李靜

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改變以往財政性資金主要通過征收機關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金規(guī)定程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)督，有利于行政事業(yè)單位用款及時，解決了財政性資金截留、擠占、挪用。

一、未實行國庫集中支付前的問題

未實行國庫集中支付前，一級行政單位收到財政按月?lián)苋氲念A(yù)算內(nèi)資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；轉(zhuǎn)撥下屬事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)資金時，通過“撥出經(jīng)費”科目核算?；鶎邮聵I(yè)單位收到主管局單位轉(zhuǎn)撥的財政性資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”科目。事業(yè)單位支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。這種財政性資金領(lǐng)撥關(guān)系手續(xù)繁瑣，增加了行政運行成本，沒有切實提高財政資金使用效益，不便于財政統(tǒng)一管理。

二、實行國庫集中支付后，會計科目設(shè)置的變化

實行國庫集中支付后，預(yù)算單位會計科目的設(shè)置發(fā)生了變化，預(yù)算單位仍按現(xiàn)行《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》組織會計核算工作。根據(jù)財政國庫集中支付會計核算管理的需要，《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107、事業(yè)單位編號103）與“財政應(yīng)返還額度”（行政單位編號115，事業(yè)單位編號125）會計總賬科目；增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目以后，而“銀行存款”科目用以核算預(yù)算單位自籌收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項。國庫集中支付改革初期有余額，后期一般情況下無余額。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算反映財政授權(quán)支付的用款額度，按資金性質(zhì)（預(yù)算內(nèi)、外）設(shè)置明細科目。本科目借方，登記用款計劃所確定的用款額度，本科目貸方，登記用款額度使用數(shù)，本科目借方余額反映尚未使用的用款額度。

“財政應(yīng)返還額度”科目，財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù)）。

三、實行國庫集中支付后，財政性資金的核算

實行國庫集中支付后，直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財政直接支付方式下，財政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。行政事業(yè)單位確認收入時，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入通知書”標明的金額確認收入。工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，賬務(wù)處理：借記“經(jīng)費支出”科目或“事業(yè)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目，購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商，賬務(wù)處理：借記“經(jīng)費支出”科目或“事業(yè)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。如果屬于預(yù)算外的資金，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”或“財政專戶返還收入”科目。如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：

借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”。

授權(quán)支付的財政性資金支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。

預(yù)算單位支用額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權(quán)支付憑證”送代理銀行。行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目，屬于預(yù)算外的資金，借記“零余額用款額度”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”或“財政專戶返還收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支出額度時，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源

借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目：屬于購入固定資產(chǎn)的，同時應(yīng)記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

四、年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標與當年財政直接：支付實際支出數(shù)的差額，進行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。

財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額，借記“財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

下年初恢復(fù)額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年末下達零余額財戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

五、國庫集中支付改革后，主管部門的日常賬務(wù)處理

實行財政國庫集中支付改革后，主管部門對所屬預(yù)算單位通過集中支付系統(tǒng)支付的資金，仍然按《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》登記相關(guān)賬務(wù)，進行會計核算。各主管部門在實際操作中方法如下：

一種方法，主管部門所屬預(yù)算單位全部或絕大部分納入國庫集中支付改革范圍，主管部門不再轉(zhuǎn)撥資金或轉(zhuǎn)撥極少量資金的，主管部門不作賬務(wù)處理，只登記臺賬便于財務(wù)管理。

另一種方法，主管部門按行業(yè)會計制度的要求、系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)管理的規(guī)定或所屬預(yù)算單位納入國庫集中支付改革的數(shù)量少，必須進行賬務(wù)處理的。

主管部門通過直接支付向所屬預(yù)算單位轉(zhuǎn)撥資金時：所屬預(yù)算單位為行政單位時，主管部門憑《財政直接支付入賬通知單》和相關(guān)原始憑證，屬于預(yù)算內(nèi)資金，借記：“撥出經(jīng)費”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；屬于預(yù)算外資金，借記“撥出經(jīng)費”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目。所屬預(yù)算單位為事業(yè)單位時，主管部門憑《財政直接支付入賬通知單》和相關(guān)原始憑證，屬于預(yù)算內(nèi)資金，借記“撥出經(jīng)費”科目，貸記“財政補助收入”科目；屬于預(yù)算外資金，借記“撥出經(jīng)費”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。

（作者單位：黑龍江省嫩江縣財政局）