相洋

去 年，船代行業(yè)的稅收政策變了三次，作為船代企業(yè)的財務主管，筆者身處其中，旁觀了大量小型船代企業(yè)因此“關門”，頗有兔死狐悲之感。

資金作為企業(yè)活動最重要的參與要素，對于企業(yè)而言關系重大，是決定企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的關鍵。尤其是船代企業(yè)，由于涉及的代收代付金額較為龐大，因此關注稅務和資金管理是企業(yè)日常工作的重中之重。對于船代企業(yè)而言，其代收代付的業(yè)務模式，既是優(yōu)勢也是劣勢，既須趨之亦要避之，趨之是在資金管理中，而避之是針對稅務管理而言，把握分寸至關重要。

稅務管理

船代企業(yè)的稅務政策近兩年可謂瞬息萬變。以筆者所在企業(yè)為例，主要有兩個分水嶺。

2012年以前的營業(yè)稅

船代行業(yè)屬于服務業(yè)，2012年以前，筆者所在企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，稅額按營業(yè)收入乘以相應的稅率（5%）。營業(yè)收入包含企業(yè)的實際代理費收入與代收的客戶收入，地方稅務局同意企業(yè)按照差額繳納營業(yè)稅（全部收入扣除代付部分的差額）的，可按照企業(yè)實際的代理費收入繳納營業(yè)稅。

全額繳稅的優(yōu)點是：增加企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，使企業(yè)邁入億元俱樂部，隨之帶來的優(yōu)勢便是較輕易擴大經(jīng)營范圍，較輕松貸到銀行的款項，較便捷獲得銀行的授信額度。缺點是：大部分的收入只是代收部分，給企業(yè)帶來經(jīng)營業(yè)績“繁榮”的假象，容易造成船東、貨主開啟降低代理費標準的通道。

通過權衡利弊，筆者所在企業(yè)除大客戶全額確認收入，其余均按實際代理費確認收入。

2013年開始的“營改增”

去年，船代企業(yè)稅務政策發(fā)生了翻天覆地的變化，由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率由原來的5%變?yōu)?%。雖說增加了1%的稅負，但也打開了增值稅進項可以用來抵扣的通道。但船代企業(yè)作為輕資產(chǎn)的企業(yè)一沒大型設備二沒生產(chǎn)工具，用來抵扣的部分甚少，實際上變相增加了稅負。

另外，“營改增”政策的細則在一年里也經(jīng)歷了三次重大變化。

2012年8月財稅[2012]71號文規(guī)定，2012年12月起浙江省全面實行“營改增”政策，“營改增”政策基本與營業(yè)稅政策一致，即按差額部分繳納增值稅，這樣一來，1%的稅負差異就顯現(xiàn)出來了。當然有很多項目可以用來抵扣該差別，如辦公用品費、房屋租金費、汽車租賃費等?！盃I改增”政策對成本及管理費用較大的船代企業(yè)影響可能不大，而對于收入高、成本費用低的船代企業(yè)而言確實增加了稅負。

去年5月財稅[2013]37號文明確，從2013年8月1日起，試點納稅人發(fā)生的陸路、水路、航空和管道運輸服務以及廣告服務業(yè)務，其銷售額中不得再扣除支付給同行業(yè)納稅人的金額，而是統(tǒng)一按照增值稅計稅方法計稅，即取消差額繳稅政策。政策一出臺對船代企業(yè)的沖擊可想而知，因為原本與船代企業(yè)不相干的代收部分的稅負也要讓船代企業(yè)承擔，稅負的增加就不僅僅是1%了。

就筆者所在企業(yè)而言，2012年1—7月營業(yè)稅平均為19.90萬元，2013年1—7月（“營改增”政策影響）增值稅平均為21.26萬元，同比平均增長1.36萬元；2012年8-12月營業(yè)稅平均為16.86萬元，2013年8-12月（[2013]37號文影響）增值稅平均為44.11萬元，同比平均增長27.25萬元；由此可見，2013年增值稅稅負較2012年營業(yè)稅稅負總體增加了28.61萬元（見圖）。

該政策最大的優(yōu)點是大大增加了國家的稅收收入，國稅部門考核目標也能很快完成；最大缺點就是沒有考慮船代企業(yè)大部分的收入是代收部分，導致的后果是船代企業(yè)要么統(tǒng)一上調代理費，要么將該部分稅負轉給船東和貨主。但處于弱勢地位的船代企業(yè)本身不具備談判權，因而引來關門潮（一些小型船代企業(yè)經(jīng)營所得都用來繳稅了），有些則干脆不參與代收業(yè)務。筆者所在企業(yè)因有獨家代理的背景，才勉強實現(xiàn)稅負轉嫁。

