符 怡

（云南大學(xué)滇池學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，云南 昆明 650051）

一、引言

財(cái)務(wù)透明化指的是與企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)以及可能引起的財(cái)務(wù)變動(dòng)的一切信息能夠被投資者所知曉，而這所謂的知曉并不是僅僅停留在信息的表面，而是透過(guò)信息的表面看到企業(yè)財(cái)務(wù)壯闊的本質(zhì)，而這一本事能夠在一定程度上影響投資者的決策。財(cái)務(wù)透明度便能夠充分反映這一知曉程度。假如企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠相對(duì)來(lái)說(shuō)較為可靠地形成，并且財(cái)務(wù)信息能偶進(jìn)行及時(shí)全面的披露，能夠充分的透明化從而形成公眾能夠理解的形式，便能夠在很大程度上幫助投資者做出正確的決策，反之則不能。

財(cái)務(wù)透明度其中包含三個(gè)方面的含義，包括財(cái)務(wù)信息被披露的透明度、財(cái)務(wù)本身的透明度以及財(cái)務(wù)信息透明化的過(guò)程。財(cái)務(wù)信息還要在滿足決策有用性的基礎(chǔ)上，達(dá)到一定的公平性、完整性、可比性，能夠充分對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，只有達(dá)到這些要求的報(bào)告才能夠具有很高的甚至是完全的透明度。

二、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)透明化管理的制約因素

（一）崗位設(shè)置以及職責(zé)分工不夠細(xì)化

在實(shí)行財(cái)務(wù)透明化過(guò)程當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門(mén)往往只針對(duì)此設(shè)置一個(gè)管理崗位，使得財(cái)務(wù)透明化管理的崗位與其他崗位混淆的現(xiàn)象普遍存在，對(duì)于每一個(gè)崗位每一個(gè)環(huán)節(jié)并沒(méi)有建立較為具體以及清晰的業(yè)務(wù)范圍，很多崗位之間存在重疊且分工不夠明確，而且權(quán)力存在交叉問(wèn)題，再加上對(duì)財(cái)務(wù)透明度管理的不重視，那這就很容易造成信息透明度交叉，且在企業(yè)內(nèi)部的使用資金情況將變得混亂。除此之外，也存在相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的分工細(xì)化程度不夠，這也使得造成財(cái)務(wù)信息透明化存在很大的隱患。

（二）財(cái)務(wù)透明化執(zhí)行軟約束，剛性不足

在實(shí)行財(cái)務(wù)透明化管理的過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)部門(mén)并沒(méi)有嚴(yán)格按照一定指標(biāo)來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)，并且隨意增添財(cái)務(wù)款項(xiàng)的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，這便使得財(cái)務(wù)透明化的管理的權(quán)威性受到了嚴(yán)重的影響，再加上針對(duì)財(cái)務(wù)信息透明的工作也沒(méi)有相應(yīng)的管理制度，財(cái)務(wù)對(duì)其管理的隨意性較大，因此在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，往往會(huì)因?yàn)樽陨淼脑驕p少對(duì)信息的披露，甚至很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)透明化執(zhí)行的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此，對(duì)相應(yīng)部門(mén)的信息透明化沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的約束，從而造成財(cái)務(wù)透明化管理與期望相互背離。

（三）監(jiān)督力度較低

企業(yè)往往認(rèn)為財(cái)務(wù)的透明化僅僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，各部門(mén)尤其是審計(jì)部門(mén)的參與度并不高，各個(gè)部門(mén)只是被動(dòng)的參與到財(cái)務(wù)透明化的管理中去，關(guān)于財(cái)務(wù)是否真正透明化了，大家的關(guān)注力度也較低，企業(yè)也沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)對(duì)此進(jìn)行監(jiān)督管理，使得隨意調(diào)整財(cái)務(wù)情況得不到一定的控制和預(yù)警，使得經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生。另外有的企業(yè)雖然設(shè)定了相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，但是對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)卻沒(méi)有完善的制度，審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管沒(méi)有方向，財(cái)務(wù)透明化出現(xiàn)問(wèn)題被審計(jì)到，最終的結(jié)果也是不了了之，在這些背景下自然很難提升企業(yè)在財(cái)務(wù)透明化方面的監(jiān)督水平。

（四）財(cái)務(wù)透明化管理考核制度的表面化

財(cái)務(wù)透明化管理的考核機(jī)制能夠有效衡量經(jīng)費(fèi)使用效益，但是企業(yè)往往較為注重預(yù)算收支，而并沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)透明化管理考核機(jī)制，并未建立健全的科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)行財(cái)務(wù)透明化的科學(xué)性、真實(shí)性以及效益性進(jìn)行一定的考核，甚至沒(méi)有設(shè)立明確的賞罰機(jī)制，對(duì)投機(jī)取巧、漠視要求目標(biāo)以及效率低下的負(fù)責(zé)人并沒(méi)有實(shí)施績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制，大大降低了賞罰機(jī)制的導(dǎo)向作用，并沒(méi)有在真正意義上實(shí)行財(cái)務(wù)的透明化管理，使得企業(yè)資金的實(shí)用效益也大大降低。

三、實(shí)行財(cái)務(wù)透明度的總體目標(biāo)

