.編寫(xiě)審前調(diào)查方案。著重需要編寫(xiě)《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》、《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》，規(guī)范信息系統(tǒng)各項(xiàng)功能在各自審計(jì)任務(wù)中的應(yīng)用，對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)輔助審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

3.審前準(zhǔn)備階段。應(yīng)用綜合管理系統(tǒng)查閱被審計(jì)單位在審計(jì)期間內(nèi)接受的內(nèi)外部審計(jì)資料，對(duì)涉及審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)檔案應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注；應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多樣分析，盡可能地發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)線索，并據(jù)此編寫(xiě)審前調(diào)查報(bào)告，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)一步核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)、事實(shí)，提供參考依據(jù)。如：通過(guò)審計(jì)綜合管理系統(tǒng)調(diào)閱被審計(jì)單位歷年接受內(nèi)外部審計(jì)、檢查情況，包括審計(jì)記錄、底稿、審計(jì)意見(jiàn)、決定等。

4.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。采用網(wǎng)真會(huì)議或電視電話會(huì)議形式，召開(kāi)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，闡明非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段需完成的工作重心，強(qiáng)調(diào)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段審計(jì)重點(diǎn)、時(shí)間要求及配合事項(xiàng)。

5.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)復(fù)核。應(yīng)用ERP審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算分析各類數(shù)據(jù)關(guān)系，然后將分析結(jié)果相互驗(yàn)證、比對(duì)，尋找并評(píng)價(jià)差異、事項(xiàng)的合理性，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

（三）信息化審計(jì)應(yīng)用后評(píng)估方法

為便于對(duì)信息化審計(jì)效果進(jìn)行評(píng)估，設(shè)置非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率指標(biāo)（見(jiàn)表1），作為信息化審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)提升的參照和基礎(chǔ)。

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率

（1）基本概念。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率是指根據(jù)審計(jì)方案，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容與主要通過(guò)信息系統(tǒng)完成內(nèi)容的比值。

（2）計(jì)算公式。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率=主要應(yīng)用信息系統(tǒng)完成內(nèi)容/非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容×100%。

（3）指標(biāo)說(shuō)明。該指標(biāo)是為了促進(jìn)和規(guī)范信息系統(tǒng)在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)信息系統(tǒng)輔助分析功能的應(yīng)用力度，擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整個(gè)項(xiàng)目作業(yè)中的比重。通過(guò)比值計(jì)算，考核在項(xiàng)目期間信息系統(tǒng)在非現(xiàn)場(chǎng)階段的應(yīng)用水平。該項(xiàng)指標(biāo)的范圍區(qū)間為0～1，數(shù)值越小，應(yīng)用水平越低；數(shù)值越大，應(yīng)用水平越高。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)內(nèi)容為審計(jì)方案確定的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容個(gè)數(shù)。

（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（表2）

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率

（1）基本概念?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率是指現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)與主要應(yīng)用信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題個(gè)數(shù)的比值。

（2）計(jì)算公式。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率=主要應(yīng)用信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)/本審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)×100%。

（3）指標(biāo)說(shuō)明。該項(xiàng)指標(biāo)是為了推動(dòng)信息系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)信息系統(tǒng)輔助分析功能的應(yīng)用力度，通過(guò)比值計(jì)算，考核在項(xiàng)目期間信息系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)階段的應(yīng)用水平。該項(xiàng)指標(biāo)的范圍區(qū)間為0～1，數(shù)值越小，應(yīng)用水平越低，數(shù)值越大，應(yīng)用水平越高。

本審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)是指審計(jì)報(bào)告問(wèn)題總數(shù)剔除掉問(wèn)題涉及數(shù)據(jù)范圍在信息系統(tǒng)之外部分后的個(gè)數(shù)。結(jié)合審計(jì)工作記錄，分析信息系統(tǒng)在問(wèn)題發(fā)現(xiàn)中的應(yīng)用情況。

（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（表3）

五、結(jié)束語(yǔ)

信息化審計(jì)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式的一種補(bǔ)充。這種補(bǔ)充是在信息化社會(huì)環(huán)境下，以企業(yè)開(kāi)展信息化管理為基礎(chǔ)，針對(duì)審計(jì)效率的提升、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作困惑而提出的一種創(chuàng)新性審計(jì)方式解決方案。該方案的使用，能夠解決低效率、繁重的、時(shí)效性差等現(xiàn)實(shí)審計(jì)問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)邁向信息化的快車(chē)道，提升審計(jì)結(jié)論的客觀性。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 高子宏.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程及經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下的新對(duì)策[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（2）.

