4．企業(yè)變更法定代表人是否應(yīng)當進行稅收清算

問：我公司經(jīng)股東大會決議，將原公司法定代表人調(diào)整為他人。請問，公司法定代表人變更是否應(yīng)當變更登記？企業(yè)法定代表人變更是否應(yīng)當進行稅收清算？

湖北金象旅游開發(fā)有限公司 李海青

答：公司法定代表人是依法代表法人行使民事權(quán)利，履行民事義務(wù)的主要責任人。我國《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第42號）第十三條規(guī)定：“公司法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由董事長、執(zhí)行董事或者經(jīng)理擔任，并依法登記。公司法定代表人變更，應(yīng)當辦理變更登記”?！镀髽I(yè)法人法定代表人登記管理規(guī)定》（國家工商行政管理局令第90號）對企業(yè)法定代表人進行了詳細的規(guī)定。該規(guī)定第五條規(guī)定：“企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生、免職程序，應(yīng)當符合法律、行政法規(guī)和企業(yè)法人組織章程的規(guī)定。”法定代表人是法人依據(jù)法律和章程規(guī)定而選定的公司代表者，公司也有權(quán)重新進行選定，并進行變更登記。變更企業(yè)法定代表人需滿足以下要件：第一，有限責任公司或者股份有限公司更換法定代表人需要由股東會、股東大會或者董事會召開會議作出決議，而原法定代表人不能或者不履行職責，致使股東會、股東大會或者董事會不能依照法定程序召開的，可以由半數(shù)以上的董事推選一名董事或者由出資最多或者持有最大股份表決權(quán)的股東或其委派的代表召集和主持會議，依法作出決議。第二，公司變更法定代表人的，應(yīng)當自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請變更登記。第三，向變更登記機關(guān)提交以下主要文件：（1）對原企業(yè)法定代表人的免職文件；（2）對企業(yè)新任法定代表人的任職文件；（3）由原法定代表人或者擬任法定代表人簽署的變更登記申請書。即有限責任公司變更企業(yè)法定代表人首先需要由股東會或者董事會召開會議作出決議，必須形成有效的會議決議。由此可見，公司法定代表人變更應(yīng)當向原工商登記管理機關(guān)辦理變更登記手續(xù)。

稅務(wù)登記是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記管理的一項基本制度。稅務(wù)登記的種類分為設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第十六條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。”國家稅務(wù)總局規(guī)定，納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)當辦理變更稅務(wù)登記手續(xù)：（1）改變名稱、改變法定代表人。（2）改變經(jīng)濟性質(zhì)、增減分支機構(gòu)。（3）改變住所或經(jīng)營地點。（4）改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式。（5）改變注冊資本、改變隸屬關(guān)系。（6）改變開戶銀行和賬號。（7）改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。由此可見，公司改變法定代表人時，應(yīng)自工商機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)變更登記應(yīng)提供的資料有：（1）營業(yè)執(zhí)照及工商變更登記表原件及復印件；（2）納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件；（3）主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（《稅務(wù)登記證》正本、副本和《稅務(wù)登記表》等）；（4）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

稅收清算區(qū)分所有稅收的清算和企業(yè)所得稅的清算。根據(jù)《中華人民共和國稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）以下三種情況應(yīng)進行稅務(wù)登記的注銷：（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。（2）納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。（3）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。以及第三十一條的規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。顯然，企業(yè)法定代表人變更不屬于稅收清算的范圍。另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，企業(yè)重組中需要進行企業(yè)所得稅清算的，主要包括以下四種類型：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織的。（2）企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）的。（3）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。（4）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。顯然，企業(yè)法定代表人變更也不屬于企業(yè)所得稅清算范圍。

尹志顯