□劉小詩

“營改增”對交通企業(yè)的影響及建議

□劉小詩

“營改增”；稅制改革；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；稅收分配；交通企業(yè)

長期以來，我國實行的稅收政策是營業(yè)稅與增值稅并行。隨著我國交通運輸業(yè)和服務行業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅存在的一些弊端逐步顯露出來，這嚴重影響了服務業(yè)的市場競爭力。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，并在我國部分省市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點。

營業(yè)稅適用于我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或服務業(yè)銷售不動產(chǎn)的單位和個人（主要為第三產(chǎn)業(yè)），是針對其所取得的營業(yè)額征收的稅種。營業(yè)稅征收簡單，征收成本較低，但具有重復征稅的缺點，對流轉(zhuǎn)次數(shù)較多的服務業(yè)稅收重復征收嚴重。增值稅目前主要適用于銷售和進口貨物及提供的加工及修理修配勞務，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅能夠避免營業(yè)稅積累、重復征收的弊端，使稅負更加中性、合理。營業(yè)稅改增值稅的核心思路是降低企業(yè)稅負，促進第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等措施，使行業(yè)總體稅負不增加或略有下降?！盃I改增”能夠有效解決第三產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅重復征收問題，降低企業(yè)稅負，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整。目前，我國“營改增”的試點城市及試點行業(yè)的范圍正在不斷擴大。筆者結(jié)合“營改增”的試點現(xiàn)狀，及其給企業(yè)帶來的影響進行分析與探討，并為企業(yè)如何才能更好地應對“營改增”這一財稅政策的重大變革提供一些相關(guān)建議。

一、“營改增”概述

營業(yè)稅是指對國內(nèi)的企業(yè)或個人在進行勞動獲得利益或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)獲得的利益和銷售不動產(chǎn)獲得利益的單位和個人的營業(yè)額收取的一個稅種。營業(yè)稅征收的范圍很廣，包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。而增值稅是指對單位或個人銷售的物品所進行的加工、修理或者所進口的貨物實施征稅的一個稅種。近年來，國家提出了“營改增”的稅制改革，首先在交通運輸業(yè)和服務業(yè)開展試點。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，營業(yè)稅征收存在的一些弊端逐步顯露出來，這阻礙了市場的專業(yè)化分工，加大了企業(yè)的負擔。針對這一情況，我國稅務總局與財政部按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定與內(nèi)容，出臺了有關(guān)“營改增”的一系列法律法規(guī)及政策文件，并且在文件中對“營改增”的政策給予了詳細規(guī)定，為部分行業(yè)提供了可供借鑒的制度參考。

“營改增”對企業(yè)的影響主要取決于適用稅率水平、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項占比等因素。稅改后適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項目占比較高的企業(yè)受益較大。根據(jù)中債資信選取的企業(yè)樣本對所屬行業(yè)進行測算，預計收費公路、機場行業(yè)稅負有所增加，而港口、航運、航空行業(yè)稅負基本持平。從整體上來看，交通運輸行業(yè)整體上稅收負擔將會有所加重。

此次改革試點的稅制安排：①稅率方面，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%的稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。②計稅方式方面，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。③計稅依據(jù)方面，納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。④服務貿(mào)易進出口方面，服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

改革試點期間，國家還出臺了稅收收入歸屬、稅收優(yōu)惠政策過渡、跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)和增值稅抵扣政策銜接等過渡性政策，以保障改革試點地區(qū)行業(yè)“營改增”的平穩(wěn)過渡。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于改革能夠解決重復征稅問題的予以取消；納稅人以機構(gòu)所在地為增值稅納稅地點，在異地繳納營業(yè)稅，允許在計算增值稅時抵減。

二、“營改增”的必要性

1.防止重復征稅

隨著我國經(jīng)濟業(yè)態(tài)多元化步伐的不斷加快，現(xiàn)代服務行業(yè)面臨著越來越多的重復收稅問題，營業(yè)稅、增值稅兩者采用兩稅合并或者分別征收的方法，加劇了重復收稅的不合理趨勢。在我國傳統(tǒng)的稅收體制下，增值稅與營業(yè)稅并行，營業(yè)稅根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營收入進行全額征收，不能對經(jīng)營進項成本進行獨立的分析，征收的不公平性顯而易見。此次稅制改革對現(xiàn)行部分營業(yè)稅改征后予以免征政策；將部分營業(yè)稅減免優(yōu)惠調(diào)整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠?！盃I改增”的稅收制度比較合理地解決了重復征稅的問題，完善了增值稅的稅收制度，降低了重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。這有利于降低社會生產(chǎn)中不同環(huán)節(jié)的稅務負擔，對促進社會進一步發(fā)展，對建立完善的稅收制度起到了關(guān)鍵性作用。

