郭志強

我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和稅收制度的日趨完善，稅收籌劃日益受到政府、企業(yè)和社會大眾的廣泛關(guān)注。稅收籌劃有利于企業(yè)提高綜合競爭能力，實現(xiàn)個人利益最大化，最終達到國家的征稅導(dǎo)向，提高國家稅收收入。稅收籌劃有很多方法，該文主要通過納稅人、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠政策四個方面研究稅收籌劃的方法。隨著人們對稅收籌劃重視程度的提高，

稅收籌劃方法的研究具備了十分重要的現(xiàn)實意義。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國加入WTO，企業(yè)間的競爭壓力越來越大，同時國民收入水平的提高，越來越多的企業(yè)、個人成為納稅人，如何進行稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，成為廣泛關(guān)注和研究的問題。在我國現(xiàn)實社會經(jīng)濟活動中，存在不同的稅種，不同的稅種間也分為不同的項目，適用不同的法律規(guī)定，這些不同的法律規(guī)定為稅收籌劃創(chuàng)造了籌劃空間。通過對稅收法律規(guī)定的研究，結(jié)合納稅人的涉稅業(yè)務(wù)，研究出最優(yōu)的籌劃方案，有利于實現(xiàn)納稅人自身利益最大化，同時更好地發(fā)揮國家稅收的導(dǎo)向作用。

一、何為稅收籌劃

稅收籌劃由來已久，不同國家對于稅收籌劃的概念有不同的觀點，我國學(xué)術(shù)界對于該概念亦有不同的看法，綜合而言，稅收籌劃具體以下特點：合法性的要求是不違反國家的法律規(guī)定；事前籌劃性的要求是在納稅義務(wù)發(fā)生前進行籌劃；目的性的要求是少繳稅款或者是推遲繳納稅款。稅收籌劃不同于偷稅、欠稅、騙稅、逃稅等稅收違法行為，是符合國家規(guī)定和稅收導(dǎo)向的合法行為。

二、稅收籌劃的意義

有效的稅收籌劃對提高企業(yè)的綜合競爭力有著積極的作用。首先，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為稅后利潤最大化，合理的稅收籌劃有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，變相增加了企業(yè)的凈利潤，同時通過稅收籌劃實現(xiàn)遞延納稅，獲得資金的時間價值，有利于企業(yè)將資金應(yīng)用到更好的投資項目。其次，合理的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)資金、成本、效益的最優(yōu)效果，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高市場競爭力。最后，由于稅收籌劃不得違反國家的法律規(guī)定，因此通過稅收籌劃對企業(yè)納稅意識的提高、稅收違法行為的減少等都具有積極的作用，也幫助企業(yè)樹立良好的社會形象。

個人進行稅收籌劃能最大程度上保護自身利益。隨著國民收入水平的提高，個人所得稅納稅人的比例和數(shù)量越來越多，個人所得稅在國家整個稅收收入中的比重也越來越高，因此稅收籌劃得到更多人的關(guān)注。進行稅收籌劃有利于提高個人的納稅意識，減少個人偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，有利于維護個人切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

進行稅收籌劃是個人、企業(yè)、國家三贏的選擇。由以上分析得知，稅收籌劃有利于提高企業(yè)綜合競爭能力，隨著企業(yè)收入的增加，最終增加國家的稅收收入；稅收籌劃減輕個人稅收負(fù)擔(dān)，有利于拉動內(nèi)需，促進整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，最終也將增加國家的稅收收入；稅收籌劃有利于提高個人、企業(yè)的納稅意識，減少稅收違法行為的發(fā)生，符合國家的稅收導(dǎo)向和目的，健全稅收秩序；國家可通過利用稅收杠桿，體現(xiàn)國家的方針政策，對整個市場具有導(dǎo)向作用。因此稅收籌劃實現(xiàn)了個人、企業(yè)、國家的和諧發(fā)展。

三、稅收籌劃的方法總結(jié)

針對不同的稅種、不同的企業(yè)，進行稅收籌劃的方法當(dāng)然也不一樣，但也有一些基本的稅收籌劃理念和方法，可以在較大范圍中運用，主要包括以下內(nèi)容：

納稅人的籌劃。所謂納稅人當(dāng)然是繳納稅收的人，當(dāng)然這個“人”可能是自然人，也可能是法人。在對納稅人進行籌劃的時候，主要有以下思考方向：首先，盡可能避免成為 納稅人。因為任何稅種僅對指定的納稅人征稅，若不符合該稅種納稅人的概念，當(dāng)然也無需納稅，這種籌劃方式不僅達到了減稅的目的，更是達到了合理避稅的目的。該目的的實現(xiàn)需要充分理解特定納稅人的性質(zhì)和規(guī)定，進行適宜的稅收籌劃。其次，對納稅人類型的選擇。現(xiàn)階段我國納稅人的性質(zhì)呈多樣化，如公司制企業(yè)、獨資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)等，即使避免交其中一種稅，還可能交另一種稅，這時選擇標(biāo)準(zhǔn)是哪一稅種稅后利潤高，則選擇成為該稅種的納稅人。這種情況在實際案例中比比皆是，如三個人成立一家公司，是采用公司制模式還是合伙制企業(yè)，其所承擔(dān)的稅負(fù)完全不同，若采用公司制模式，則按企業(yè)所得稅納稅，若選擇合伙制企業(yè)，則按個人所得稅納稅。

