本刊記者 王 平 周 優(yōu)

博觀約取 厚積薄發(fā)
——北京市國家稅務局第二直屬稅務分局反避稅工作紀實

本刊記者 王 平 周 優(yōu)

渾圓似囤佇皇園，傘蓋如篷盼國安?？v橫經緯居圣地，躬身垂首祈瑤天。天壇里，亭臺團殿，紅壁藍瓦，翹檐飛角，白玉欄桿，云騰霧繞，花木欣然……仿佛天上宮闕，永遠那么令人神往。然而就在天壇公園東側不遠處一個不起眼的小樓里，活躍著這樣一群致力維護國家稅收權益的反避稅工作者：2012年，他們完成了第一例制藥企業(yè)轉讓定價調查調整，補繳稅款1.18億元；同年，配合國家稅務總局經過三年四輪的談判，成功談簽一例針對某軟件行業(yè)大型跨國集團的雙邊預約定價安排，該集團的中國公司一次性補繳稅款及利息共計8.4億元；2013年，完成了對某手機生產企業(yè)的轉讓定價調查調整工作，補繳企業(yè)所得稅4.25億元，利息7 000萬元；2012年反避稅調查補稅金額位列全國第一……很難想象，這些驚人數字的背后是僅有30余位專職反避稅干部的北京市國家稅務局第二直屬稅務分局（以下簡稱北京國稅二分局）。這份成績單是他們克服種種困難，求實創(chuàng)新，日以繼夜地奮斗在稅務工作一線，用實際行動交上的完美答卷，是他們實打實、硬碰硬錘煉出來的。

改革創(chuàng)新 矗立前沿

“反避稅工作是一項專業(yè)要求很高的工作，成立北京國稅二分局十分契合稅收專業(yè)化管理改革的要求?！北本┦袊惥指本珠L胡效國微笑著向我們介紹。2011年初，按照國家稅務總局關于深化稅源專業(yè)化管理改革的指導思路和精神，北京市國稅局組建了以反避稅專業(yè)化管理為核心工作內容的第二直屬分局，這也是全國國稅系統建立的首個反避稅專業(yè)化管理局。在成立之初，第二直屬分局重點負責全市的反避稅調查工作。在2013年的機構改革中，市國稅局將全部反避稅工作職能賦予第二直屬分局，在該局實現了反避稅“管理、服務、調查”三位一體。由此，北京市國稅局構建了“專業(yè)化管理與屬地化管理相結合”的反避稅工作新格局，實現了反避稅工作在專業(yè)化基礎上的扁平化管理。

具體來說，目前北京市國稅局反避稅專業(yè)化管理架構是以第二直屬分局為反避稅風險識別和應對的專業(yè)化機構，全面負責反避稅管理、服務、調查工作；各區(qū)縣國稅局重點發(fā)揮支持配合作用，主要負責基礎信息管理、執(zhí)行和反饋等工作，兩個執(zhí)法主體分工明確且協作密切。各區(qū)縣國稅局的反避稅管理工作由其大企業(yè)與國際稅務管理科負責，并在管理所設置崗位負責關聯申報、同期資料審核等工作，為第二直屬分局的專業(yè)化管理提供支撐，并根據第二直屬分局提供的數據信息，對存在疑點的企業(yè)進行反避稅遵從引導，督促企業(yè)自行調整補稅。如此明確職責、理順流程，充分發(fā)揮了第二直屬分局和區(qū)縣國稅局各自的優(yōu)勢，調動各方面的力量，北京市國稅局實現了反避稅專業(yè)化管理和屬地化管理的有機結合。實踐證明，這種模式較好地適應了反避稅工作專業(yè)性強與相對獨立的特點，促進了北京全市反避稅工作的有效開展。

北京市國稅局反避稅工作的創(chuàng)新性，還體現在信息系統建設上。2012年11月，北京市國稅局歷時一年半自主研發(fā)的反避稅信息系統正式投入使用，之前一直制約反避稅工作質量和效率提高的瓶頸被打破，反避稅工作效能大幅度提高，極大地減輕了稅務干部審核數據的工作量。

