薄海BO Hai

（中信建設(shè)有限責(zé)任公司，北京 100027）

（CITIC Construction Co.，Ltd.，Beijing 100027，China）

0 引言

巴西位列金磚國(guó)家，綜合實(shí)力居拉美地區(qū)首位，經(jīng)濟(jì)規(guī)模和市場(chǎng)規(guī)模居拉美第一，特別是隨著世界杯足球賽和里約奧運(yùn)會(huì)的先后舉行，巴西經(jīng)濟(jì)必將有一個(gè)更大的飛躍，伴隨著的GDP 的高速增長(zhǎng)，其國(guó)內(nèi)基本建設(shè)領(lǐng)域的發(fā)展步伐也持顯著加快趨勢(shì)，發(fā)展?jié)摿薮?。巴西社?huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)銀行（BNDES）預(yù)測(cè)，2010 年至2013 年，巴西基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的公共和私人投資總規(guī)模預(yù)計(jì)達(dá)2740 億雷亞爾（約1500 億美元），投資項(xiàng)目主要涉及電力、港口、電信、公路和鐵路等領(lǐng)域。

隨著我國(guó)大力推進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略，已經(jīng)有越來(lái)越多的我國(guó)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注并涉足巴西這一市場(chǎng)。但是，巴西的法令、法規(guī)繁多、復(fù)雜，且經(jīng)常會(huì)頒布一些臨時(shí)措施，這些不利因素會(huì)造成工程承包風(fēng)險(xiǎn)的加大。因此，有必要對(duì)巴西的工程承包環(huán)境有深入的了解。

本人在巴西經(jīng)歷過(guò)一個(gè)大型工程，對(duì)巴西稅種有了較為深刻的了解，在項(xiàng)目部納稅籌劃和實(shí)際操作方面，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)此篇文章的介紹，現(xiàn)與大家分享。

1 巴西稅收制度簡(jiǎn)介

巴西是南美稅收較重的國(guó)家之一，共有各種捐稅58種，其年收入相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的30%（2002 年人均納稅1000 雷亞爾），遠(yuǎn)高于美國(guó)。巴西當(dāng)?shù)亓闶蹆r(jià)為CIF 值的3-5 倍，進(jìn)口商品完稅后的成本通常是CIF 價(jià)的1.8-2 倍。

巴西的稅收極為復(fù)雜，按照計(jì)劃分為聯(lián)邦稅，州稅，市稅三級(jí)。其比例分別為63.5%，23.5%，13%。政府對(duì)稅收采取分級(jí)征收和管理的辦法，此外，企業(yè)還要繳納各種社會(huì)性開(kāi)支。

2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)介紹

巴西稅種多、稅賦高、稅收法律體系復(fù)雜，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益有重大影響，存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如下：

2.1 營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn) 按照巴西的稅法，在工程承包項(xiàng)目中，分包商所繳納的營(yíng)業(yè)稅，總分包商是不能用于抵扣的。由此帶來(lái)的問(wèn)題是：若進(jìn)行工程分包，就可能帶來(lái)重復(fù)納稅問(wèn)題，增加項(xiàng)目整體稅賦。

2.2 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) 巴西的企業(yè)所得稅稅率是34%，比我國(guó)國(guó)內(nèi)高9 個(gè)百分點(diǎn)，比香港高19 個(gè)百分點(diǎn)。這就存在兩個(gè)問(wèn)題：一是如何將利潤(rùn)從所得稅稅率較高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到所得稅稅率較低的地區(qū)，即如何將利潤(rùn)在巴西、中國(guó)、其他國(guó)家或地區(qū)之間進(jìn)行合理分配；二是如何控制巴西當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅費(fèi)用問(wèn)題。

3 做好稅務(wù)籌劃工作

鑒于在巴西這個(gè)稅種多、稅賦高、稅收法律體系復(fù)雜的國(guó)家承包工程業(yè)務(wù)時(shí)所面對(duì)的財(cái)務(wù)管理工作的難度，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)高度重視項(xiàng)目的稅務(wù)安排及籌劃工作，在項(xiàng)目EPC 合同談判時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目情況和巴西財(cái)稅法規(guī)和制度特點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃。在對(duì)項(xiàng)目相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行測(cè)算和相關(guān)財(cái)稅制度的分析之后，對(duì)項(xiàng)目EPC 合同架構(gòu)進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。

好的稅務(wù)安排及籌劃，可以有效地避免對(duì)當(dāng)?shù)胤职虪I(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅等，節(jié)約項(xiàng)目投資，大大降低業(yè)主成本，增強(qiáng)中標(biāo)的可能性，為項(xiàng)目順利簽約作出貢獻(xiàn)。

4 高度重視并做好資金管理工作，提高資金使用率

巴西是一個(gè)外匯管制極其嚴(yán)格的國(guó)家，資金的匯入?yún)R出審查嚴(yán)格、成本很高。因此若將當(dāng)?shù)貛攀湛钯Y金存于巴西，可避免資金在巴西境內(nèi)境外調(diào)配產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)成本。

