9．企業(yè)注冊地點發(fā)生變更是否需要進(jìn)行稅收清算

問：本公司位于市區(qū)內(nèi)，現(xiàn)在準(zhǔn)備搬遷到縣區(qū)，除了生產(chǎn)經(jīng)營地點發(fā)生變化之外，其他均不發(fā)生變化。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，我公司的這種情況屬于企業(yè)法律形式的簡單改變，可直接變更稅務(wù)登記，那么這是否意味著我公司可以不辦理企業(yè)所得稅清算，而只辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)即可？

社光科技有限公司 萬斌

答：稅收清算應(yīng)當(dāng)區(qū)分注銷稅收清算與企業(yè)所得稅清算。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（中華人民共和國國務(wù)院令第362號，以下簡稱《稅收征管法實施細(xì)則》）第十五條規(guī)定：“納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！币约暗谑鶙l規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！薄抖悇?wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2003年第7號）第二十九條、第三十一條重申了上述規(guī)定。但在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，屬于企業(yè)重組業(yè)務(wù)范圍。但是，如果企業(yè)既涉及到企業(yè)法律形式改變，又涉及到債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立的，則按照有關(guān)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立的進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，而不再作為企業(yè)法律形式改變處理。財稅〔2009〕59號文規(guī)定：“在一般情況下，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)，企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。不過，如果企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外”。

由此可見，納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)辦理注銷手續(xù)。因為涉及到不同稅務(wù)管理機關(guān)，并且因“分灶吃飯”的財政體制，所以遷出地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其相關(guān)稅收進(jìn)行稅收清算。但在企業(yè)所得稅上，財稅〔2009〕59號文“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記”的表述存在瑕疵，納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)視同變更稅務(wù)登記進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，即不按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，同時也不確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。

諸旭蘭