3．公路客運線路租賃費繳納增值稅還是營業(yè)稅

問：目前，公路客運公司對客運線路有兩種租賃形式：一種是租賃運輸車輛與租賃線路同時進行，但分別收取租費；二是只租線路，運輸車輛由運輸戶自己購置。請問，客運線路租賃費繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅？

承德姚媛運輸公司 呂樹坤

答：在客運市場中，公路客運公司（以下簡稱客運公司）一般將經(jīng)由交通運管部門批準的客運線路列作無形資產(chǎn)管理，然后，組織安排車輛運送旅客或者租賃給其他運輸戶（包括個體運輸戶）使用。

依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）的規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃、廣告以及其他服務(wù)業(yè)等8個人所得稅目及若干細目。資產(chǎn)租賃包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)租賃，屬于服務(wù)業(yè)中的租賃。因此，“營改增”前，納稅人對外出租動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

“營改增”后，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）中附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，將有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃由營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率為17%，并明確：“有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。因此，“營改增”后無形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)仍應(yīng)按照上述規(guī)定繳納營業(yè)稅，但客運公司應(yīng)分別核算客運線路租賃與運輸車輛等有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的收入，未分別核算的、或者與車輛租賃一攬子收取租金的，因“營改增”后客運公司屬于增值稅納稅人，應(yīng)當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第五條、第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）第六條、第七條的規(guī)定，關(guān)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。

楊廣水