喻義亮

在建工程的會(huì)計(jì)處理探析

喻義亮

2009年我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式頒布并開始全面實(shí)施。本文首先對(duì)在建工程的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行闡述，然后對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)包在建工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并以一個(gè)在建工程作為案例來分析，最終，對(duì)在建工程的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了探析。

在建工程；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理；結(jié)轉(zhuǎn)

一、引言

中國(guó)的上市公司從2007年1月1日起實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)在建工程的核算沒有確定的規(guī)范，但在建工程和固定資產(chǎn)一起在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)中有所規(guī)定。本文對(duì)在建工程的減值及其損失的確定等會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了探討，旨在提升我國(guó)企業(yè)在建工程的會(huì)計(jì)處理質(zhì)量和準(zhǔn)確性。

二、在建工程的涵義及其會(huì)計(jì)科目分析

1.在建工程相關(guān)理論闡述

在建工程是指企業(yè)更新設(shè)備、工程修復(fù)和重建中，由于擴(kuò)展、新增固定資產(chǎn)等，發(fā)生的項(xiàng)目支出。建設(shè)中常用的兩種方法是“出包”和“自營(yíng)”，工程的出包模式為總承包模式。在目前，也就是所謂的交鑰匙工程承包，具體指的是整個(gè)業(yè)務(wù)流程，按合同的約定，對(duì)該項(xiàng)目委托承包商進(jìn)行勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和竣工驗(yàn)收的管理，要對(duì)工程造價(jià)、工程質(zhì)量和工期條款中約定的其他項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的管理，對(duì)承包商的管理要建立基本賬戶項(xiàng)目，對(duì)工程材料、工程項(xiàng)目、項(xiàng)目資金、項(xiàng)目工程進(jìn)度等項(xiàng)目加強(qiáng)管理，在財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)加以管理，固定資產(chǎn)的外包項(xiàng)目、材料工程造價(jià)、工程建設(shè)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)完成后即在賬戶貸方登記，并在相關(guān)費(fèi)用中增加注冊(cè)賬戶的借方建設(shè)，年底借方余額尚未完成在建項(xiàng)目，表現(xiàn)產(chǎn)生的期末借方余額代表尚末驗(yàn)收的在建工作的實(shí)際成本。

2.在建工程主要相關(guān)會(huì)計(jì)科目分析

在建工程科目體現(xiàn)了企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況，并根據(jù)該項(xiàng)目所產(chǎn)生的開支、建筑成本等項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)改造。需要在項(xiàng)目建設(shè)中總承包的，其發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的早期和后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的，需要明確確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，并加以核算。一般來說，在建工程按照“在安裝設(shè)備”和每個(gè)項(xiàng)目的“待攤支出”、“安裝工程”、“建筑工程”進(jìn)行詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)督成本、土地購(gòu)置費(fèi)、公證費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)及業(yè)主的可行性研究應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄，借記“在建工程-待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。“在建工程”科目期末如為借方余額的存在，如果關(guān)乎工程減值事項(xiàng)的建設(shè)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

三、企業(yè)發(fā)包在建工程的會(huì)計(jì)處理及案例分析

1.在建工程的會(huì)計(jì)處理分析

在工程總承包項(xiàng)目的管理過程中，負(fù)責(zé)工程承包計(jì)算，所以“在建工程”本質(zhì)上是發(fā)包商和承包商的會(huì)計(jì)科目之間的核算。用人單位通過“在建工程”項(xiàng)目核算工程成本，工程造價(jià)分別為相應(yīng)的承包商結(jié)算承擔(dān)。由于一個(gè)單位項(xiàng)目的總承包人須合理地估計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度，支付規(guī)定的預(yù)付款、存貨，總承包工程結(jié)算進(jìn)度款等相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。即，借方記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”等科目，貸方記“工程物資”科目。伴隨著提前準(zhǔn)備資金的撥付，按照項(xiàng)目材料的實(shí)際成本，即借記會(huì)計(jì)處理的總承包企業(yè)的材料，借方應(yīng)記“在建工程——在安裝設(shè)備”科目，貸方應(yīng)記“工程物資”科目。而在工程造價(jià)和總承包商總和分包商結(jié)算的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)自己的應(yīng)補(bǔ)充支付的工程款，借方應(yīng)記“在建工程——建筑工程、安裝工程及其他××工程”科目，與此同時(shí)，貸方應(yīng)記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等相應(yīng)科目。