[2] 何旭平.信息系統(tǒng)審計(jì)及其框架構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2006（9）.

[3] 楊鳳君.信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)展與實(shí)踐[J].包鋼科技，2009（2）.endprint

四、信息化審計(jì)應(yīng)用實(shí)例

2012年，國(guó)家電網(wǎng)山西省電力公司為了提高審計(jì)工作效率，緩解審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)增值作用，創(chuàng)新開(kāi)展了信息化審計(jì)，取得了成功的經(jīng)驗(yàn)。

隨著公司ERP系統(tǒng)集成、主要業(yè)務(wù)管控系統(tǒng)的上線應(yīng)用，以及相關(guān)管理軟件的使用，公司經(jīng)營(yíng)管理的主要信息已集成到線上進(jìn)行管理，這就為利用信息管理系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造了條件。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，由于管理信息的相互割裂性、相對(duì)封閉性和不透明性，迫使審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料依賴性很強(qiáng)，造成了實(shí)際上審計(jì)工作的被動(dòng)局面。國(guó)家電網(wǎng)公司開(kāi)發(fā)了審計(jì)綜合信息管理系統(tǒng)，用于開(kāi)展信息化審計(jì)，徹底改變了這一狀況。通過(guò)綜合信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用，擺脫了被審計(jì)單位提供審計(jì)資料的局限，由提供什么資料審計(jì)什么內(nèi)容變?yōu)閷徲?jì)復(fù)核證據(jù)，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，審計(jì)結(jié)論更加客觀。

（一）信息化審計(jì)方式的變化

1.審計(jì)通知書(shū)除保留原有內(nèi)容外，在需提供資料清單中應(yīng)特別指明“開(kāi)通網(wǎng)絡(luò)環(huán)境”、“設(shè)置有關(guān)查詢賬戶”等內(nèi)容。

2.改變審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)的召開(kāi)形式，以集中召開(kāi)（或網(wǎng)真會(huì)議）形式，召集被審計(jì)單位有關(guān)人員，集中宣讀審計(jì)通知書(shū)并分非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩方面說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)間安排，由被審計(jì)單位非現(xiàn)場(chǎng)表態(tài)。

3.關(guān)于審計(jì)方案的制定，保留原有的《審前調(diào)查方案》、《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方案》，增加了《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》、《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》。《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》指導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)用各類信息系統(tǒng)輔助收集數(shù)據(jù)、資料，并加以分析，《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》為《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》的子方案，具體指導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行查詢和分析。

4.關(guān)于審前調(diào)查報(bào)告的編制，在保留原有事項(xiàng)基礎(chǔ)上，增加了應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的初步分析成果，并根據(jù)初步分析成果，提出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)實(shí)施的工作內(nèi)容。

（二）信息化審計(jì)應(yīng)用的工作流程

1.開(kāi)展業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)摸底調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，了解被審計(jì)單位管理信息系統(tǒng)應(yīng)用情況。

2.編寫(xiě)審前調(diào)查方案。著重需要編寫(xiě)《信息系統(tǒng)輔助項(xiàng)目實(shí)施方案》、《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助分析方案》，規(guī)范信息系統(tǒng)各項(xiàng)功能在各自審計(jì)任務(wù)中的應(yīng)用，對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)輔助審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