據胡效國副局長介紹，北京市國稅局以反避稅信息系統為依托，有效地搭建了六個反避稅工作平臺。一是反避稅數據采集平臺，采集CTAIS系統的稅務登記、關聯申報與所得稅申報等信息，企業(yè)同期資料中的《企業(yè)功能風險分析表》、《企業(yè)年度關聯交易財務狀況分析表》和同期資料文檔，以及外部數據等信息；二是宏觀分析平臺，實現對企業(yè)的關聯交易金額、結構、利潤率、行業(yè)平均利潤率等要素的綜合分析，形成宏觀分析報告，以此分析出各行業(yè)的關聯交易和利潤情況，并監(jiān)控跨國公司的利潤水平；三是綜合選案平臺，通過設定多個關聯交易和經營指標，篩選關聯交易額較大且利潤指標異常的企業(yè)，進而借助系統中信息數據開展個案分析，實現計算機選案和個案分析相結合的綜合選案，使原來的“憑經驗、靠人工”選案模式變成了現在的“科學化、程序化、智能化”選案模型；四是工作流程管理平臺，根據實際工作設置了綜合選案、案源登記、立案申請等7個審批流程，達到了以信息化手段規(guī)范流程、明確崗責、提高效率、防范執(zhí)法風險等目的；五是可比性分析平臺，把從BVD數據庫①BVD是全球知名的財經專業(yè)實證數據庫提供商，其全稱為Bureau Van Dijk Electronic Publishing，總部位于瑞士日內瓦。初步篩選的可比企業(yè)大量財務數據采集到系統中，通過系統進行定量分析，最終篩選出可比企業(yè)，一舉改變了以前依賴EXCEL繁雜的手工操作模式，大大提高了工作效率；六是關聯交易監(jiān)控、同期資料審核平臺，通過應用系統查詢統計功能，各區(qū)縣局可以了解并加強對所轄納稅人關聯申報和同期資料報送的管理和監(jiān)控。

采集——分析——選案——工作流程管理——可比性分析——關聯交易監(jiān)控、同期資料審核，這六大平臺就像一張大網，將反避稅工作的方方面面都“罩”了起來，每層設計、每個環(huán)節(jié)都考慮周全，將龐雜的數據分門別類管理，難有漏網之魚。

重點監(jiān)管 稅網難逃

北京作為全國的政治、文化中心與國際交往中心，全國經濟最發(fā)達的地區(qū)之一，匯集了眾多大型的跨國企業(yè)集團，具有得天獨厚的跨境稅源優(yōu)勢，但同時也成為反避稅工作的重點地區(qū)。一些企業(yè)集團通過成立子公司、孫公司、曾孫公司等多層級下屬企業(yè)，運用財務杠桿，多次控股、參股，使其資產規(guī)模呈幾何級數擴大。它們普遍注重研究稅收法律和政策，往往是從改善生產經營的角度，根據自身業(yè)務進行稅務籌劃，或者設置很復雜的業(yè)務流程，從中制定非常隱蔽的稅務籌劃措施。可以說，反避稅工作的難度每年都在提高，這對北京國稅二分局來說，是非常嚴峻的挑戰(zhàn)。

北京國稅二分局局長鄧遠軍介紹說：“借助反避稅信息系統，我局完成了2008-2010年以及2011-2012年兩份關聯交易宏觀分析報告，通過關聯交易類型、關聯交易規(guī)模以及行業(yè)利潤和企業(yè)利潤等指標分析全市關聯交易的分布情況，從中確定出需要重點監(jiān)控的行業(yè)。目前，我局反避稅工作的重點集中在藥品制造業(yè)、汽車及零部件制造業(yè)、手機制造業(yè)、廣告業(yè)、軟件業(yè)、集裝箱代理業(yè)等行業(yè)?！崩纾麄兺ㄟ^對汽車行業(yè)進行調研，分析了我國乘用車整車行業(yè)的市場概況、競爭格局以及價差形成原因，形成了《中國乘用車整車行業(yè)市場價值分析》的調研報告，運用調研成果對乘用車整車制造企業(yè)和汽車零部件制造企業(yè)開展反避稅調查，2012年順利完成3戶汽車零部件企業(yè)的調查結案，共計補繳企業(yè)所得稅8 655萬元。

說起反避稅工作的艱巨性，鄧遠軍局長向我們講述了一件令他印象深刻的案例。那是在分局成立之初，他們配合國家稅務總局針對某大型跨國軟件集團開展雙邊預約定價安排談簽工作。整個談判歷經了三年四輪，過程異常艱難，多次陷入僵局。他們在該案例談簽過程中積極應用營銷型無形資產與成本節(jié)約理念，創(chuàng)造性地提出將貝里比率作為中間利潤率指標，實現了反避稅工作理念和方法上的突破。在我國稅務機關的不懈努力下，這項雙邊預約定價安排談簽工作于2012年圓滿完成，該集團的中國公司一次性補稅及利息共計8.4億元，之后的每年還將增加稅收1億多元，成為迄今為止我國反避稅補稅金額最大的案例。不僅如此，由于該案例具有很強的示范效應，對其他跨國公司也有較大影響，發(fā)揮出以查促管的積極作用，有力地維護了我國稅收權益。

