劉義武

【摘 要】企業(yè)賒銷形成的應(yīng)收賬款增加，回款困難至企業(yè)經(jīng)營困難甚至被拖垮事時有發(fā)生。解決如此難題多眾說紛紜。如何從現(xiàn)狀出發(fā)，由問題究原因想辦法是關(guān)鍵。本文提出了一些新穎的強化會計的反映與控制，化解壞賬風(fēng)險的對策與措施，可供相關(guān)管理者參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】賬款；控制 ；壞賬；風(fēng)險；防范；對策

目前，企業(yè)為在市場競爭中占領(lǐng)先機而競相擴展賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)的比重逐步增大，造成企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)困難，不斷發(fā)生的壞賬損失讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。企業(yè)怎樣從中脫困，其關(guān)鍵在于加強應(yīng)收賬款的核算與控制，落實風(fēng)險防范對策。

一、應(yīng)收賬款概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷售主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中，因商業(yè)競爭或者銷售與收款的時間差而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款依據(jù)信用基礎(chǔ)而形成，是企業(yè)的一項短期投資（債權(quán)）。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

一方面促進產(chǎn)品銷售、提高產(chǎn)品市場占有份額，盤活企業(yè)資金，增加企業(yè)抗風(fēng)險能力。減少存貨、節(jié)約相關(guān)的開支，降低存貨的成本。減少開支、增產(chǎn)增收，銷量增加生產(chǎn)量也就增加，工人增收企業(yè)増效。另一方面會增加生產(chǎn)機會成本、壞賬成本及管理成本，增加資金占用成本和管理費用；降低資金周轉(zhuǎn)速度；加速現(xiàn)金流出，形成壞賬損失加大風(fēng)險成本；夸大經(jīng)營成果，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

三、目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀、存在的問題及原因

1.現(xiàn)狀

（1）賬款總額逐年增大：到2013年8月國內(nèi)僅上市鋼企應(yīng)收賬款就達200億。

（2）壞賬率高：據(jù)統(tǒng)計局數(shù)字，歐美企業(yè)平均壞賬率為0.25%-0.5%；企業(yè)則則是其10倍達到了5%-10%。

（3）賒銷率高：企業(yè)的賒銷比例為 20%以上，美國企業(yè)則高達 90%。

（4）逾期賬款時間長：我國企業(yè)逾期賬款平均為 90 多天，美國企業(yè)僅 7 天。

2.問題

從我國企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀表明存在著嚴重的問題，這主要是：

（1）盲目用賒銷擴大市場，企圖占領(lǐng)更多的市場份額，不考慮買方的償債能力和還款期限，缺乏事前控制。（2）客戶信用檔案缺失。（3）銷售部門與財務(wù)部門間缺乏合作與溝通。（4）企業(yè)間或者系統(tǒng)內(nèi)互相拖欠等等。

3.原因

（1）直接原因在內(nèi)部：直接原因是經(jīng)營制度性缺陷。根源是管理脫節(jié)、權(quán)責(zé)不夠明、對發(fā)生的壞帳處置不力、內(nèi)控不嚴。主因是弱化了會計監(jiān)管、缺乏激勵機制、信用管理系統(tǒng)缺失，信用機制不健全，收賬賬齡太長增加了壞賬風(fēng)險等等。

（2）間接原因外部：主管部門考核目標有缺陷；供銷雙方法制意識淡薄是企業(yè)應(yīng)收賬款形成的間接原因。法制建設(shè)跟不上企業(yè)回賬的法律援助需要導(dǎo)致收賬難，訴諸法律執(zhí)行難，企業(yè)間拖欠深陷三角債務(wù)鏈難以自拔。

四、企業(yè)防范應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失風(fēng)險的對策

應(yīng)收賬款管理不善形成壞賬損失，會給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來無法挽回的困局。例如：筆者所在地的四川長虹公司，曾發(fā)生對美國分銷商APEX應(yīng)收賬款近40億元人民幣成為壞賬，讓其不堪重負，其股價跌幅達50%以上，這幾乎讓長虹努力“走出去”做“全球彩電霸主”成了空談。由此我認為企業(yè)在應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范中應(yīng)從以下五個方面做起。

1.原則

應(yīng)收賬款管理按階段可以分為事前、事中、事后管理。所以，應(yīng)收賬款的管理原則是：實施全面全程管理，做到事前監(jiān)督監(jiān)管，事中主導(dǎo)指導(dǎo)，事后配合保障。

2.策略

制定合理的信用政策，確定正確的信用標準、采用正確的信用條件、建立恰當?shù)男庞妙~度。

3.途徑

（1）做好日常管理、強化會計核算。制定賬款管理的信用政策，調(diào)查客戶信用，評估客戶信用后做出信用決策、并對各客戶應(yīng)收賬款不斷進行跟蹤分析管理。做到事前加強源頭管理；事中強化日常監(jiān)督和管理；事后及時清對、嚴格催討。

