“營改增”企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時需要注意哪些涉稅風險

問：我公司是一家從事電腦技術開發(fā)和技術服務的公司，2013年11月接受當?shù)匾患忆撹F生產(chǎn)企業(yè)的委托，為該企業(yè)設計開發(fā)了一套電腦應用軟件，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中的有關規(guī)定，我們在該項目中取得的服務收入應當屬于免征增值稅的范圍，但是在納稅申報的時候，稅務機關工作人員卻說我們提供的技術開發(fā)合同沒有經(jīng)過省級科技主管部門認定，因此不能享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，要求我們按照法定稅率計算繳納增值稅。請問，“營改增”企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時需要注意哪些涉稅風險？

錦華技術開發(fā)有限公司 張晶

答：根據(jù)增值稅相關文件的精神， 自2013 年8 月 1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）試點工作。這次“營改增”工作涉及范圍廣，企業(yè)從原來繳納營業(yè)稅改征為繳納增值稅后，所需要執(zhí)行的稅收政策跨度很大，一些財務工作者一時還沒有適應這種變化，通過半年來的運行，不斷暴露出諸多涉稅問題，要么給企業(yè)造成了經(jīng)濟損失，要么給企業(yè)留下了涉稅風險。當前“營改增”企業(yè)在稅收優(yōu)惠問題上存在的問題，主要是一些企業(yè)只重視審查稅收優(yōu)惠的范圍，而忽視了享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，造成未能依法享受稅收優(yōu)惠。

根據(jù)“營改增”有關稅收政策的規(guī)定，納稅人可以對規(guī)定的特殊收入享受稅收優(yōu)惠，但是稅務機關對稅收優(yōu)惠有嚴格的管理，符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人必須按照稅法的規(guī)定履行相應的申報程序和備案手續(xù)，否則就不允許享受相應的稅收優(yōu)惠，這樣納稅人就要按照法定的稅率計算繳納增值稅。在納稅實踐中，一些符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人往往輕視履行稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，結果失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，增加了企業(yè)的稅收負擔，因此納稅人一定要吸取這個教訓，今后要按照稅法的規(guī)定履行相應的申報程序和備案手續(xù)，防范由此帶來的涉稅風險。

根據(jù)這次“營改增”的有關稅收政策的規(guī)定，對符合條件的特殊收入實行減稅、免稅、零稅率、即征即退等多種稅收優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）第四十三條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。因此，相關納稅人應當按照稅法規(guī)定的程序和手續(xù)辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務，重視辦理、取得可以證明符合優(yōu)惠條件的證據(jù)資料，以備稅務機關審核認定。

“營改增”企業(yè)對取得的各項服務收入，要認真對照有關稅收優(yōu)惠的各項條件，對符合優(yōu)惠條件的服務收入，在辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務時，應當重點把握如下幾點：

1．要收集整理稅收優(yōu)惠所需要的各種證據(jù)材料。稅法對稅收優(yōu)惠有著嚴格的規(guī)定，對符合規(guī)定條件的服務收入才能夠享受稅收優(yōu)惠，而是否符合稅收優(yōu)惠條件，就需要企業(yè)能夠提供必需的證據(jù)材料，以證明稅收優(yōu)惠的合法性。例如：稅法規(guī)定對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務收入施行免稅優(yōu)惠，這項優(yōu)惠政策就需要納稅人提供實施合同能源管理項目相關技術資料和與用能企業(yè)簽訂的節(jié)能效益分享型合同；對中國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務而取得的收入，適用增值稅零稅率，就需要納稅人分別提供國際船舶運輸經(jīng)營許可證、道路運輸經(jīng)營許可證和國際汽車運輸行車許可證或者公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證。如果企業(yè)不能按照要求提供所需的證據(jù)材料，就可能要失去原本可以享受的稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)應當對照稅收優(yōu)惠所需要的各種證據(jù)材料，必須重視和完善對各種證據(jù)材料的收集整理。

2．要依照稅法的規(guī)定履行有關程序。根據(jù)“營改增”的有關稅收政策，對各項稅收優(yōu)惠都限定有具體的對象、范圍、條件，納稅人不僅要向主管稅務機關提供必需的證據(jù)材料，而且還需要

按規(guī)定履行審批、認定或備案的程序，然后才能依法享有稅收優(yōu)惠，例如：符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目而取得的應稅服務收入，要想享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，在申請免征增值稅時就必須首先履行規(guī)定的程序，一是納稅人持有的技術轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同要經(jīng)過所在地省級科技主管部門進行認定，二是有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件要報主管國家稅務局備查；軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)從事個體經(jīng)營而取得的服務收入，要想自領取稅務登記證之日起3年內(nèi)對提供的應稅服務免征增值稅，就必須要事先申請并經(jīng)過主管稅務機關的批準，否則就不能享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。因此，納稅人一定要對照具體稅收優(yōu)惠項目所需要的程序，按照規(guī)定程序辦理有關的稅收優(yōu)惠，防范由于忽視申辦程序而帶來的涉稅風險。

彭保紅