在反避稅工作中，如何發(fā)現問題，找到突破點，一直以來都是備受關注的問題之一。鄧遠軍局長介紹，在反避稅調查過程中，重點是掌握企業(yè)的經營實質，進行準確的功能風險定位。這是轉讓定價分析和調整的基礎，要抓住企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)深入分析，敢于提出質疑，不能被企業(yè)的表面現象所蒙蔽。

在對某跨國集團中國A制藥企業(yè)的調查中，北京國稅二分局的稅務干部首先花費大量精力對制藥行業(yè)整體情況和產業(yè)鏈中的贏利點進行了詳細了解，并要求A制藥企業(yè)將整體的財務數據按照內、外銷業(yè)務拆分開來，以此反映該企業(yè)內、外銷業(yè)務真實的利潤回報。通過拆分數據，稅務干部發(fā)現該企業(yè)內銷業(yè)務的利潤水平遠遠低于制藥行業(yè)內一般企業(yè)的水平。他們馬上意識到，這里面一定有問題，進而通過眾多數據尋找線索，分析該企業(yè)利潤水平較低的原因。功夫不負有心人，細心的稅務干部終于發(fā)現了案件的核心所在——原來該企業(yè)70%～80%的主要原料都是由境外關聯企業(yè)B制藥有限公司提供，該企業(yè)的關聯采購金額會在內銷業(yè)務銷售實現時結轉到主營業(yè)務成本，關聯采購交易確實影響了該企業(yè)內銷業(yè)務的獲利水平，也成為該企業(yè)的轉讓定價疑點。然而，在最初的數次談判交鋒中，A制藥企業(yè)堅持認為該企業(yè)集團的關聯交易不存在轉讓定價問題，并強調是其他特殊因素影響了該企業(yè)內銷業(yè)務的獲利水平。對于A制藥企業(yè)提出的觀點，稅務干部一一予以了反駁。他們利用國內上市制藥企業(yè)年報中披露的數據，在獲得A制藥企業(yè)化學藥制造業(yè)務的收入、成本、費用數據的基礎上制定出了一套比以往單獨利用BVD數據庫更可靠的調整方案，得到了企業(yè)的認同。最終經過數十次艱難的談判，A制藥企業(yè)終于承認其關聯交易不符合獨立交易原則，存在轉讓定價問題，補繳稅款1.18億元人民幣。

稅企和諧 潤物無聲

在稅收工作中，與稅收征管同樣重要的另一項工作就是納稅服務。北京國稅二分局開展有益探索，把納稅服務與反避稅管理工作有機結合起來，“寓服務于管理，以服務促管理”，將和諧的稅企關系推向了一個新的高度，富有一定的創(chuàng)新性和實踐性，迸發(fā)出了極強的生命力。

B企業(yè)是一家大型跨國上市公司在北京的子公司，自從接受了轉讓定價調查，并補繳稅款后，對稅務機關存在一些抵觸情緒。北京國稅二分局定期與B公司高管進行座談，了解企業(yè)真實需求。同時，通過了解B公司在全球的轉讓定價策略、利潤分配方式、職能格局分布等情況，也幫助B公司了解中國轉讓定價政策和工作流程，引導其采用合理的稅收籌劃策略，減少其被轉讓定價調查的風險。B公司的財務總監(jiān)表示，“我們作為知名的跨國企業(yè)，最看重的是公司的聲譽，如果被稅務機關處罰，會對公司形象和股價產生影響。以前我們不喜歡跟稅務局接觸，有顧慮，沒想到現在稅務局還能幫我們降低風險，這樣的服務對于企業(yè)來說是真正的服務！”