我們應(yīng)高度重視資金的使用效率，做好閑置資金的理財(cái)。近年來(lái)巴西經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，銀行存款利率一直處在較高水平，存款利率可達(dá)到10%以上，因此做好理財(cái)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益意義重大。

巴西境內(nèi)的銀行有多種理財(cái)產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)研和對(duì)比分析，在確保項(xiàng)目資金流動(dòng)性和安全性的前提下，我們可選擇最適合所在項(xiàng)目現(xiàn)金流狀況的理財(cái)方式，對(duì)暫時(shí)閑置資金進(jìn)行運(yùn)作管理，這樣可取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。在這里，推薦一類銀行理財(cái)產(chǎn)品。該類產(chǎn)品有如下特點(diǎn)：

低風(fēng)險(xiǎn)：類似于定期存款，基本不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

流動(dòng)性高：存款期限為1 個(gè)月至3 年，可隨時(shí)部分或全部支取，當(dāng)即實(shí)現(xiàn)投資賬戶與活期賬戶資金相互劃轉(zhuǎn)，具有很好的靈活性。但應(yīng)避免頻繁操作，每次操作，銀行將收取相應(yīng)的稅費(fèi)。

收益比較穩(wěn)定：該理財(cái)產(chǎn)品根據(jù)巴西市場(chǎng)利率水平按月計(jì)息，月利息約為1%左右。由于我們是大客戶，因此向銀行爭(zhēng)取了較高的利率水平（針對(duì)不同客戶，銀行對(duì)存款利率有一定幅度的浮動(dòng)）。

巴西雖然利率較高，但政府對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品所收取的相關(guān)稅費(fèi)，在一定程度上沖抵理財(cái)效果，具體情況如下：

金融交易稅：稅率0.38%。巴西規(guī)定對(duì)于每一筆從流動(dòng)賬戶支取的資金均按照支取金額收取0.38%的金融交易稅。除非是從一個(gè)流動(dòng)賬戶向同一受益人的另一個(gè)流動(dòng)賬戶劃款。但此項(xiàng)稅種巴西政府已于2008 年上半年取消。

利息預(yù)扣稅：稅率根據(jù)存款期限長(zhǎng)短分別為15%～22.5%，存期越長(zhǎng)稅率越低。存期6 個(gè)月以內(nèi)稅率22.5%；6個(gè)月～1 年，稅率20%；1～2 年，稅率17.5%；2 年以上15%。銀行預(yù)扣利息所得稅可以作為利潤(rùn)稅的抵減項(xiàng)。客戶資金從投資賬戶轉(zhuǎn)入活期賬戶時(shí)，銀行在支付利息的同時(shí)收取該稅。

金融操作稅：稅率2%～96%。對(duì)于每一筆定期投資，如果投資者在投資后30 日內(nèi)支取，所得利息收入將被征收金融操作稅，稅率視提前支取時(shí)間早晚而定，越早支取稅率越高。30 天以后支取，不征收該稅。

綜上，項(xiàng)目部采取了避免反復(fù)資金流動(dòng)、根據(jù)資金收付計(jì)劃延長(zhǎng)投資期限。

5 特殊付款模式的采用

在此，根據(jù)作者所經(jīng)歷的項(xiàng)目的情況，向大家推薦一種針對(duì)巴西稅收政策特點(diǎn)設(shè)計(jì)的付款模式，即對(duì)部分權(quán)利義務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的商業(yè)模式。具體說(shuō)，即在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程之中，通過(guò)與業(yè)主簽署《項(xiàng)目部分權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將項(xiàng)目的部分收付款權(quán)利和義務(wù)從總承包商中剝離出來(lái)，劃歸項(xiàng)目業(yè)主和未來(lái)實(shí)施本項(xiàng)目相關(guān)分包工作的當(dāng)?shù)鼗蚝Ｍ夥职蹋伤麄兏鶕?jù)項(xiàng)目分包合同確定相關(guān)付款協(xié)議，包括付款金額、支付方式和付款的時(shí)間安排等，并以業(yè)主、總承包商以及相關(guān)分包商三方共同簽署該付款協(xié)議的方式將相關(guān)付款安排確定下來(lái)。

在此模式下，總承包商將在業(yè)主的同意下，將其在EPC 合同中的部分權(quán)利義務(wù)部分轉(zhuǎn)讓給其選定的被轉(zhuǎn)讓者。每一個(gè)轉(zhuǎn)讓的部分將以分別簽署的付款協(xié)議完成。在付款協(xié)議中，總承包商在業(yè)主的同意下，正式在法律上將工程的義務(wù)轉(zhuǎn)讓給分包商，分包商不再需要通過(guò)總承包商，而直接與業(yè)主交易。分包商將直接向業(yè)主開(kāi)出收款發(fā)票，由業(yè)主直接向其付款。但因此給分包商帶來(lái)的各項(xiàng)自由和便利均受控于總承包商的審定和批準(zhǔn)，這些均不會(huì)減少系統(tǒng)的整體性或減少對(duì)業(yè)主的保護(hù)。

