朱明驍

（上海交通大學(xué)，上海 200030）

一、我國(guó)國(guó)家審計(jì)公告制度發(fā)展歷史

我國(guó)審計(jì)公告制度有著較長(zhǎng)的歷史。早在古代，具有審計(jì)職能的部門就對(duì)查處的貪贓枉法行為張榜公布，讓老百姓了解真相，這一形式具備了審計(jì)公告的雛形。

改革開(kāi)放以后，作為法制經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然要求政府要建立依法行政、公開(kāi)接受監(jiān)督、公共信息資源共享的“透明政府”，這是審計(jì)公告制度產(chǎn)生的內(nèi)在要求。

1985 年起，我國(guó)就開(kāi)始審計(jì)法治進(jìn)程和公告制度的準(zhǔn)備：《審計(jì)法》（1994 年頒布）第三十六條第一款規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，即“通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)”；1997 年頒布的《審計(jì)法實(shí)施條例》在遵循《審計(jì)法》“通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)”合并表述方式的基礎(chǔ)上，就審計(jì)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公布的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了相對(duì)的突出細(xì)化、具體劃分；直到2001 年審計(jì)署3 號(hào)令頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》和2002 年頒布的《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》才將審計(jì)機(jī)關(guān)的公布審計(jì)結(jié)果權(quán)獨(dú)立出來(lái)予以細(xì)化和規(guī)范。

2003 年12 月，審計(jì)署發(fā)布了“審計(jì)署關(guān)于防治非典型性肺炎專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果的公告”。①至此，審計(jì)結(jié)果公告第一次進(jìn)入人們的視野，這在我國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展史上具有劃時(shí)代意義。之后，審計(jì)署加大了對(duì)中央政府部門的審計(jì)力度，揭露了一些在預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題，并向社會(huì)進(jìn)行了公告，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)暴，給我們帶來(lái)許多思考和啟示。

近幾年來(lái)，國(guó)家審計(jì)公告制度不斷完善，給政府、公民和社會(huì)主義制度建設(shè)都帶來(lái)了深遠(yuǎn)影響。

二、審計(jì)公告制度的意義

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)機(jī)關(guān)影響力

公開(kāi)是雙向的，公告制度必將對(duì)審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)關(guān)自身發(fā)展提供驅(qū)動(dòng)力。

首先，公告制度有利于增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。審計(jì)不是風(fēng)暴，而是透明。向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)提高其透明度的重要形式。這也是審計(jì)客觀公正性的體現(xiàn)。

其次，審計(jì)公告制度是一把“雙刃劍”，它對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量提出了更高的要求。公告制度的推行也對(duì)審計(jì)人員的工作提出了更高的要求，審計(jì)人員不但要能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更需要在此基礎(chǔ)上提出制度建設(shè)的建議，從而從根本上解決問(wèn)題。

第三，有利于提高審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)地位。審計(jì)公告制度的實(shí)行，能使更多的人了解國(guó)家審計(jì)，了解審計(jì)機(jī)關(guān)的作用，促使其深刻認(rèn)識(shí)到國(guó)家審計(jì)對(duì)于整個(gè)社會(huì)的重要性。所以，有利于提高審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)地位，擴(kuò)大審計(jì)的影響力。

（二）對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)而言

審計(jì)在整個(gè)行政系統(tǒng)中，地位舉足輕重，所以公告制度必將對(duì)行政系統(tǒng)的所有組成部分帶來(lái)影響。

一方面，有利于促進(jìn)政務(wù)公開(kāi)。政務(wù)公開(kāi)是政府取信于民、提高執(zhí)行效率和質(zhì)量的必要措施和途徑，審計(jì)結(jié)果信息既是政務(wù)公開(kāi)的表現(xiàn)形式，也是進(jìn)一步促進(jìn)公開(kāi)度的措施。另一方面，有利于發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2007 年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)“免疫系統(tǒng)”。國(guó)家審計(jì)發(fā)布審計(jì)公告，是發(fā)揮其在國(guó)家治理中特殊功能與作用的重要形式和途徑，有助于充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

（三）對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)而言

審計(jì)結(jié)果公告對(duì)被審計(jì)單位也會(huì)產(chǎn)生諸多積極影響。

首次，有利于規(guī)范被審計(jì)單位的行為。實(shí)行審計(jì)公告制度后，被審計(jì)單位違規(guī)違法行為一旦被公布，必將造成其信用和商譽(yù)損失。通過(guò)輿論壓力可迫使被審計(jì)單位接受審計(jì)意見(jiàn)和建議，從而有利于規(guī)范其行為。

其次，有利于發(fā)揮審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的威懾作用。如果被審計(jì)單位存在重大違法違規(guī)行為，審計(jì)結(jié)果公布后，就會(huì)引起社會(huì)譴責(zé)和政府部門關(guān)注。這就對(duì)被審計(jì)單位和其他單位形成了威懾作用。

第三，審計(jì)機(jī)關(guān)所開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)重點(diǎn)、方式和要求在發(fā)生變化，越來(lái)越注重從根本上解決問(wèn)題。審計(jì)人員從第三方的視角提出的建議將有助于被審計(jì)機(jī)關(guān)正視問(wèn)題、從而根治問(wèn)題。

表1 2006～2010年中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果公告統(tǒng)計(jì)表②

從表1 可見(jiàn)，農(nóng)業(yè)銀行的審計(jì)從2006 年的單純?cè)u(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益，發(fā)展到2010 年的兼顧方針貫徹和風(fēng)險(xiǎn)控制。這正驗(yàn)證了，近年來(lái)審計(jì)項(xiàng)目加大對(duì)體制、機(jī)制、制度層面問(wèn)題的揭示和反映力度，促進(jìn)深化改革和完善制度。

三、結(jié)論

公民是一切權(quán)力的源泉。政府工作報(bào)告和審計(jì)報(bào)告是國(guó)家財(cái)產(chǎn)和政府工作業(yè)績(jī)的派生物，所以，審計(jì)公告制度保障了人民當(dāng)家作主這一社會(huì)主義民主政治的本質(zhì)。

審計(jì)公告制度是建立“陽(yáng)光政府”的有效途徑。此外，審計(jì)公告制度促進(jìn)了“免疫系統(tǒng)”的正常運(yùn)作。讓權(quán)力曝光于社會(huì)監(jiān)督之下，有利于消除信息不對(duì)稱，并且，政府在執(zhí)行公務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的信息。本來(lái)是一種公共資源，是公眾得以了解公共事務(wù)和政府工作狀況，監(jiān)督公務(wù)人員的必要條件。

注釋

①中華人民共和國(guó)審計(jì)署.審計(jì)署發(fā)審計(jì)署關(guān)于防治非典型性肺炎專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果的公告[EB]：http：／／WWW.audit.gov.cn／n1992130／n1992150／n1992500／index-1.Html。

②總結(jié)歸納審計(jì)署2007-2011年審計(jì)公告。

[1]喬蘭.我國(guó)審計(jì)公告制度淺析[J].經(jīng)濟(jì)師,2009(1).

[2]張立民,聶新軍.構(gòu)建和諧社會(huì)下的政府審計(jì)公告制度[J].中山大學(xué)學(xué)報(bào),2006,46(2).

[3]陸東輝.淺論審計(jì)公告制度的必要性[J].上海會(huì)計(jì),2003(8).

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[5]趙保卿,王蘋(píng)芝.我國(guó)國(guó)家審計(jì)公告制度及其效應(yīng)分析[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào),2012,27(5).

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