稅務機關要得到企業(yè)的肯定并非易事，在很多問題上難免會出現分歧。如稅務機關在和企業(yè)進行談判的過程中，對一些法規(guī)條文產生不同的理解是非常普遍的現象。對此，北京國稅二分局秉承客觀公正的原則，以事實為依據，廣泛搜集信息，比如行業(yè)信息、同行業(yè)其他企業(yè)信息、可比企業(yè)信息等，用較為恰當的方法與企業(yè)交涉，并以這些材料為依據，增強說服力。針對一些難點問題，直屬二分局的稅務干部還會向有關的專家學者，甚至中介機構人員請教，力求對關鍵問題的定位科學合理，對專業(yè)概念的解釋細致明確。在談判過程中，對于企業(yè)提出的一些觀點，如果經證實確實符合客觀事實，也會采納，促成雙方觀點的接近，減少雙方在溝通中的障礙，提高工作效率。

預約定價安排（APA）是反避稅服務工作的主要內容，也是稅企雙方共贏的一種制度安排。從稅務機關的角度來說，預約定價安排具有降低稅收管理成本與增強稅收收入的可預見性兩方面優(yōu)勢；從企業(yè)的角度來說，預約定價安排可以規(guī)避特別納稅調整的風險、避免轉讓定價事后調整所帶來的罰息并增強企業(yè)對未來財務狀況的預見性，很多跨國公司都積極主動地希望與稅務機關談簽APA。為了盡可能滿足企業(yè)要求，北京國稅二分局增設了專門科室，充實了人員，在原有工作基礎上加大力度，取得了新的突破。2013年，已開展預約定價談簽16戶，執(zhí)行預約定價安排5.34億元，比2012年有了大幅增長。M（中國）航運有限公司的稅務經理談起當年與北京國稅二分局簽訂雙邊APA時，情景依然歷歷在目?！昂炗咥PA無論對企業(yè)，還是對稅務機關，都有很多好處。對我們來說，省去很多擔憂，規(guī)避了被稅務機關調查的風險?！?/p>

承前啟后 繼往開來

起步——發(fā)展——完善，一路風雨兼程。北京國稅二分局在反避稅工作方面做出的成績有目共睹，近年來完成的幾個反避稅大要案均得到了國家稅務總局的肯定，可謂成績斐然、亮點不斷。

根據北京市國稅局制定的2014-2016年國際稅收管理工作三年規(guī)劃，反避稅工作的目標是：完善管理、服務、調查三位一體的反避稅工作機制和內容；建立利潤指標監(jiān)控體系，完善特別納稅調整內部工作規(guī)程及配套制度，豐富反避稅案件調查手段，確保年度調整補稅金額位列全國前三名?！半S著國際稅收形勢日新月異的變化，各種新的避稅方法層出不窮。我們現在所處的大時代是一個機遇與挑戰(zhàn)并存的時代，也是稅源競爭最為激烈的歷史階段，我們的反避稅工作必須跟上時代的步伐！”胡效國副局長堅定有力的話語中有著對形式的清醒判斷，對北京國稅系統做好反避稅工作充滿信心。

作為具體工作的帶頭人，鄧遠軍局長把北京國稅二分局下一步反避稅工作的重心用“穩(wěn)、質、新”三個字概括：以“穩(wěn)”為基礎，繼續(xù)做好反避稅各項工作。進一步完善反避稅工作制度；利用反避稅管理信息系統加大案件調查力度；做好對區(qū)縣局的指導與管理工作，加強關聯申報與同期資料管理；大力培養(yǎng)反避稅工作專業(yè)人才。以“質”為前提，細化和完善預約定價安排談簽和監(jiān)控執(zhí)行的管理制度，積極推進雙（多）邊預約定價安排談簽，加快單邊預約定價安排談簽進度，提高服務質量；進一步完善特別納稅調整工作規(guī)程以及集體審議管理辦法、后期跟蹤管理辦法、檔案管理辦法等配套制度，強化執(zhí)法風險內部防控機制。以“新”為特色，加強反避稅案件調查，實現從外資企業(yè)向內資企業(yè)，特別是“走出去”企業(yè)拓展，從關聯購銷交易向關聯股權、無形資產轉讓和融資等交易拓展，從轉讓定價和預約定價管理向成本分攤、受控外國公司管理、資本弱化和一般反避稅等新措施拓展，形成有代表性的經典案例；建立跨國企業(yè)利潤水平監(jiān)控指標體系，實現對跨國企業(yè)利潤水平分年度、分地區(qū)、分行業(yè)、分投資國的自動預警。

敢想、敢闖、敢試、敢干，提速、提質、提效。過去幾年，是北京國稅二分局敢為人先圖強路；未來，他們依然會敢立潮頭唱大風！

責任編輯：韓 霖