采用上述的付款模式將EPC 合同項(xiàng)下工作的付款分解下去后，由業(yè)主直接向相關(guān)的分包商支付對(duì)應(yīng)工作內(nèi)容的工程款，使總承包商減少了對(duì)當(dāng)?shù)胤职虪I(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅，降低了資金劃轉(zhuǎn)過(guò)程中需要交納的稅費(fèi)，減少了外匯兌換的成本和風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省了因貨幣轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的費(fèi)用，提高資金運(yùn)作效率，同時(shí)，也節(jié)約了業(yè)主對(duì)項(xiàng)目的總投資，最大程度的降低了業(yè)主和我方的成本。

6 項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)稅務(wù)的籌劃和管理

項(xiàng)目部應(yīng)高度重視項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的稅務(wù)工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)囟惙跋嚓P(guān)規(guī)定，做好項(xiàng)目部納稅籌劃工作。

6.1 爭(zhēng)取服務(wù)稅的優(yōu)惠 巴西國(guó)內(nèi)各州、市一般都有各自的稅收優(yōu)惠政策，項(xiàng)目部應(yīng)充分了解、仔細(xì)研究相關(guān)的優(yōu)惠政策，力爭(zhēng)獲得稅收減免。比如，作者所在的項(xiàng)目通過(guò)與項(xiàng)目所在市政府的多次溝通，成功爭(zhēng)取到了服務(wù)稅的優(yōu)惠，稅率由2%降為1%，僅此一項(xiàng)為項(xiàng)目節(jié)省稅費(fèi)300余萬(wàn)當(dāng)?shù)貛拧?/p>

6.2 降低社會(huì)保險(xiǎn)金預(yù)扣比率 作者所在的項(xiàng)目部，當(dāng)時(shí)通過(guò)與稅務(wù)局、業(yè)主、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等多次咨詢和溝通，成功地實(shí)現(xiàn)了降低業(yè)主在向項(xiàng)目部付款時(shí)預(yù)扣社會(huì)保險(xiǎn)金比率，巴西當(dāng)?shù)匕惭b部分由原來(lái)按發(fā)票金額的50%計(jì)算預(yù)扣社會(huì)保險(xiǎn)金（稅額=發(fā)票金額*50%*11%），降為按發(fā)票金額的30%計(jì)稅，有效地降低了該預(yù)扣稅對(duì)項(xiàng)目資金的占用，增加了項(xiàng)目資金利息收入。

6.3 采用“假定利潤(rùn)率法”計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工剛剛展開(kāi)的幾個(gè)月內(nèi)，相應(yīng)的工程成本較少，但由于商務(wù)工作的努力，根據(jù)與業(yè)主的付款計(jì)劃，可收到較大金額的工程款項(xiàng)。為了及時(shí)更多地收取工程款，又盡可能少繳納企業(yè)所得稅，作者所在的項(xiàng)目部在會(huì)計(jì)事務(wù)所的協(xié)助下，通過(guò)深入研究巴西稅法并對(duì)各種方案進(jìn)行分析比較，確定了采用“假定利潤(rùn)率法”計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由于采用了此方法，項(xiàng)目部少繳納企業(yè)所得稅款約106 萬(wàn)當(dāng)?shù)貛拧?/p>

6.4 每月分析測(cè)算巴西公司收入成本和利潤(rùn)狀況，確定向業(yè)主開(kāi)出收款發(fā)票的金額，做好納稅籌劃

根據(jù)巴西稅法，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。巴西確認(rèn)收入的方法是按開(kāi)出發(fā)票的日期確定，即開(kāi)票日期是哪個(gè)月份，收入則計(jì)入哪個(gè)月份。因此當(dāng)?shù)胤止驹谙驑I(yè)主開(kāi)出收款發(fā)票之前，事先測(cè)算了未來(lái)計(jì)稅期的成本費(fèi)用及利潤(rùn)，使之與業(yè)主支付工程款時(shí)按巴西法律代扣代繳的企業(yè)所得稅相匹配，避免了出現(xiàn)多繳納企業(yè)所得稅的情況。

7 總結(jié)

通過(guò)以上的介紹，我們可以發(fā)現(xiàn)，好的稅務(wù)策劃和管理，可以通過(guò)一系列的操作，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，降低項(xiàng)目所得稅稅賦。此外，通過(guò)合理控制利潤(rùn)水平，可確保除業(yè)主付款時(shí)代扣代繳的企業(yè)所得稅外，不再繳納所得稅，避免可能多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

[1]程欣欣，肖艷.巴西工程承包的法律環(huán)境分析及應(yīng)對(duì)策略[J].國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，2010（07）.

[2]郭俊嶺.管窺巴西管道項(xiàng)目稅收籌劃[J].中國(guó)石油企業(yè)，2006（09）.

[3]財(cái)務(wù)部農(nóng)業(yè)稅收考察團(tuán).巴西的稅收制度[J].中國(guó)財(cái)政，1992（10）.