（一）保護(hù)投資者

企業(yè)當(dāng)中的委托-代理問(wèn)題能顧引起信息的不對(duì)稱(chēng)，使得投資者始終處于信息上的劣勢(shì)，而財(cái)務(wù)透明度的一大目標(biāo)便是對(duì)這種信息上的劣勢(shì)進(jìn)行消除，企業(yè)財(cái)務(wù)信息是投資者進(jìn)行進(jìn)一步投資的重要依據(jù)，只有高度透明的財(cái)務(wù)信息，才能夠使得投資者做出正確的決策。假如經(jīng)過(guò)審計(jì)的公眾財(cái)務(wù)信息能夠以公眾可以理解的方式進(jìn)行公開(kāi)披露，能夠使得投資者做出正確的決策，這便意味著該企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度較高，反之則透明度較低。由此可見(jiàn)，企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)透明度的根本目標(biāo)便是保護(hù)投資者，只有高度透明的財(cái)務(wù)信息才能夠在很大程度上提高投資者的信心。高度透明的財(cái)務(wù)信息能夠保證所有投資于投資市場(chǎng)的投資者能夠更加平等的以及無(wú)差別的獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息，從而達(dá)到保護(hù)投資者的目的。

（二）綜合提高投資市場(chǎng)的效率

通常情況下，市場(chǎng)效率指的是對(duì)利益信息系統(tǒng)的普遍接觸。具體而言，只有證券的價(jià)格能夠隨著每個(gè)人所能觀察到的一些特定的信息系統(tǒng)做出一定的反應(yīng)時(shí)，市場(chǎng)對(duì)于這整個(gè)信息系統(tǒng)才稱(chēng)為是有效的。而財(cái)務(wù)的透明化是資本市場(chǎng)有效的一個(gè)基礎(chǔ)性保障，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的透明度能夠在很大程度上增加資本市場(chǎng)的效率，因此，實(shí)行財(cái)務(wù)透明化的一個(gè)重要目標(biāo)便是綜合提高投資市場(chǎng)的效率，資本市場(chǎng)的有效能夠全面提高金融資源的優(yōu)化配置，財(cái)務(wù)透明度的提高能夠使得資金成本大大降低，從而獲得低成本的金融資源。近年來(lái)，越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始研究財(cái)務(wù)透明度的提高對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的影響，一個(gè)不透明的市場(chǎng)，很難吸引到國(guó)際資本，因此，高透明度的財(cái)務(wù)信息必將成為當(dāng)前甚至是未來(lái)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要保障。

（三）促進(jìn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的完善

促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的完善，這是促進(jìn)財(cái)務(wù)透明度的重要保障。所以，要從制度上來(lái)規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。對(duì)于企業(yè)在融資市場(chǎng)向投資者圈錢(qián)，而每年卻都被市場(chǎng)比喻成鐵公雞，不分紅或者分紅極少，企業(yè)獲得的利潤(rùn)只是作為企業(yè)不斷擴(kuò)張生產(chǎn)規(guī)模的資本，因此并沒(méi)有做到真正的市場(chǎng)獨(dú)立。很多管理人員也受制于大股東的影響力，而不可能為中小投資者提供服務(wù)，而通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，就能夠有效的提升控股股東操縱企業(yè)的違規(guī)成本，而這種方法也被西方國(guó)家證明是一條行之有效的原則，因此，可以從下面幾個(gè)方面來(lái)提升企業(yè)的治理水平，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的透明化。

第一，在股東大會(huì)的層面上積累投票權(quán)制度以及積極推動(dòng)網(wǎng)上股東大會(huì)制度，從而保障中小股東的權(quán)益。因?yàn)殡S著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為信息溝通的重要途徑，所以積極推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化具有非常重要的意義。

第二，為了解決大股東操縱企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)透明度的影響，就要建立獨(dú)立董事制度，利用其專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性為董事會(huì)的決策提供服務(wù)。在上市企業(yè)中，董事會(huì)是企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，不僅僅要對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，還要對(duì)企業(yè)中高層管理人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度。

第三，在監(jiān)事會(huì)的管理層面上，要重視企業(yè)監(jiān)事會(huì)的重要職能，根據(jù)《公司法》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定期查閱，并對(duì)存在的問(wèn)題要求相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行解釋說(shuō)明，監(jiān)事會(huì)還可以據(jù)此召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，如果出現(xiàn)被董事會(huì)拒絕的情況，也要有權(quán)力在一定時(shí)期內(nèi)自行召集。而且監(jiān)事會(huì)還有權(quán)利代表股東以及公司，對(duì)董事或者企業(yè)內(nèi)部的高級(jí)管理人員的違規(guī)違法行為向法院起訴。這樣才能更好地促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在對(duì)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)透明化管理的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該要十分注重實(shí)行財(cái)務(wù)透明化的各種客觀因素的制約，其中要注重強(qiáng)化財(cái)務(wù)透明化執(zhí)行的剛性管理，而在剛性管理的基礎(chǔ)上還應(yīng)該保留一定的柔性，注重剛性與柔性的相互結(jié)合，合理運(yùn)用財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)，對(duì)實(shí)際工作當(dāng)中的問(wèn)題也應(yīng)該進(jìn)行靈活的解決，保證財(cái)務(wù)透明化管理更加的合理、科學(xué)以及實(shí)用，從而達(dá)到保護(hù)投資者以及提高投資市場(chǎng)的效率的目標(biāo)。

[1]周兵，淺談上市公司財(cái)務(wù)透明度及其實(shí)現(xiàn)途徑，財(cái)會(huì)通訊，2009（26）.

[2]楊燕華，高校預(yù)算精細(xì)化管理制約因素與應(yīng)對(duì)思路，福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（04）.

[3]李濤，解析農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與對(duì)策，農(nóng)民致富之友，2013（20）.