2.能夠減輕企業(yè)稅負

我國服務行業(yè)與國外的發(fā)達國家相比較存在較大的滯后性，轉(zhuǎn)型與升級不夠完善。因此，這次稅制改革有針對性地提出了結(jié)構(gòu)性的稅收減免政策，但對特定的納稅人而言，必須要結(jié)合自身的具體情況進行具體分析，才能判斷出其實際稅負的多與少。從結(jié)構(gòu)性減稅政策的本質(zhì)出發(fā)，“營改增”也在不斷促進著企業(yè)稅負的減輕。從“營改增”的試點效果來看，“營改增”比較不利于大型運輸企業(yè)，而中小型運輸企業(yè)的稅收則下降了一半，可以說稅收壓力大大減輕。

增值稅的銷項稅額取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，而進項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比，因此企業(yè)的稅負是否加重主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比。目前，交通運輸業(yè)中的陸路運輸、航運、航空適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)（包括機場、港口等）適用6%的稅率，而不同行業(yè)的毛利率水平和營業(yè)成本中可抵扣項目占比相差較大，因此營改增后影響程度將會有所不同。

3.促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

服務業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，基本上都在營業(yè)稅征收的范圍之內(nèi)。服務業(yè)企業(yè)不僅稅負較重，而且由于外購服務所含的營業(yè)稅無法進行抵扣，企業(yè)所需服務更愿意選擇自行提供而非外購，這不利于服務業(yè)的專業(yè)細分和我國經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變，阻礙了新興服務業(yè)的發(fā)展。“營改增”使得大部分第三產(chǎn)業(yè)的稅率得以降低，進而減少成本支出，服務價格也隨之降低，有利于服務業(yè)的發(fā)展。同時，實行“營改增”的稅收制度后，保證了第三產(chǎn)業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)的稅收政策平等，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，為服務業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。

4.提高第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力

在“營改增”的稅收制度開展之前，我國的第三產(chǎn)業(yè)在出口時要收取營業(yè)稅，在進入國際市場時第三產(chǎn)業(yè)加上營業(yè)稅之后的價格比較高，較高的價格難以在國際市場上進行競爭，增加了第三產(chǎn)業(yè)在國際市場的銷售難度，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)在國際市場的發(fā)展。“營改增”的稅收制度開展之后，第三產(chǎn)業(yè)在出口時不用再繳納營業(yè)稅，進入國際市場之后價格自然比之前的價格低，這樣不僅降低了第三產(chǎn)業(yè)的稅收壓力，也大大降低了第三產(chǎn)業(yè)的進出口價格，提高了我國第三產(chǎn)業(yè)在國際市場的競爭力。從國際化的角度考慮，增值稅在諸多國家已經(jīng)發(fā)展成為一項較為成熟的稅種，已經(jīng)被諸多國外發(fā)達國家所普遍接受，不難看出其是符合國際化發(fā)展趨勢的，能夠促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，也是我國經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。

三、“營改增”帶來的問題

從新的稅收政策可以看出，國家對一些服務性行業(yè)給予了納稅政策上的優(yōu)惠，減緩了企業(yè)的稅負壓力。然而，隨著時間的推移，“營改增”所帶來的一些問題也逐漸顯露出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.中央和地方如何分配稅收

“營改增”的施行導致了各地方財政收入各不相同，這樣中央對地方的稅收就要重新分配。在現(xiàn)有的分稅制體系中，增值稅由中央和地方以75∶25的比例分配，而營業(yè)稅是地稅的第一大稅種，大部分歸地方享有，是地方稅收收入的主要來源。營業(yè)稅納入增值稅后必然會縮減地方財政收入，將會加劇地方政府財力與事權(quán)的不匹配。同時，由于各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅后，有的地方以第二產(chǎn)業(yè)為主，帶來的影響并不大，而有些地方第三產(chǎn)業(yè)是支柱產(chǎn)業(yè)，對這些地區(qū)的影響極大。

2.部分企業(yè)稅負不減反增

首先，由于各企業(yè)的經(jīng)營范圍不同，其經(jīng)營狀況、盈利能力也不同，落實到具體企業(yè)稅負的影響將有所不同。對于第三產(chǎn)業(yè)來說，“營改增”既減輕了企業(yè)的賦稅壓力也增加了企業(yè)的收入。但由于部分中小企業(yè)尤其是微小企業(yè)根本拿不到增值稅專用發(fā)票來抵扣，也無法開具增值稅專用發(fā)票，可能使原本寄希望于通過稅制改革減輕其稅負的愿望落空。

其次，新舊稅率的銜接也是改革中需要解決的重要問題。對于試點的稅改行業(yè)特別是小微企業(yè)，在稅率制定方面應充分考慮其影響因素和自身承受力，以避免企業(yè)稅負出現(xiàn)明減實增的現(xiàn)象。隨著我國稅改的逐步深化，今后需要考慮如何在現(xiàn)行過渡稅率的基礎上尋找一個合適、穩(wěn)定的稅率，為所有行業(yè)創(chuàng)造公平發(fā)展的稅制環(huán)境。