（2）確保會計核算準確。設(shè)專職會計管理應(yīng)收賬款賬戶及其往來賬戶，保證各賬戶的核算信息準確。

首先要保證各往來客戶明細賬戶必須登記全面、準確并及時提取壞賬準備。其次，涉及應(yīng)收賬款的合同，對賬單證等均應(yīng)作為會計檔案來保管并定時清理和管理。第三，在月末對賬結(jié)束后，都應(yīng)做應(yīng)收賬款余額調(diào)節(jié)表，由雙方經(jīng)辦人員簽字，并加蓋企業(yè)財務(wù)專用章加以確定，雙方各留存一份。對有調(diào)整的相關(guān)業(yè)務(wù)，必要時應(yīng)提供給對方復(fù)印件，作為調(diào)賬的依據(jù)。第四，及時反饋。對完賬后，應(yīng)及時將對賬情況、欠款企業(yè)的經(jīng)營狀況等及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù)。對超過期限的客戶，應(yīng)及時發(fā)函催促，爭取早日回款。

（3）強化內(nèi)部監(jiān)督與控制，實施賬款全程管理。賬款全程管理可采用下圖模式處理：

①建立賒銷審批制度、實施銷售回款一條龍責(zé)任制。確定合理的賒銷量，單個客戶管理和總額管理結(jié)合，實施銷售回款一條龍責(zé)任制。嚴防形成“死戶”。②財務(wù)會計、營銷勞資等部門要分工明確，職責(zé)分明。財務(wù)部每月根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額進行清理、分類，月末提供應(yīng)收賬款回籠明細表，按順序?qū)邮芪屑庸さ臓I銷員進行歸集并反饋到營銷部和勞資部；營銷部主要負責(zé)產(chǎn)品銷售和應(yīng)收賬款催收回籠工作；勞資部根據(jù)營銷部的業(yè)績以及財務(wù)部提供的應(yīng)收賬款尚未收回的信息，每月對營銷部進行考核，制定合理的報酬獎懲制度。

4.措施

（1）嚴格信用政策制定，設(shè)置收款止損點。（2）實行集體決策體制，督促領(lǐng)導(dǎo)有所作為。（3）進行信用保險。在實現(xiàn)銷售后盡快辦理應(yīng)收賬款保理，將應(yīng)收賬款與貨幣資金的置換，融資以減輕企業(yè)應(yīng)收賬款管理負擔，減少壞賬損失，降低經(jīng)營風(fēng)險，改善企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)。（4）適當獎勵應(yīng)收款項的收回業(yè)績好的銷售與財務(wù)人員。（5）建立企業(yè)信用黑名單，強化政府監(jiān)管職能。（6）完善企業(yè)考核目標體系。（7）將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)。（8）應(yīng)收賬款融資。

5.回收賬款的主要方法

（1）企業(yè)財務(wù)主管監(jiān)督管理回收賬款的科學(xué)方法。①賬齡分析法，它一般是通過編制“應(yīng)收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估算表”來進行的。賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡的劃分可采用最后賬齡法、先進先出法、后進后出法、實際賬齡法四種方法。②采用ABC分析法精細管理賬款。即對顧客可以根據(jù)其的購買數(shù)量金額分成重點的A類用戶、次重點的B類用戶和一般的C類用戶。A類約占賬款總量80%，B類多為新增量大客戶也應(yīng)嚴管。C類多為優(yōu)質(zhì)客戶，無需特別措施。

（2）營銷人員巧妙回收賬款的技巧。以客戶為本，巧妙收回賬款是目標。關(guān)鍵時刻就必須使出自己的討賬絕招：①電話提醒。②親自登門拜訪。③死纏爛打法。一要不斷偵詢，當其現(xiàn)金或賬戶余款有可能清欠就立刻去催款；二要用其人之道還治其人之身的方式回敬對方裝模作樣的告哀難，對方向你叩響頭你寧愿還禮他3倍的響頭。④上層人士出山法。領(lǐng)導(dǎo)出面客戶也許不看僧面看佛面?、蒎浂簧崤c友情培養(yǎng)并重。當對方拖拉不想付款時一要纏勁，二要堅定信念和意志，千萬不可無所謂，三順要培養(yǎng)友情，讓對方心中有愧。

（3）收賬“殺手锏”。一是把貨拖回來（在貨銷售之前）；二是請求法院強制執(zhí)行（萬不得已而為之）。

總之，各行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營時需以“長虹事件”為戒，在賒銷經(jīng)營中應(yīng)理清本企業(yè)的利益關(guān)系，借助完善的措施防范減少應(yīng)收賬款風(fēng)險；在選擇銷售渠道時應(yīng)該考慮采用多渠道策略，而不要“把雞蛋放在一個竹籃里”；對交易的全過程特別是對應(yīng)收賬款要進行科學(xué)、規(guī)范、有效的風(fēng)險防范，以促進企業(yè)在市場化、國際化的道路上能夠長久地走下去，為企業(yè)產(chǎn)品營銷營造更廣闊的發(fā)展空間。

參考資料：

[1]葛家澍，耿金嶺.企業(yè)財務(wù)會計（第四版）.高等教育出版社， 2010.12

[2]白山.財務(wù)會計管理案例模版速查手冊（第二版）.中國言實出版社，2008.8

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[4]楊有紅.中級財務(wù)會計（第3版）.中央廣播電視大學(xué)出版社，2008.6

[5]步叔段，陳彬，郭麗華.企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范案例研究.中國人民大學(xué)書報資料中心.財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2009.8（上半月）實務(wù)