直接免征增值稅企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅

問：我公司是經(jīng)營(yíng)蔬菜的批發(fā)公司，按稅法規(guī)定直接免征增值稅，在會(huì)計(jì)處理上對(duì)收取的全部?jī)r(jià)款（含稅款）借記“銀行存款”科目，對(duì)不含稅收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目、對(duì)直接減免的增值稅貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得”。請(qǐng)問，直接免征增值稅的企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？

河北省唐山市果味蔬菜批發(fā)公司 王風(fēng)民

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，但對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

不過，所稱“財(cái)政性資金”是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

同時(shí)，依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條的規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

《通知》對(duì)此的相關(guān)規(guī)定是：

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1．企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2．財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3．企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)直接減免的增值稅雖屬于企業(yè)取得的財(cái)政性資金，但不滿足稅法對(duì)相關(guān)不征稅收入確認(rèn)條件，應(yīng)一并計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額繳納企業(yè)所得稅。

邢國(guó)平