3.增值額衡量難度大

增值稅的計稅依據(jù)是以商品和勞務在流轉(zhuǎn)過程中形成的增值額，而增值額是指商品銷售出去的價格減去商品的成本價格后的差值。由于服務企業(yè)是將商品和服務捆綁式銷售的，并且勞務具有無形性的特點，難以準確計算成本，這使得增值額的衡量難度加大，很難準確地計算。

四、“營改增”的若干建議

“營改增”是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，為解決我國稅制存在的問題提供了可行性的思路（如結(jié)構(gòu)性減稅等），并從某個方面促進了消費和就業(yè)，促進了就業(yè)，改善了民生。

1.改善地方的稅收分配

中央要改善地方的稅收分配問題，必須要綜合考慮各個地方財政收入能力的實際情況，在保證中央和地方的整體利益下，從根本上解決稅收分配問題。中央制定一個科學合理的分配方案，進行統(tǒng)一分配，從根本上減輕地方的財政缺口，保證中央和地方的平衡發(fā)展。在分配上仍可實行中央和地方分成，但更多的要綜合考慮各地需要，以及地方財政收入能力等諸多因素。這就意味著為了統(tǒng)籌安排國家稅收收入，保證各級財政運行效率，要從根本上解決問題，就必須對各個地方的實際情況予以充分調(diào)研，找到一個平衡點，確定科學合理的劃分標準和比例。同時，要完善政府財力與事權(quán)的匹配機制，加快推進政府職能轉(zhuǎn)型力度，減少過度依賴投資的調(diào)控政策。

2.申請政府過渡性財政扶持

在面對“營改增”的稅制改革中，各類型企業(yè)會出現(xiàn)短期的負稅增加問題，中央財政部門專門出臺了幫助個別行業(yè)、個別企業(yè)實現(xiàn)稅制改革的臨時財政扶持政策。企業(yè)如果實在無法通過自身的努力實現(xiàn)減稅，那么也可以申請財政補助。但是歸根到底，企業(yè)本身要調(diào)整結(jié)構(gòu)實現(xiàn)負稅的逐步降低，這也是推行“營改增”的最終目的。

3.合理索取增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票能夠幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)進項稅抵扣，進而降低企業(yè)實際的負稅額度，但是在稅務籌劃過程中需要注意合理、適度的原則。如果企業(yè)一味地追求增值稅發(fā)票數(shù)額而不顧生產(chǎn)經(jīng)營成本，采購了比預算高的商品或原料，那么即便實現(xiàn)了抵扣降賦，也可能因為實際生產(chǎn)經(jīng)營成本的增加反而使企業(yè)無法獲得預期的經(jīng)濟收益。因此，要盡量選擇具有發(fā)票開具資格的商家，但也要以不犧牲成本預算及成本控制目標為原則，否則很可能得不償失。

4.使用間接稅法計算增值額

直接計稅法是先計算增值額然后根據(jù)稅率計算出應納稅額，而間接計算增值稅比直接計算增值稅的難度要小一些，間接計算增值稅主要是計算銷售商品的最終價格和銷售商品的成本價格，將二者的差值作為增值稅的增值額。使用間接計算增值稅的方法最重要的一點就是要明確規(guī)定服務可以抵扣的范圍，保證增值稅的增值額的計算準確。接下來的關(guān)鍵之處在于明確可以抵扣進項稅額的購進物質(zhì)的范圍及增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范。

5.完善企業(yè)內(nèi)部控制

首先，企業(yè)應提高認識，加強稅制改革后的政策指導與業(yè)務培訓，尤其是企業(yè)管理人員和財務人員應更加仔細地分析“營改增”給企業(yè)帶來的影響，提前采取應對措施，降低納稅風險。其次，企業(yè)應規(guī)范會計核算，加強稅務管理。“營改增”對企業(yè)的會計核算、發(fā)票管理、納稅申報等提出了更高的要求，企業(yè)要做好稅務管理的基礎工作，規(guī)范財務管理。第三，企業(yè)要客觀地分析“營改增”帶來的影響，并作出合理的判斷。

實行“營改增”的目的是提高稅收制度對企業(yè)發(fā)展的適應程度，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，為我國稅制存在的問題提供了可行性的解決思路，減輕了中小型企業(yè)的稅收負擔，滿足了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅制改革需求，并有效解決了重復征稅問題和減少部分行業(yè)不合理的避稅空間等問題。希望在不久的將來把“營改增”的稅制改革制度逐步推廣到全國，減輕企業(yè)的稅負壓力，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動社會的快速發(fā)展。這種改革并非易事，希望在試點運行的過程中，各方面能認真研究和對待出現(xiàn)的問題，認真總結(jié)試點經(jīng)驗，逐步擴大試點范圍，讓更多的企業(yè)體會到稅改制度帶來的益處。

（作者單位：湖北經(jīng)濟學院）

10.3963/j.issn.1006-8864.2014.3.002