也許是財稅[2013]37號文的藥效太過猛烈，也許是較多船代企業(yè)“聯(lián)名上奏”，去年12月財稅[2013]106號文規(guī)定又恢復到按差額繳納增值稅。

政策反復變化的缺點是企業(yè)的核算體系始終不固定，由此可能造成因對稅務政策的誤解而產(chǎn)生不必要的多抵扣成本的稅收風險。

一年內稅務政策連變三次，從一個側面反映出國家對交通運輸、金融咨詢等傳統(tǒng)服務業(yè)關注度較高，而對船代企業(yè)在內的輔助行業(yè)認知度還不夠。船代企業(yè)只有以善變的態(tài)度應對萬變的環(huán)境才能生存下來。

資金管理

對于企業(yè)的資金安排，筆者的經(jīng)驗是，在保障每月必須的資金量的前提下，預留另一半的資金量用于不時之需。

例如企業(yè)近兩年每月資金量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，基本每月支出金額在1000萬元人民幣（結合港口每月吞吐量及船舶進出港的艘次數(shù)據(jù)，根據(jù)港口吞吐量數(shù)據(jù)可以大致了解資金的時間安排，根據(jù)船舶艘次數(shù)據(jù)可以推測大致所需資金量），則相應預留1500萬元的資金量。

這樣做的優(yōu)點是簡便、安全，每個月不用為到哪里調錢而煩惱；缺點是無法實現(xiàn)資金的效益最大化，如果資金規(guī)劃慎密，盈余資金可以產(chǎn)生效益。當然這需要各部門的齊心合力，對于每月、每周，甚至每日的用款量都要計算細微，不容有絲毫差錯，這對各部門負責人提出更高要求。

另外，資金能否合理安排，也與客戶的備用金及尾款是否及時入賬相關。在備用金及時、充裕的前提下，不建議船代企業(yè)進行短期融資。

原因有二：一是融資成本可能會比代理收入高；二是船舶靠港離港的周期很短，銀行放款的速度未必能填補墊付資金的空缺，若再遇上審核較嚴的國有銀行，基本上未等到放款資金鏈就斷裂了。

如筆者所在企業(yè)的大客戶每月會打60%的備用金及上月40%的尾款，這與貿易企業(yè)當月打首付，下月結清類似，這60%的備用金成了筆者企業(yè)的生命線。

因船代企業(yè)不同于其他貿易型企業(yè)，其承擔了較多的代收代付款項，這些款項并非企業(yè)的真實收入——聯(lián)檢單位只認識港口的船代企業(yè)，故讓船代企業(yè)全權負責款項的收付，便于管理。

備用金能否及時入賬建立在企業(yè)與客戶之間相互信任的基礎之上。尾款作為客戶對船代企業(yè)服務未完的扣押，一般情況下若非發(fā)生重大變故或者客戶突然倒閉，到賬還是及時的。備用金的優(yōu)點是：能幫助船代企業(yè)大大減輕代收代付資金的壓力，若是全額備用金的話，基本上企業(yè)的現(xiàn)金狀態(tài)會相當充裕（筆者所在企業(yè)社會貿易就執(zhí)行全額備用金制，但社會貿易量有限），缺點是：船代企業(yè)屬于服務型企業(yè)，若非壟斷式船代企業(yè)，大部分的船東、貨主不會實行全額備用金制，上海很多非壟斷性船代企業(yè)備用金的比例基本上不超過30%，這就考驗財務經(jīng)理的資金管理能力。

最后，依靠銀行平臺緩解船代企業(yè)資金壓力。

例如筆者所在企業(yè)在港口建設費的代收代付業(yè)務上實行了創(chuàng)新。自2011年10月起，港口建設費統(tǒng)一由海事局收取。筆者企業(yè)與結算銀行、海事局充分溝通，以船代企業(yè)作為中間環(huán)節(jié)進行過賬，企業(yè)的結算銀行作為擔保，出具保證金承諾函給海事局，這樣客戶打入筆者所在企業(yè)的港口建設費就可有一個月的滯留期，而這一個月既可幫助企業(yè)解決備用金不及時的問題，也可形成額外的富余資金，甚至創(chuàng)造額外的效益。

因此資金量不錯的船代企業(yè)可以靈活運用銀行平臺進行資金統(tǒng)籌，會收到意想不到的效果。endprint