計稅依據(jù)的籌劃。計稅依據(jù)就是計算稅額的基礎(chǔ)，當(dāng)然，根據(jù)稅種不同，計稅依據(jù)也存在很大的區(qū)別。如增值稅的稅基主要是銷售額，也有組成計稅價格，營業(yè)稅的稅基是營業(yè)額，消費稅的計稅依據(jù)有銷售價格和銷售數(shù)量。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源因此，計稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，雖然每個稅種對計稅依據(jù)的規(guī)定都有一定的區(qū)別，但仍很多相似的地方，因此對計稅依據(jù)的籌劃，主要有以下思考方向：首先，使計稅依據(jù)最小化。從而達到減少應(yīng)納稅額的目的，這在采用比例稅率、累進稅率、定額稅率等征稅方式的稅種中廣泛應(yīng)用，如增值稅、營業(yè)稅等。其次，合理安排計稅依據(jù)的實現(xiàn)時間。一方面，在減免稅期間，使計稅依據(jù)提前實現(xiàn)可更多的享受稅收優(yōu)惠；一方面，對于適用累進稅率的稅種，如個人所得稅的工資、薪金，使計稅依據(jù)均衡實現(xiàn)可達到邊際稅率最小化的目的；另一方面，在計稅依據(jù)總量不變的情況下，推遲計稅依據(jù)的實現(xiàn)時間可以達到延遲交納稅款的目的。

稅率的籌劃。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅率的類型主要有四種：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率和超率累進稅率。通常的稅額計算是用計稅依據(jù)與稅率相乘，當(dāng)計稅依據(jù)維持不變的情況下，應(yīng)納稅額隨著稅率的降低而降低，從而實現(xiàn)稅收籌劃降低稅額的目的。就比例稅率而言，即使是統(tǒng)一稅種也可能存在不同的計稅稅率，則可根據(jù)稅法的規(guī)定，達到采用低稅率的條件。如企業(yè)所得稅除了基本稅率25%，對于高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的低稅率，對于小型微利企業(yè)，享受20%的稅率；增值稅中除了有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，“營改增”納稅人還有11%和6%的稅率，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。因此，企業(yè)可以按照稅后利潤最大化為目標(biāo)，尋找最佳合理的稅負(fù)點。對于累進稅率，關(guān)鍵是防止稅率的提高，因此通過結(jié)合計稅依據(jù)均衡實現(xiàn)，找到稅率的最佳稅負(fù)區(qū)間。如個人所得稅中的勞務(wù)報酬為超額累進稅率，勞務(wù)報酬收入高于2萬，則通常勞務(wù)報酬分月發(fā)放的稅負(fù)小于一次性發(fā)放。

稅收優(yōu)惠政策的籌劃。稅收優(yōu)惠政策一般是關(guān)于減稅、免稅的規(guī)定和條款，通常是國家在某一特定時期或者針對特定行業(yè)和區(qū)域出臺一系列政策性扶持措施。稅收優(yōu)惠政策具有時期性、行業(yè)性和區(qū)域性的特征，主要的形式有：免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免，稅收優(yōu)惠政策代表著國家稅收的引導(dǎo)方向，因此作為納稅人進行稅收籌劃的關(guān)鍵是充分的利用國家稅收優(yōu)惠政策，無法適用時可通過創(chuàng)造條件去享受稅收優(yōu)惠政策，來達到節(jié)稅的目的。

稅收籌劃不僅是廣大企業(yè)、稅務(wù)人員關(guān)心的熱點，更將在未來較長一段時間內(nèi)得到更多的關(guān)注和實踐運用，通過以上分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是企業(yè)還是個人，都存在很大的稅收籌劃空間，且通過合理運用稅收籌劃方法，可在一定程度上減輕企業(yè)、個人的稅負(fù)，也符合國家的稅收導(dǎo)向，實現(xiàn)個人、企業(yè)、國家三贏。同時，由于納稅人和稅務(wù)機關(guān)所處立場不同，對于某些稅法規(guī)定的理解不盡相同，因此對于一些模棱兩可的規(guī)定，納稅人也應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)多進行溝通，以加強納稅籌劃預(yù)測的準(zhǔn)確性和合法性，幫助企業(yè)和個人獲得合法的利益。

（作者單位：中國電信股份有限公司武漢分公司）endprint