在項(xiàng)目竣工交付使用的在建項(xiàng)目，其會(huì)計(jì)處理情況應(yīng)該如下：在會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的情況下，預(yù)計(jì)金額付款的付款時(shí)間表和總工程款的計(jì)算，借方應(yīng)記“在建工程——出包工程”科目，貸方應(yīng)記“銀行存款”科目；當(dāng)發(fā)生在建工程成本費(fèi)用時(shí)，固定資產(chǎn)原值的建設(shè)工程竣工驗(yàn)收，借方應(yīng)記“固定資產(chǎn)”科目，貸方應(yīng)記“在建工程——已包工程”科目;如果企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目屬于大型維修項(xiàng)目，當(dāng)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前，借方應(yīng)記“遞延資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、以及“待攤費(fèi)用”等科目，貸方應(yīng)記“在建工程”科目。

2.案例分析

作者選取了比較典型的A企業(yè)作為本論文研究對(duì)象，進(jìn)行案例分析。案例的具體情況為：A企業(yè)將工廠建設(shè)項(xiàng)目，于是將其廠房建造工程發(fā)包給B企業(yè)來進(jìn)行承建。按照當(dāng)時(shí)雙方的合同約定，A企業(yè)需要向B企業(yè)預(yù)付88萬元的工程預(yù)付款款項(xiàng)。等待待完工后，收到B企業(yè)工程結(jié)算單據(jù)的時(shí)候，表明B企業(yè)將項(xiàng)目全部完成，再補(bǔ)付合約中聲明的12萬元剩余工程款。同時(shí)，A企業(yè)應(yīng)該將工程進(jìn)行檢驗(yàn)和驗(yàn)收，最后，可以交付使用。在整個(gè)案例的過程中，A企業(yè)在建工程的相關(guān)會(huì)計(jì)處理作者將其整理如下（單位：萬元）：

（1）工程款項(xiàng)預(yù)付時(shí)候的會(huì)計(jì)核算分錄：

借：在建工程——建筑工程（車間） 88萬元

貸：銀行存款 88萬元

（2）工程款項(xiàng)補(bǔ)付時(shí)候的會(huì)計(jì)核算分錄：

借：在建工程——建筑工程（車間） 12萬元

貸：銀行存款 12萬元

（3）工程完工且交付使用時(shí)候的會(huì)計(jì)核算分錄：

借：固定資產(chǎn)——廠房 90萬元

貸：在建工程——建筑工程（車間） 90萬元

由以上的具體案例可以看出，在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)最新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則以及國(guó)家最新政策的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目成本管理項(xiàng)目的管理工作，加強(qiáng)對(duì)賬戶的管理工作；同時(shí)，也需要嚴(yán)格按照規(guī)定加強(qiáng)對(duì)賬戶的管理工作；另外，在建工程實(shí)施企業(yè)應(yīng)該及時(shí)結(jié)合在建工程完工成本，來定期檢查和檢驗(yàn)在建工程，計(jì)提減值準(zhǔn)備等。旨在降低在建工程的核算成本，增強(qiáng)損益科目中的利潤(rùn)，最終，提升在建工程的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確性和質(zhì)量。

四、總結(jié)

綜上所述，在工程建設(shè)會(huì)計(jì)處理中，對(duì)工程建設(shè)的成本加以控制、利潤(rùn)操縱已成為個(gè)別企業(yè)造假的另一個(gè)重要手段，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以研究，進(jìn)一步充實(shí)、完善在建工程的核算，進(jìn)行精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，從而有效地控制工程造價(jià)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，在保證工程質(zhì)量和施工安全的基礎(chǔ)上保障相關(guān)者的合法權(quán)益。

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（作者單位：江西省路港工程局）