3.審前準(zhǔn)備階段。應(yīng)用綜合管理系統(tǒng)查閱被審計(jì)單位在審計(jì)期間內(nèi)接受的內(nèi)外部審計(jì)資料，對(duì)涉及審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)檔案應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注；應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多樣分析，盡可能地發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)線索，并據(jù)此編寫(xiě)審前調(diào)查報(bào)告，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)一步核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)、事實(shí)，提供參考依據(jù)。如：通過(guò)審計(jì)綜合管理系統(tǒng)調(diào)閱被審計(jì)單位歷年接受內(nèi)外部審計(jì)、檢查情況，包括審計(jì)記錄、底稿、審計(jì)意見(jiàn)、決定等。

4.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。采用網(wǎng)真會(huì)議或電視電話會(huì)議形式，召開(kāi)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，闡明非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段需完成的工作重心，強(qiáng)調(diào)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段審計(jì)重點(diǎn)、時(shí)間要求及配合事項(xiàng)。

5.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)復(fù)核。應(yīng)用ERP審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算分析各類數(shù)據(jù)關(guān)系，然后將分析結(jié)果相互驗(yàn)證、比對(duì)，尋找并評(píng)價(jià)差異、事項(xiàng)的合理性，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

（三）信息化審計(jì)應(yīng)用后評(píng)估方法

為便于對(duì)信息化審計(jì)效果進(jìn)行評(píng)估，設(shè)置非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率指標(biāo)（見(jiàn)表1），作為信息化審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)提升的參照和基礎(chǔ)。

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率

（1）基本概念。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率是指根據(jù)審計(jì)方案，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容與主要通過(guò)信息系統(tǒng)完成內(nèi)容的比值。

（2）計(jì)算公式。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率=主要應(yīng)用信息系統(tǒng)完成內(nèi)容/非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容×100%。

（3）指標(biāo)說(shuō)明。該指標(biāo)是為了促進(jìn)和規(guī)范信息系統(tǒng)在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)信息系統(tǒng)輔助分析功能的應(yīng)用力度，擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整個(gè)項(xiàng)目作業(yè)中的比重。通過(guò)比值計(jì)算，考核在項(xiàng)目期間信息系統(tǒng)在非現(xiàn)場(chǎng)階段的應(yīng)用水平。該項(xiàng)指標(biāo)的范圍區(qū)間為0～1，數(shù)值越小，應(yīng)用水平越低；數(shù)值越大，應(yīng)用水平越高。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)內(nèi)容為審計(jì)方案確定的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)完成內(nèi)容個(gè)數(shù)。

（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（表2）

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率

（1）基本概念。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率是指現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)與主要應(yīng)用信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題個(gè)數(shù)的比值。

（2）計(jì)算公式。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用率=主要應(yīng)用信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)/本審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)×100%。

（3）指標(biāo)說(shuō)明。該項(xiàng)指標(biāo)是為了推動(dòng)信息系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)信息系統(tǒng)輔助分析功能的應(yīng)用力度，通過(guò)比值計(jì)算，考核在項(xiàng)目期間信息系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)階段的應(yīng)用水平。該項(xiàng)指標(biāo)的范圍區(qū)間為0～1，數(shù)值越小，應(yīng)用水平越低，數(shù)值越大，應(yīng)用水平越高。

本審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)是指審計(jì)報(bào)告問(wèn)題總數(shù)剔除掉問(wèn)題涉及數(shù)據(jù)范圍在信息系統(tǒng)之外部分后的個(gè)數(shù)。結(jié)合審計(jì)工作記錄，分析信息系統(tǒng)在問(wèn)題發(fā)現(xiàn)中的應(yīng)用情況。

（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（表3）

五、結(jié)束語(yǔ)

信息化審計(jì)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式的一種補(bǔ)充。這種補(bǔ)充是在信息化社會(huì)環(huán)境下，以企業(yè)開(kāi)展信息化管理為基礎(chǔ)，針對(duì)審計(jì)效率的提升、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作困惑而提出的一種創(chuàng)新性審計(jì)方式解決方案。該方案的使用，能夠解決低效率、繁重的、時(shí)效性差等現(xiàn)實(shí)審計(jì)問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)邁向信息化的快車(chē)道，提升審計(jì)結(jié)論的客觀性?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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